企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀與案例分析

內(nèi)容概要

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀與案例分析》對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作了詳細(xì)的解讀。內(nèi)容包括：內(nèi)部控制整體框架；內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督等?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀與案例分析》內(nèi)容全面，案例豐富，講解深入淺出，具有很強(qiáng)的可讀性和實(shí)用性。

書籍目錄

第一章  內(nèi)部控制整體框架  第一節(jié)  概述    一、內(nèi)部控制定義及其理解    二、內(nèi)部控制的目標(biāo)    三、制定企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范緣由和出發(fā)點(diǎn)    四、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的適用    五、中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展的歷程  第二節(jié)  內(nèi)部控制要素    一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)控要素    二、國際類似內(nèi)部控制框架的要素比較  第三節(jié)  企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施    一、企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的原則    二、企業(yè)內(nèi)部控制建立的思路與相關(guān)要求    三、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的配套措施第二章  內(nèi)部環(huán)境  第一節(jié)  概述  第二節(jié)  內(nèi)部環(huán)境內(nèi)涵    一、公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則    二、審計(jì)委員會(huì)    三、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程    四、內(nèi)部審計(jì)    五、人力資源政策    六、職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力    七、企業(yè)文化、價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感    八、法制觀念  第三節(jié)  內(nèi)部控制環(huán)境國際比較    一、內(nèi)部牽制階段：尚未出現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境一說    二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制階段：逐步意識(shí)到控制環(huán)境因素    三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：逐步重視控制環(huán)境要素    四、內(nèi)部控制整體框架階段：重視控制環(huán)境要素    五、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段：明確內(nèi)部環(huán)境要素第三章  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  第一節(jié)  概述  第二節(jié)  風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別    一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的必要性    二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的內(nèi)外部因素和分析框架    三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)和方法  第三節(jié)  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估    一、評(píng)估方法    二、實(shí)用評(píng)估技術(shù)  第四節(jié)  風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)    一、概述    二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略——風(fēng)險(xiǎn)回避    三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略——風(fēng)險(xiǎn)降低    四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略——風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移    五、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略——風(fēng)險(xiǎn)承受    六、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略——風(fēng)險(xiǎn)利用    七、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略——企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理    八、實(shí)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具第四章  控制活動(dòng)  第一節(jié)  概述  第二節(jié)  控制措施與方法    一、不相容職務(wù)分離控制    二、授權(quán)審批控制    三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制    四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制    五、預(yù)算控制    六、運(yùn)營分析控制    七、績效考評(píng)控制第五章  信息與溝通  第一節(jié)  