《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義與實用指南及案例精解

內(nèi)容概要

1994年的稅制改革后，中國初步建立了適應(yīng)市場經(jīng)濟體制要求的公平、統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的稅收法律制度。按照十六屆三中全會有關(guān)決定精神，作為完善社會市場市場經(jīng)濟體制改革的重要組成部分，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法律制度的“兩法合并”改革是中國新時期稅制改革的重點和焦點。在2007年3月16日十屆全國人大第五次會議上，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》以2826票同意、37票反對、22票棄權(quán)的表決結(jié)果高票通過；同日，新企業(yè)所得稅法以第六十三號主席令公布，并將自2008年1月1日起施行，現(xiàn)行《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。新企業(yè)所得稅法的順利通過，標(biāo)志著內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅“兩法合并”改革的成功，是按照市場經(jīng)濟要求的法治、統(tǒng)一、規(guī)范的中國稅收法制建設(shè)的巨大成果，是中國稅收法治建設(shè)的里程碑。 　　新稅法將為中外企業(yè)在中國市場上平等競爭奠定堅實的基礎(chǔ)，為我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展提供充分的制度保障。作為我國立法的慣例，全國人大及其常委會通過的法律一般比較原則，為了法律的實施，往往需要國務(wù)院制定實施細則或?qū)嵤l例，原外資企業(yè)所得稅法也明確規(guī)定國務(wù)院制定實施細則。新企業(yè)所得稅法除附則外也僅有五十六條，收入、扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整和征收管理等方面的規(guī)定都需要細化和進一步明確，因此，新企業(yè)所得稅法在第五十九條規(guī)定了國務(wù)院的授權(quán)立法，即“國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例”。企業(yè)所得稅法的實施條例屬于行政法規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國立法法》第56條規(guī)定，國務(wù)院根據(jù)憲法和法律，制定行政法規(guī)。行政法規(guī)可以就下列事項做出規(guī)定：（1）為執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定行政法規(guī)的事項；（2）憲法第八十九條規(guī)定的國務(wù)院行政管理職權(quán)的事項。 　　據(jù)悉，新稅法公布后，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門等即按照稅法的要求，進行實施條例的起草工作，并且在上報國務(wù)院法制辦之后，廣泛征求了全國人大、各部委、地方政府、內(nèi)外資企業(yè)、以及經(jīng)濟和法學(xué)專家學(xué)者的意見。各方面的智慧和努力，終于共同打造了一部我們現(xiàn)在看到的長達一百多條的實施條例。2007年11月28日，國務(wù)院審議同意后于2007年12月6日發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，自2008年1月1日與新企業(yè)所得稅法同步實施。我們認為，實施條例遵循了稅收法定、科學(xué)規(guī)范、政策連續(xù)、國際慣例和利于操作的原則。實施條例的主要內(nèi)容包括三個方面：一是為了便于進行操作和遵循稅法確定性的要求，對稅法中出現(xiàn)的若干重要概念作了明確、可操作的界定，如實際聯(lián)系、實際管理機構(gòu)、公益性捐贈、非營利組織、不征稅收入、各類扣除等；二是對企業(yè)所得稅制度的基本要素——收入、不征稅收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、境外所得稅抵免的具體辦法，以及稅收優(yōu)惠具體項目的范圍、優(yōu)惠方式、優(yōu)惠目錄和優(yōu)惠政策管理辦法等作出界定；三是對重要的程序性規(guī)范進行了細化，如特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易調(diào)整、預(yù)約定價、受控外國公司、資本弱化等措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體辦法，征收管理中的匯總納稅具體辦法等。 　　應(yīng)該說，實施條例和稅法一起，共同構(gòu)建了一個嶄新的、有所繼承和發(fā)揚、符合國際慣例、符合社會市場經(jīng)濟體制要求的法治化、現(xiàn)代化的企業(yè)所得稅制度，是截止目前中國稅收法治建設(shè)的最重大成就和立法典范。我們有理由相信，企業(yè)所得稅法和條例的頒布實施，將為中國稅收法治建設(shè)開拓一條康莊大道，為中國企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展提供舒適的平臺，更重要的是作為我國稅收法律主義光芒下民主與法治建設(shè)的巨大推動力！ 　　為了滿足廣大企業(yè)財會人員、財稅工作者和社會各界，對新稅法及其實施條例的了解和學(xué)習(xí)需求，編者撰寫了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義與實用指南及案例精解》一書。 　　本書分為六個部分。第一部分為“國務(wù)院令和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》原文”，刊登國務(wù)院正式公布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》全文。 　　第二部分為“條文釋義和案例精解”，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》進行逐條解釋。該部分是本書的主體部分，具體包括三部分內(nèi)容：一是法律原文，二是所涉及的《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)條款；三是條文釋義，主要就法規(guī)條款的具體規(guī)定進行闡釋并簡單介紹相關(guān)的立法背景和新舊制度比較，四是案例精解，通過具體的案例對法規(guī)的內(nèi)容進行闡述和解釋，除個別條款以外，本書對所有的法規(guī)條款都備配了精心設(shè)計的案例。 　　第三部分為“新舊法規(guī)對照”，將新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》與原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的基本結(jié)構(gòu)和條文進行對照。 　　第四部分為“相關(guān)法律法規(guī)附錄”，即《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（節(jié)選）。 　　本書具有三大特色：第一，條文釋義深入系統(tǒng)。本書立足于《企業(yè)所得稅法實施條例》條款本身，就該條款的基本含義、主要特征以及適用的方法進行闡述，特別是從法律的規(guī)范分析法入手，對法規(guī)的條款進行了解剖式的分析，便于讀者理解法律的精神和內(nèi)涵。 　　第二，案例精解利于操作?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》是直接應(yīng)用于操作的，為體現(xiàn)這個特點，本書精心選擇案例，按照新稅法和實施條例的規(guī)定，精要講解，便于企業(yè)財會人員、財稅工作者學(xué)習(xí)和掌握并實際操作。本書給幾乎每個條款都編寫了具有針對性的案例，這是同類圖書所做不到的。 　　第三，新舊所得稅法規(guī)對照。一般法律釋義的書不會列入新舊法律對照的內(nèi)容，本書將按照企業(yè)所得稅法規(guī)內(nèi)在的邏輯體系對新舊法律進行對照，讓讀者一目了然，迅速掌握新舊企業(yè)所得稅法規(guī)的基本差異。 　　本書組織了龐大的具有深厚理論功底和實踐經(jīng)驗的作者團隊，他們是翟繼光（中國政法大學(xué)）、易運和（國家稅務(wù)總局所得稅管理司原司長）、張曉冬（莫薩克•馮賽卡律師行）、趙燦奇（江蘇省地方稅務(wù)局）、劉宏偉（律師）、趙德芳（江蘇省徐州市地方稅務(wù)局）、盧富添（福建省上杭縣地方稅務(wù)局）、郭欣慰（江蘇省銅山縣地方稅務(wù)局）、王洋林（北京市第一中級人民法院）、伍玉聯(lián)（湖南省高級人民法院）、余啟平（君合律師事務(wù)所）、竇慧娟（北京世澤律師事務(wù)所）、張曉龍（北京證信律師事務(wù)所）、吳東華（河南省周口市地方稅務(wù)局）、吳金根（德勤會計師事務(wù)所）、高廣彬（中國國際貿(mào)促會礦業(yè)行業(yè)分會）、徐夕文（北京市宣武區(qū)委）、段家星（國家檢察官學(xué)院）、苗祥玲（金杜律師事務(wù)所）、阮耀明（上海市崇明縣委）、孔霞（遼寧鋼城正大律師事務(wù)所）。 　　本書在寫作過程中充分參考了北京大學(xué)、中國人民大學(xué)、中國政法大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)等著名高校的著名財稅法學(xué)者以及財政部、稅務(wù)總局直接參與該條例起草的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對《企業(yè)所得稅法實施條例》的研究成果以及主要觀點，力爭將本書寫成中國最權(quán)威、最有操作價值的《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義。

