稅收籌劃

前言

目前，稅收籌劃得到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)都在不斷發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為稅務(wù)、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)的必修課，同時(shí)也成為財(cái)政稅務(wù)研究生和MPACC學(xué)員的必修課。社會(huì)上一些稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)、財(cái)稅咨詢機(jī)構(gòu)等也紛紛開展稅收籌劃業(yè)務(wù)，為納稅人提供稅收籌劃方案。但國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃的研究尚屬于起步階段，稅收籌劃的實(shí)踐也處于探索階段，還有很多理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題有待于更深入地研究?！岸愂栈I劃”由一個(gè)概念衍生為一門學(xué)問(wèn)，甚至成為當(dāng)今財(cái)經(jīng)專業(yè)的一門主流課程，其中包含著重要的原因：一方面，這里蘊(yùn)含著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期市場(chǎng)對(duì)價(jià)值和稅收的重新認(rèn)識(shí)；另一方面，也說(shuō)明稅收作為國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人利益的一種分配手段，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸成為一種越來(lái)越顯性的推動(dòng)因素。對(duì)稅收籌劃的研究，不能不深究其概念。雖然目前學(xué)術(shù)界對(duì)“稅收籌劃”并未達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但大家對(duì)稅收籌劃達(dá)成一些共識(shí)，即“稅收籌劃”是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)合理降低其稅收負(fù)擔(dān)和納稅風(fēng)險(xiǎn)的一種經(jīng)濟(jì)行為。本書認(rèn)為，稅收籌劃的定義可以概括如下：“納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)?！?/pre>


內(nèi)容概要
關(guān)于稅收籌劃的學(xué)科定位，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理范疇，即稅收籌劃是講述納稅理財(cái)技巧的一門實(shí)務(wù)性課程。關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見(jiàn)解：“在會(huì)計(jì)專業(yè)中，稅收籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分?！辈闋査筎·亨瑞格等著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃關(guān)系的認(rèn)識(shí)更是一語(yǔ)破的：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅?！北緯J(rèn)為，稅收籌劃是一門融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收學(xué)、法學(xué)和管理學(xué)等為一體的邊緣性學(xué)科，與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著水乳交融的密切聯(lián)系。    呈現(xiàn)在大家面前的這本《稅收籌劃》教材，是財(cái)經(jīng)類專業(yè)的本科教材。本書的作者既有長(zhǎng)期從事稅收理論研究的專家教授，研究機(jī)構(gòu)的研究人員，也有長(zhǎng)期活躍在稅務(wù)實(shí)踐第一線的稅務(wù)工作者。在本書寫作過(guò)程中，我們盡量做到理論與實(shí)務(wù)的融合，力求全面反映稅收籌劃的基本理論、操作技巧及最新發(fā)展。從本書結(jié)構(gòu)來(lái)看，先集中闡述稅收籌劃的一般理論與基本方法，然后通過(guò)具體案例對(duì)各個(gè)稅種的稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)分析，以幫助讀者提高解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。本書適用于稅務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理類本科生的教學(xué)，也可作為研究生教育和繼續(xù)教育的指導(dǎo)用書，同時(shí)對(duì)于從事稅收和會(huì)計(jì)研究的科研工作者以及企業(yè)財(cái)務(wù)工作者也有一定的參考價(jià)值。限于時(shí)間和作者水平，書中疏漏在所難免，希望讀者批評(píng)指正。


作者簡(jiǎn)介
蔡昌，中國(guó)著名財(cái)稅專家，會(huì)計(jì)學(xué)博士?！吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》《新理財(cái)》《納稅問(wèn)題答疑》撰稿人，“陽(yáng)光財(cái)稅叢書”主編，價(jià)值管理（卓越理財(cái)模式）的倡導(dǎo)者，創(chuàng)立“稅收籌劃八大規(guī)律”，被稱為“用第三種眼光看稅收籌劃”的奇才。擔(dān)任中國(guó)稅網(wǎng)、中國(guó)陽(yáng)光財(cái)稅網(wǎng)、中華稅收籌劃網(wǎng)等多家網(wǎng)站顧問(wèn)，被國(guó)內(nèi)多家研究機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所聘為顧問(wèn)。曾主持全國(guó)大型財(cái)稅講座數(shù)十場(chǎng)，并應(yīng)邀在清華大學(xué)、北京大學(xué)等多家著名學(xué)府舉辦講座。擔(dān)任多家集團(tuán)和上市公司的財(cái)稅顧問(wèn)，為國(guó)內(nèi)多家企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)稅優(yōu)化方案。蔡昌博士才思敏捷，致力于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃、價(jià)值管理等領(lǐng)域的研究，有著深厚的理論功底和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。研究成果被廣泛轉(zhuǎn)載并多次獲獎(jiǎng)。作品入選《中華文庫(kù)》《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》《中國(guó)財(cái)政金融大典》等國(guó)家級(jí)大型理論文庫(kù)。主要著作有《稅收籌劃八大規(guī)律》《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與涉稅處理技巧》《稅收籌劃方法與案例》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅籌劃》《最優(yōu)納稅方案設(shè)計(jì)》《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》等。