概述    一、信息系統(tǒng)    二、溝通  第二節(jié)  信息技術(shù)及信息與溝通    一、信息收集方法與技術(shù)    二、信息處理方法與技術(shù)    三、信息溝通方法與技術(shù)  第三節(jié)  現(xiàn)有的信息技術(shù)內(nèi)部控制模型    一、eSAC模型    二、COBIT模型    三、信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制框架的構(gòu)建  第四節(jié)  反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度    一、建立反舞弊機(jī)制    二、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度第六章  內(nèi)部監(jiān)督  第一節(jié)  概述  第二節(jié)  日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督    一、日常監(jiān)督    二、專項(xiàng)監(jiān)督    三、美國《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中的監(jiān)督  第三節(jié)  內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與整改    一、美國COSO報(bào)告中的報(bào)告缺失    二、美國《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中的報(bào)告缺陷  第四節(jié)  內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)    一、二號(hào)準(zhǔn)則中的內(nèi)控評(píng)價(jià)    二、五號(hào)準(zhǔn)則中的內(nèi)控評(píng)價(jià)    三、SEC最高準(zhǔn)則中要求的內(nèi)控評(píng)價(jià)附錄  企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范  企業(yè)財(cái)務(wù)通則主要參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　第一章　內(nèi)部控制整體框架　　第一節(jié)　概述　　一、內(nèi)部控制定義及其理解　　人類社會(huì)各方面的活動(dòng)都需要進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制，大至一個(gè)國家的社會(huì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，小至一個(gè)企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)、收支事項(xiàng)，無不例外?？刂剖邱{馭、支配的意思，通過控制使人類的行為（或活動(dòng)）處于掌握、支配之中，不超出其統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的范圍和界限。　　從當(dāng)代管理學(xué)角度來解釋，所謂控制，就是操作、管巡、指揮、調(diào)節(jié)的意思。當(dāng)這種控制措施在單位系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)施時(shí)，通常就稱其為內(nèi)部控制。一般地說，內(nèi)部控制是指企、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)團(tuán)體等為了提高經(jīng)營效率，充分有效地獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施組織管理、計(jì)劃管理和程序管理，促使各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其相互制約、相互調(diào)節(jié)作用的一種先進(jìn)的管理方法。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是有效地執(zhí)行組織策略的必備工具。有關(guān)內(nèi)部控制的含義，國內(nèi)外專家眾說紛紜?！　。ㄒ唬┙M織與協(xié)調(diào)論　　加拿大的R．J．安德遜認(rèn)為，內(nèi)部控制包含企業(yè)管理部門設(shè)置的全部協(xié)調(diào)系統(tǒng)和組織計(jì)劃，以使企業(yè)盡可能有條不紊和高效率地進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證達(dá)到管理目標(biāo)?！叭繀f(xié)調(diào)系統(tǒng)”，強(qiáng)調(diào)在典型的組織中存在許多單獨(dú)的系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)都有自身的控制。一些控制本身可以獨(dú)立地達(dá)到某種控制目標(biāo)，同時(shí)，一項(xiàng)控制本身的力量會(huì)加強(qiáng)或減弱另一項(xiàng)控制的有效性，而另一些控制則是相互關(guān)聯(lián)的，只有相關(guān)的控制聯(lián)合起來才能達(dá)到一定的預(yù)期控制目標(biāo)?！　“拇罄麃喌腞．D．懷特和R．J．麥克威卡認(rèn)為，內(nèi)部控制由組織計(jì)劃和企業(yè)管理人員為管理上盡可能有秩序地達(dá)到業(yè)務(wù)目的而建立的所有協(xié)調(diào)制度組成。在典型的組織內(nèi)存在許多本身具有控制作用的單個(gè)制度。有些控制，彼此間存在著內(nèi)部聯(lián)系，以共同達(dá)到預(yù)期的控制目的；有些則可能是獨(dú)立的，某一種控制的性質(zhì)既不提高，也不削弱另外一種制度的作用?！　?984年10月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織維也納第六次學(xué)術(shù)討論會(huì)的會(huì)議紀(jì)要表明，內(nèi)部控制是單位為了保護(hù)資財(cái)?shù)陌踩?，檢查財(cái)務(wù)資料和管理資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，鼓勵(lì)執(zhí)行既定的政策，達(dá)到預(yù)定的計(jì)劃、目的和目標(biāo)，而在內(nèi)部正式通過的計(jì)劃、進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法和程序?！　。ǘ┮?guī)章制度論　　制度論認(rèn)為，內(nèi)部控制是與確保經(jīng)營活動(dòng)安全、信息及資料正確等目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部管理制度。