中國稅收效率問題

前言

　　從1978年底黨的十一屆三中全會(huì)確立實(shí)行改革開放的方針政策，到1992年黨的十四大確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)，再到2003年黨的十六屆三中全會(huì)作出的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，中國改革開放已經(jīng)歷時(shí)25年。伴隨著改革開放的進(jìn)程，中國也于1983年和1994年進(jìn)行了兩次重大的稅制改革。中國現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革后形成的，其基本原則是“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”，既是按稅種劃分中央、地方收入的分稅制改革，也是工商稅制的重大改革，涉及改革增值稅和營業(yè)稅、設(shè)立消費(fèi)稅、統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅、統(tǒng)一個(gè)人所得稅、改革關(guān)稅以及資源稅等各個(gè)稅種。這次改革是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架下的一次全新的、根本性的和全面系統(tǒng)的稅制改革，本身即是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的有機(jī)組成部分。通過改革，初步建立起適應(yīng)中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制體系框架，有力地促進(jìn)了改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但由于稅制改革方案出臺(tái)時(shí)間較倉促，使新稅制從一開始就存在某些先天不足。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的問題不斷出現(xiàn)，使現(xiàn)行稅制與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)的矛盾日益突出。目前進(jìn)行的新一輪稅制改革是在進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的背景下提出來的，所以本身也是對(duì)1994年稅制改革的進(jìn)一步完善和發(fā)展。但是由于這次稅制改革涉及的范圍廣，改革的力度大，因此，也可稱作“新一輪稅制改革”。新一輪稅制改革的主要內(nèi)容包括了改革出口退稅制度、增值稅轉(zhuǎn)型和稅制統(tǒng)一等內(nèi)容，新一輪稅制改革涉及了中國現(xiàn)行稅制中的所有主要稅種，從涉及范圍之廣來看，這必將是一輪全面系統(tǒng)的稅制改革。

內(nèi)容概要

本著作在對(duì)稅基整合相關(guān)的基本理論分析基礎(chǔ)上，對(duì)稅收效率的理論知識(shí)體系進(jìn)行分析，探討在相關(guān)稅收理論下提高稅收效率的稅基整合要求，然后結(jié)合實(shí)際稅收資料，提出商品稅、所得稅和社會(huì)發(fā)展調(diào)節(jié)稅等稅種的稅基整合方案。全書主要分為四個(gè)部分，第一章是緒論，著重分析本書的研究背景、國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，并回答了基于稅收效率的稅基整合的依據(jù)及原因，并對(duì)研究?jī)?nèi)容與研究目標(biāo)、研究方法與思路、研究的意義與技術(shù)路線等內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)要敘述。第二、三兩章從稅基整合的稅收基本理論、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、整合模式以及稅收效率對(duì)稅基整合的要求等內(nèi)容進(jìn)行綜合性理論分析、評(píng)價(jià)與模型構(gòu)建。第四、五、六章分別對(duì)中國商品稅、所得稅和社會(huì)發(fā)展調(diào)節(jié)稅進(jìn)行分類稅基整合，提出整合的方案。最后第七章是根據(jù)稅基整合的分析結(jié)果，對(duì)提高稅收效率的稅收政策完善措施，提出對(duì)策與建議。