書籍目錄
第一章　稅收籌劃概論  第一節(jié)　稅收籌劃的內(nèi)涵  第二節(jié)　稅收籌劃的基礎(chǔ)理論  第三節(jié)　稅收籌劃的最新發(fā)展  思考與練習(xí)第二章　稅收籌劃的基本方法  第一節(jié)　特定條款籌劃方法  第二節(jié)　稅制要素籌劃方法  第三節(jié)　尋求差異籌劃方法  第四節(jié)　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法  第五節(jié)　規(guī)避平臺(tái)籌劃方法  第六節(jié)　組織形式籌劃方法  第七節(jié)　會(huì)計(jì)政策籌劃方法  第八節(jié)　棱鏡思維籌劃方法  思考與練習(xí)第三章　增值稅籌劃  第一節(jié)　增值稅概述  第二節(jié)　增值稅納稅人身份籌劃  第三節(jié)　混合銷售行為的稅收籌劃  第四節(jié)　特殊業(yè)務(wù)的增值稅籌劃  思考與練習(xí)第四章　消費(fèi)稅籌劃  第一節(jié)　消費(fèi)稅概述  第二節(jié)　納稅人的稅收籌劃  第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃  第四節(jié)　包裝物的稅收籌劃  思考與練習(xí)第五章　營(yíng)業(yè)稅籌劃  第一節(jié)　營(yíng)業(yè)稅概述  第二節(jié)　納稅人的稅收籌劃  第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃  第四節(jié)　稅率的籌劃  思考與練習(xí)第六章　關(guān)稅籌劃  第一節(jié)　關(guān)稅概述  第二節(jié)　普通關(guān)稅的稅收籌劃  第三節(jié)　特別關(guān)稅的稅收籌劃  思考與練習(xí)第七章　出口退稅籌劃  第一節(jié)　出口退稅概述  第二節(jié)　出口退稅的稅收籌劃  思考與練習(xí)第八章　企業(yè)所得稅籌劃  第一節(jié)　企業(yè)所得稅概述  第二節(jié)　所得稅籌劃的基本思路和方法　　……第九章　個(gè)人所得稅籌劃第十章　其他稅收籌劃第十一章　稅收籌劃綜合案例參考文獻(xiàn)后記


章節(jié)摘錄
（三）稅收籌劃的深層理解對(duì)稅收籌劃，我們可以做更深入地探討，以下是對(duì)稅收籌劃的深層理解。1．稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財(cái)活動(dòng)納稅人或扣繳義務(wù)人為達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的而開展的稅收籌劃活動(dòng)，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。這主要體現(xiàn)在選擇和安排投資、經(jīng)營(yíng)及交易等事項(xiàng)的過(guò)程之中。在稅法框架內(nèi)，納稅人往往面臨著多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇稅負(fù)最低或稅后收益最大的納稅方案，最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但需要提醒的是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)以合法為前提，如果采取違法手段來(lái)減少稅款支出，不僅有損于企業(yè)形象，而且還會(huì)受到嚴(yán)厲制裁，從而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。所以，講求稅收籌劃，不是要我們?nèi)绾稳ネ诳招乃纪刀?、避稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，這與政府制定稅法的初衷是吻合的。2.稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時(shí)還與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)。所以，稅收籌劃要從長(zhǎng)計(jì)議，不可短視。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，還要熟知會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)政、金融等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律和法規(guī)，真正做到事前籌劃，不逾矩不違規(guī)，使稅收籌劃方案符合國(guó)家的政策導(dǎo)向。3．稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段稅收籌劃節(jié)稅與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)一項(xiàng)不折不扣的現(xiàn)金流出，且沒(méi)有與之直接匹配的收入項(xiàng)目。從這一角度看，節(jié)稅支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，與降低經(jīng)營(yíng)成本具有同樣的意義。4．稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物稅收籌劃的產(chǎn)生有兩個(gè)基本條件：一是企業(yè)利益的獨(dú)立性和法定范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的自主化；二是國(guó)家和企業(yè)之間利益分配關(guān)系的規(guī)范化與稅收秩序的正?；＿@是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供的先決條件。稅收籌劃是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種普遍的市場(chǎng)行為，既具有現(xiàn)實(shí)性，也具有可能性。


后記
本書由蔡昌擔(dān)任主編，負(fù)責(zé)本書框架結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，擬定寫作大綱，并對(duì)全部書稿總纂定稿。本書初稿的分工情況如下：第一章、第二章、第十一章由蔡昌博士（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院）撰寫，第三章由李冬妍博士后（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所）撰寫，第四章由李夢(mèng)娟博士（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院）撰寫，第五章由楊萬(wàn)斌（丹東市國(guó)家稅務(wù)局、《鴨綠江稅苑》副主編）撰寫，第六章、第七章由徐妍博士（中國(guó)政法大學(xué)中德法學(xué)院）撰寫，第八章由謝新宏（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)金融證券研究院財(cái)會(huì)與稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)）撰寫，第九章由蘇春林教授（北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院）撰寫，第十章第三節(jié)、第六節(jié)、第八節(jié)由王慧（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院）撰寫，第十章第一節(jié)、第二節(jié)、第四節(jié)、第五節(jié)、第七節(jié)由張美中博士（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院）撰寫。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)專業(yè)研究生王慧、王文秀、徐明等參加了資料的收集整理和部分章節(jié)的校對(duì)工作。本書編寫過(guò)程中，得到了中央財(cái)經(jīng)大學(xué)博士生導(dǎo)師湯貢亮教授、稅務(wù)學(xué)院書記楊志清教授、副院長(zhǎng)劉桓教授的大力支持，在此表示衷心的感謝。奪書編寫過(guò)程中，還借鑒和參考國(guó)內(nèi)外出版的有關(guān)稅收籌劃的重要文獻(xiàn)，這些研究給了我們極大的啟發(fā)和幫助，在此對(duì)這些著述的作者表示感謝。本書的出版得到立信會(huì)計(jì)出版社趙新民女士的大力支持，在此表示誠(chéng)摯的謝意。限于作者水平，書中疏漏在所難免，歡迎讀者批評(píng)指正，以便再版修訂。



編輯推薦
《稅收籌劃》由立信會(huì)計(jì)出版社出版。





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