1970年，日本會(huì)計(jì)研究學(xué)會(huì)審計(jì)特別委員會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營者為了維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，綜合地計(jì)劃、調(diào)整和考核經(jīng)營活動(dòng)而規(guī)定的制度、組織、方法及手續(xù)的總稱。它包括預(yù)算控制制度、內(nèi)部審計(jì)控制制度等制度；包括會(huì)計(jì)　組織、賬戶組織、內(nèi)部牽制組織等組織；包括資產(chǎn)管理方法、各種文件管理方法等方法；包括貨物收付手續(xù)、會(huì)計(jì)手續(xù)等手續(xù)；等等。　　中國臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者張永康認(rèn)為，內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理制度，是近代增加管理效能的一種方法，藉以維護(hù)資產(chǎn)安全，核對(duì)會(huì)計(jì)資料是否可靠，有利于提高業(yè)務(wù)效能，并有助于執(zhí)行管理政策。不論錯(cuò)誤屬“有意的”抑或“無意的”，若內(nèi)部控制發(fā)揮效力，自能發(fā)覺。中國臺(tái)灣地區(qū)學(xué)者許成也認(rèn)為，控制制度一般包括內(nèi)部牽制及內(nèi)部稽核。前者系設(shè)計(jì)在業(yè)各處理過程中，使業(yè)務(wù)適當(dāng)分解，或經(jīng)由特定程序而自能產(chǎn)生牽制作用，其或基于主管階層的管理監(jiān)督，或基于業(yè)務(wù)關(guān)系的自動(dòng)證實(shí)；后者則為特置的專業(yè)人員，依據(jù)企業(yè)目標(biāo)或既定的計(jì)劃規(guī)章，就企業(yè)內(nèi)部各單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行情形，定期或不定期地予以查核，提出意見，兩者的有效配合，即為現(xiàn)代管理的內(nèi)部控制制度?！　∶绹膸炜撕蜏乜藸栒J(rèn)為，內(nèi)部控制是公司里的一種制度。它包括公司的組織規(guī)劃、任務(wù)和責(zé)任的委派，賬戶和報(bào)表的設(shè)計(jì)，以及為保護(hù)公司資產(chǎn)，保障會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)資料和報(bào)告的正確、可靠所采取的措施。內(nèi)部控制是推動(dòng)和判斷公司經(jīng)營效率，傳達(dá)管理方針，并促進(jìn)和衡量其遵循情況等的措施和方法?！　?986年，智利審計(jì)署在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織第十二次大會(huì)上表明，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是由企業(yè)所應(yīng)擁有或應(yīng)建立的各種程序和秩序組成的一種制度，其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制也是保證企業(yè)行政管理的規(guī)定得以貫徹執(zhí)行，以及保證所提供的信息合適有用的一種制度。這種制度還能使資源使用經(jīng)濟(jì)有效，而且又不違反法紀(jì)。內(nèi)部控制不僅僅是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，企業(yè)管理部門和各個(gè)職能部門的工作人員之間相互聯(lián)系而又相互制約的職責(zé)分工制度，而且還包括實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的一切控制的方法措施?！　∥覈囊恍W(xué)者也認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、學(xué)校、團(tuán)體的一種管理制度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，內(nèi)部控制制度的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了單純防止舞弊行為的范圍，并已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了陳舊的會(huì)計(jì)概念的范圍?，F(xiàn)代內(nèi)部控制包括的內(nèi)容很廣泛，諸如預(yù)算控制、統(tǒng)計(jì)分析、工序改進(jìn)、質(zhì)量管理等內(nèi)容?！　。ㄈ┏绦蚺c過程論　　美國會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部控制包含企業(yè)內(nèi)部的組織計(jì)劃和與計(jì)劃相配合的各種方法及措施，借以保證各項(xiàng)資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確、可靠，增進(jìn)工作效率，鼓勵(lì)職工貫徹執(zhí)行已規(guī)定的管理政策。　　加拿大的一些專家認(rèn)為，內(nèi)部控制是為了防止和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為而提出的，是管理當(dāng)局承認(rèn)采納的程序，以及管理當(dāng)局為了比較有效地達(dá)到管理目標(biāo)所采取的各種方法。加拿大的E．M．戴伊認(rèn)為，內(nèi)部控制是管理人員對(duì)于整個(gè)管理過程的監(jiān)督過程，或者說，整個(gè)內(nèi)部控制是一個(gè)管理、監(jiān)督的過程。它要對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營進(jìn)行控制，對(duì)整個(gè)經(jīng)營過程進(jìn)行半衡?！　∪鸬涞膶＜艺J(rèn)為，內(nèi)部控制可定義為機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織和程序?！　∶绹鳦OSO報(bào)告就將內(nèi)部控制定義為一個(gè)過程。COSO（Committee of Spnsoring Organizadons of the Treadway Commission）1992年的定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的（effected），為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程（process）”?！　。