作者簡介

翟繼光，男，1979年1月生，漢族，江蘇省徐州市銅山縣人，哲學(xué)學(xué)士，法學(xué)博士，中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟法學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師。1997年考入北京大學(xué)哲學(xué)系，2001年獲得哲學(xué)學(xué)士學(xué)位。同年考入北京大學(xué)法學(xué)院，2006年獲得法學(xué)博士學(xué)位。兼任北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心民營企業(yè)稅法研究室主任，《法制日報》、《第一財經(jīng)日報》特邀評論員。在全國各地給稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)家、會計師、律師、稅務(wù)師、金融理財師等講授稅法和節(jié)稅籌劃120余場次。

書籍目錄

前言 第一部分 國務(wù)院令和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第二部分 《企業(yè)所得稅法實施條例》條文釋義與案例精解 　第一章 總則 　第二章 應(yīng)納稅所得額 　第三章 應(yīng)納稅額 　第四章 稅收優(yōu)惠 　第五章 源泉扣繳 　第六章 特別納稅調(diào)整 　第七章 征收管理 　第八章 附則 第三部分 《企業(yè)所得稅法實施條例》新舊法規(guī)對照 第四部分 附錄   《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

章節(jié)摘錄

第一章 總則第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)的規(guī)定，制定本條例。 第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：(一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(三)提供勞務(wù)的場所；(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； (五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； (三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。第二章 應(yīng)納稅所得額第一節(jié) 一般規(guī)定第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 ’第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。第二節(jié) 收入第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第(一)項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、．技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收人的實現(xiàn)。第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收人。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義與實用指南及案例精解》立足于《企業(yè)所得稅法實施條例》條款本身，就該條款的基本含義、主要特征以及適用的方法進行闡述，特別是從法律的規(guī)范分析法入手，對法規(guī)的條款進行了解剖式的分析，便于讀者理解法律的精神和內(nèi)涵。書中精心選擇案例，按照新稅法和實施條例的規(guī)定，精要講解，便于企業(yè)財會人員、財稅工作者學(xué)習(xí)和掌握并實際操作?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義與實用指南及案例精解》給幾乎每個條款都編寫了具有針對性的案例，這是同類圖書所做不到的。

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