ㄋ模┗疽?guī)范的定義　　我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條有關(guān)內(nèi)部控制的定義體現(xiàn)了過程觀的思想?！　∫?guī)范中明確提出：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工買施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。　　從這個(gè)定義可以看出，內(nèi)部控制的邊界擴(kuò)充到了公司治理層，內(nèi)部控制的廣度覆蓋到全員，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)不僅僅是管理方法或管理制度，它是一個(gè)過程及其過程中的管理要素?！　《?、內(nèi)部控制的目標(biāo)　　德魯克指出，管理企業(yè)就是要平衡各種各樣的需求和目標(biāo)。目標(biāo)在一個(gè)組織中具有有非常重要的作用，管理沒有目標(biāo)就像航海沒有羅盤。內(nèi)控目標(biāo)設(shè)定是事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。在我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的第三條也首先提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)?！　　镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定我國企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。　　從這個(gè)定義中可以看出我國內(nèi)部控制的目標(biāo)包括五個(gè)方面：一是合法合規(guī)性；二是資產(chǎn)安全性；三是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性；四是效率效果性；五是戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)性。相比較與C0s0報(bào)告中的三目標(biāo)，我們的內(nèi)部控制目標(biāo)有了較大的超越；相比較與美國內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)整合框架的四目標(biāo)：我們的目標(biāo)有超越也有保守。我們肯定了資產(chǎn)安全的目標(biāo)，但我們的信息目標(biāo)還是強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)信息，而風(fēng)險(xiǎn)整合框架中囊括所有的信息?！　。ㄒ唬〤OSO《內(nèi)部控制——整合框架》中目標(biāo)體系的分析　　美國COSO報(bào)告針對(duì)內(nèi)部控制的框架肯定了目標(biāo)設(shè)定的重要性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件變化而不斷變化，需建立一套機(jī)制來辨認(rèn)和處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件，是在各個(gè)管理層次上制定協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)。在管理當(dāng)局找出風(fēng)險(xiǎn)并采取必要措施之前，首先要確定目標(biāo)。內(nèi)部控制在這方面的目標(biāo)主要是，在整個(gè)組織內(nèi)部制定協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)，并找出關(guān)鍵性的成功因素。確定和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一個(gè)持續(xù)的過程，它是有效內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵性因素。COSO內(nèi)部控制模型強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的分類和目標(biāo)。提出目標(biāo)的設(shè)定雖然不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件?？蚣軐?nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循有關(guān)的目標(biāo)等。這樣的分類高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。　?。ǘ㎡OCO框架下內(nèi)部控制目標(biāo)體系的分析　　加拿大的COCO框架認(rèn)為，內(nèi)部控制的目的在于企業(yè)應(yīng)當(dāng)確立各種目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)部有效傳遞關(guān)于目標(biāo)的信息。目標(biāo)包括企業(yè)的使命、前景、策略；此外，還包括較低層次上更具體的目標(biāo)，這些目標(biāo)的確立是為了使企業(yè)員工能夠?qū)λ麄兊墓ぷ饔懈玫睦斫?。　　目?biāo)的確立是確定必須達(dá)到的要求以及識(shí)別和權(quán)衡相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的過程，它是一個(gè)連續(xù)的過程，要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控。目標(biāo)的確立可以有正式的程序，也可以采用某種非正式的方式?！　閷?shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)政策，同時(shí)要讓企業(yè)員工充分理解并切實(shí)執(zhí)行這些政策，以便使企業(yè)員工清楚地知道企業(yè)對(duì)他們的期望以及在多大范圍內(nèi)能自主選擇他們的行動(dòng)。這一原則內(nèi)在地要求企業(yè)不定期地對(duì)現(xiàn)存的政策進(jìn)行審查，防止政策過于細(xì)節(jié)化或者與控制目標(biāo)完全不相關(guān)?！　榱藚f(xié)調(diào)和控制為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而作出的各種努力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂相關(guān)的計(jì)劃并向企業(yè)員工有效地傳遞關(guān)于這些計(jì)劃的信息。計(jì)劃是一個(gè)連續(xù)的過程，計(jì)劃不應(yīng)當(dāng)是靜態(tài)的計(jì)劃。計(jì)劃包括在企業(yè)內(nèi)部有效地配置各種物質(zhì)資源和人力資源。資源的充分性主要取決于企業(yè)所期望達(dá)到的目標(biāo)以及預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)和相關(guān)的計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括可計(jì)量的業(yè)績目標(biāo)及其評(píng)價(jià)指標(biāo)?！　⊥瑫r(shí)，內(nèi)部控制框架的目標(biāo)設(shè)定的內(nèi)涵在于內(nèi)部控制的有效性的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制將在以下幾個(gè)方面有助于企業(yè)的成功：①有效的內(nèi)部控制使有關(guān)人員在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)（包括企業(yè)未能發(fā)現(xiàn)有利的機(jī)會(huì)并加以利用和企業(yè)缺乏應(yīng)有的適應(yīng)性的風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)能充分發(fā)揮自己的專業(yè)判斷能力和創(chuàng)造性思維；②有效的內(nèi)部控制使人們?cè)诿媾R可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有足夠的應(yīng)變能力；③有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)橛嘘P(guān)人員提供及時(shí)可靠的信息并使他們能夠在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候和適當(dāng)?shù)沫h(huán)境中對(duì)這些信息加以利用；④有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，并使企業(yè)外部的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)更有信心。　?。ㄈ禖OSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》目標(biāo)體系　　1．《COS0企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》目標(biāo)概述　　《COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》“目標(biāo)制定”要素規(guī)定根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，由管理者確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略方案，確定相關(guān)的子目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)，各子目標(biāo)都應(yīng)遵循企業(yè)的戰(zhàn)略方案并與戰(zhàn)略方案相聯(lián)系。在能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)之前，管理者就應(yīng)確定企業(yè)的目標(biāo)。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是提供給管理者一個(gè)適當(dāng)?shù)倪^程，既能夠制定企業(yè)的目標(biāo)，又能夠?qū)⒛繕?biāo)與企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期聯(lián)系在一起，并且這些目標(biāo)還與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致?！　≡凇镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中，企業(yè)的目標(biāo)可以分為四類：　　戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)的高層次目標(biāo)，與企業(yè)的任務(wù)和預(yù)期相聯(lián)系并支持企業(yè)的任務(wù)和預(yù)期的實(shí)現(xiàn)?！　〗?jīng)營目標(biāo)是指企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，包括經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)和盈利能力目標(biāo)，由于管理者對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營的不同選擇，各企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)也不盡相同。　　報(bào)告目標(biāo)是指企業(yè)報(bào)告的有效性，包括企業(yè)內(nèi)部和外部的報(bào)告，既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。　　合法性目標(biāo)是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和相關(guān)對(duì)外報(bào)告符合相關(guān)的法律和堆蜘　　2．目標(biāo)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素之間的關(guān)系　　目標(biāo)是指一個(gè)主體力圖實(shí)現(xiàn)什么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素則意味著需要什么來實(shí)現(xiàn)它們，兩者之間有著直接的關(guān)系。這種關(guān)系可以通過一個(gè)三維矩陣以立方體的形式表示出來?！　∷姆N類型的目標(biāo)：戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告和合規(guī)——用垂直方向的欄表示，八個(gè)構(gòu)成要素用水平方向的行表示，而一個(gè)主體內(nèi)的各個(gè)單元?jiǎng)t用第三個(gè)維度表示，如圖1-1所示。這種表示方式使我們既能夠從整體上關(guān)注一個(gè)主體的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，也可以從目標(biāo)類別、構(gòu)成要素或主體單元的角度，乃至其中的任何一個(gè)分項(xiàng)的角度去加以認(rèn)識(shí)?！　?．《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》對(duì)目標(biāo)體系改進(jìn)　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出了四類目標(biāo)：①戰(zhàn)略（strategic）目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；②經(jīng)營（operatins）目標(biāo)，高效率地利用資源；③報(bào)告（reporring）目標(biāo)，報(bào)告的可靠性；④合規(guī)（compliance）目標(biāo)，符合適用的法律和法規(guī)?！　∵@種對(duì)企業(yè)目標(biāo)的分類可以使企業(yè)的管理者和董事會(huì)注意企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不同方面。企業(yè)的某一個(gè)特定目標(biāo)可能不僅僅屬于某一類目標(biāo)。企業(yè)的這些目標(biāo)既相互區(qū)別但又相互重疊，可以明確企業(yè)的不同需要，并且可以分派給企業(yè)的某一個(gè)執(zhí)行官作為其直接職責(zé)。這種分類還可以區(qū)分企業(yè)不同類別目標(biāo)的期望之間的區(qū)別?！　∮行У娘L(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該能夠?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，包括報(bào)告的可靠性、合法合規(guī)性目標(biāo)等。這兩類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都在企業(yè)的控制范圍內(nèi)，其實(shí)現(xiàn)依賴于相關(guān)活動(dòng)執(zhí)行的好壞。在這個(gè)目標(biāo)體系中，增加了內(nèi)部控制整合框架中所沒有的一類目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)。雖然是平行的方式列示，但是，戰(zhàn)略目標(biāo)在這個(gè)目標(biāo)體系中是最高層次的，其他三類目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)從屬于戰(zhàn)略目標(biāo)，都是在為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。另外，戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不總在企業(yè)的控制范圍內(nèi)。對(duì)于這兩類目標(biāo)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理只能合理保證管理者和董事會(huì)從宏觀上及時(shí)了解企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)度量提出兩個(gè)新概念：風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。這兩個(gè)因素對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起著重要作用。在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中，對(duì)差異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所出現(xiàn)的差異的可容忍限度。在確定各目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮相關(guān)目標(biāo)的重要性，并將其與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好聯(lián)系起來。將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)能夠在更大的程度上保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)被控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)，也就能夠從更高程度上保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。　　此外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的報(bào)告目標(biāo)也有所拓展。在內(nèi)部控制框架中，報(bào)告指的是公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)告目標(biāo)主要關(guān)注公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，而在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，報(bào)告包括由企業(yè)編制、向內(nèi)部和外部散發(fā)的所有報(bào)告。而且，范圍也從財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到了更廣泛的非財(cái)務(wù)信息。盡管在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，并沒有明確表示其遵守目標(biāo)與內(nèi)部控制的遵守目標(biāo)有什么不同，但是，負(fù)責(zé)擬定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的普華水道在其2004年的一份名為《整合一驅(qū)動(dòng)績效》（Integrity-Driven Performance）的報(bào)告中認(rèn)為，“主要關(guān)注遵守法律、法規(guī)的傳統(tǒng)合規(guī)方法是不充分的，遵守內(nèi)部治理、道德與風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和政策在防止遭受與聲譽(yù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)方面更有效”。該報(bào)告對(duì)“遵守”的內(nèi)涵進(jìn)行了拓展，提出了一個(gè)新視角的“遵守”，給出了一個(gè)遵守風(fēng)險(xiǎn)的新定義。遵守風(fēng)險(xiǎn)是指“由于沒有能夠遵守法律法規(guī)、內(nèi)部規(guī)則和政策以及顧客、雇員和社會(huì)等主要利益相關(guān)者的期望而導(dǎo)致對(duì)組織的經(jīng)營模式、聲譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生損害的風(fēng)險(xiǎn)”。

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