書籍目錄

序第1章  緒論  1.1  中國稅制改革的歷史沿革與現(xiàn)狀    1.1.1  改革開放以來中國稅制改革政策    1.1.2  近年來中國稅基問題的研究進(jìn)展  1.2  西方國家稅制改革與稅基整合現(xiàn)狀    1.2.1  西方國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變    1.2.2  當(dāng)代西方國家的稅制改革    1.2.3  國外稅基相關(guān)的稅制改革    1.2.4  世界性稅制改革理論依據(jù)  1.3  中國稅收效率問題研究框架結(jié)構(gòu)    1.3.1  研究思路    1.3.2  研究的技術(shù)路線    1.3.3  研究方法  1.4  研究?jī)?nèi)容及本書結(jié)構(gòu)    1.4.1  研究?jī)?nèi)容    1.4.2  本書的章節(jié)結(jié)構(gòu)  1.5  本書的主要研究成果    1.5.1  基于稅基整合途徑探索稅收成本問題    1.5.2  基于稅基整合研究提高稅收效率的關(guān)鍵要素    1.5.3  探討以提高稅收效率為目的的稅基問題    1.5.4  分析提高稅收效率的稅基整合方案第2章  稅基整合相關(guān)的稅收理論分析  2.1  稅基整合的基本概念    2.1.1  稅基的基本理論    2.1.2  稅基整合的涵義    2.1.3  稅基整合的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)    2.1.4  稅基整合的基礎(chǔ)稅基的判別    2.1.5  稅基整合的理論依據(jù)  2.2  稅收職能與稅基整合    2.2.1  稅收職能的概念    2.2.2  稅收的財(cái)政職能    2.2.3  稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能    2.2.4  稅基整合與稅收職能  2.3  稅收的作用機(jī)制與稅基整合    2.3.1  稅收的宏觀作用機(jī)制    2.3.2  稅收的微觀作用機(jī)制    2.3.3  稅收的作用機(jī)制對(duì)稅基整合的影響  2.4  稅收基本原則與稅基整合    2.4.1  中國古代稅收思想所折射出來的稅收原則    2.4.2  西方稅收原則    2.4.3  中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收原則    2.4.4  稅收原則與稅基整合  2.5  基于稅收原則的稅基整合模型構(gòu)建    2.5.1  財(cái)政原則與稅基拓寬    2.5.2  公平原則與稅基整合    2.5.3  法治原則與稅基整合    2.5.4  稅收效率原則與稅基整合分析  2.6  基于稅收基本理論的稅基整合模式    2.6.1  稅基框架結(jié)構(gòu)體系的構(gòu)建    2.6.2  稅基整合的基本模式    2.6.3  稅基整合效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系第3章  稅基層面的稅收效率現(xiàn)狀及實(shí)證分析  3.1  基于稅基整合研究稅收效率的依據(jù)    3.1.1  稅收效率的深層涵義分析    3.1.2  基于稅基整合的稅收效率理論依據(jù)    3.1.3  基于稅基整合的稅收效率實(shí)踐依據(jù)  3.2  稅收的行政效率與稅基整合研究    3.2.1  稅收行政效率分析    3.2.2  中國稅收行政效率宏觀層面分析    3.2.3  稅收的遵從負(fù)擔(dān)與稅收效率    3.2.4  基于分稅制的稅收效率與稅基整合  3.3  稅收額外負(fù)擔(dān)與稅基整合研究    3.3.1  稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要影響    3.3.2  帕累托最優(yōu)與稅收額外負(fù)擔(dān)分析    3.3.3  最優(yōu)稅收效率與最小化扭曲率    3.3.4  統(tǒng)一稅制與稅基整合  3.4  稅收效率的基礎(chǔ)稅基選擇    3.4.1  基礎(chǔ)稅基    3.4.2  世界典型稅制及其特點(diǎn)    3.4.3  從公平效率的雙重角度權(quán)衡商品稅與所得稅的選擇    3.4.4  中國的稅制選擇第4章  商品稅稅基整合  4.1  商品課稅概述    4.1.1  商品課稅的基本概念    4.1.2  商品課稅的功能    4.1.3  商品課稅的缺陷    4.1.4  國外商品課稅的稅種及稅基設(shè)置    4.1.5  商品稅課征理論  4.2  中國商品稅稅基存在的問題    4.2.1  商品稅稅基重復(fù)    4.2.2  商品稅稅基地區(qū)移動(dòng)    4.2.3  商品稅稅基侵蝕  4.3  中國商品稅稅基整合分析    4.3.1  中國商品稅稅收收入結(jié)構(gòu)分析    4.3.2  增值稅稅基整合    4.3.3  營業(yè)稅稅基整合    4.3.4  消費(fèi)稅稅基整合    4.3.5  關(guān)稅稅基整合第5章  所得稅稅基整合  5.1  所得稅稅基的概況    5.1.1  所得課稅的特征和功能    5.1.2  所得稅制模式、國家所得稅稅種及稅基設(shè)置    5.1.3  中國所得稅稅種及稅基設(shè)置    5.1.4  中國與國外所得稅稅制模式、國家所得稅稅基對(duì)比分析  5.2  稅收效率提高的最優(yōu)所得稅理論    5.2.1  最優(yōu)所得稅理論概述    5.2.2  個(gè)人所得稅稅制模式與稅基確定  5.3  個(gè)人所得稅稅基的扣除標(biāo)準(zhǔn)分析    5.3.1  個(gè)人所得稅基的扣除問題分析    5.3.2  中國個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目分析    5.3.3  中國稅前扣除項(xiàng)目校正因素分析    5.3.4  中國個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)分析  5.4  中國所得稅稅基整合    5.4.1  個(gè)人所得稅稅基整合    5.4.2  企業(yè)所得稅稅基整合第6章  社會(huì)發(fā)展與調(diào)節(jié)稅稅種的稅基整合  6.1  資源環(huán)境保護(hù)稅稅基整合    6.1.1  資源環(huán)境保護(hù)稅概述    6.1.2  資源稅稅基整合    6.1.3  設(shè)置環(huán)境稅的依據(jù)與稅基設(shè)置  6.2  遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅稅基設(shè)置方案    6.2.1  遺產(chǎn)稅稅基整合方案    6.2.2  社會(huì)保障稅稅基整合  6.3  財(cái)產(chǎn)行為稅稅基整合    6.3.1  行為稅稅基整合    6.3.2  財(cái)產(chǎn)稅稅基整合第7章  基于稅收效率的稅基整合政策分析  7.1  稅基整合與中國稅收政策的調(diào)整    7.1.1  稅收政策概述    7.1.2  中國目前的稅收政策    7.1.3  中國現(xiàn)行稅收政策評(píng)價(jià)  7.2  完善中國的稅種與稅基結(jié)構(gòu)    7.2.1  完善中國稅種與稅基結(jié)構(gòu)的方式    7.2.2  中國稅種稅基結(jié)構(gòu)完善方案分析  7.3  清理稅收優(yōu)惠政策    7.3.1  稅收優(yōu)惠政策概述    7.3.2  稅收優(yōu)惠政策的缺陷    7.3.3  稅收優(yōu)惠政策的清理依據(jù)    7.3.4  稅收優(yōu)惠方向第8章  本書總結(jié)參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　在稅基重復(fù)方面，稅基重復(fù)主要表現(xiàn)為多個(gè)稅種對(duì)應(yīng)同一稅基、地稅與國稅重復(fù)和地區(qū)國別重復(fù)征稅三個(gè)層次，其中第一個(gè)層次與稅種設(shè)計(jì)有關(guān)，涉及到稅收基本原則問題，第二個(gè)層次與分稅制的合理制定有關(guān)，第三層次則是與收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)的跨區(qū)（國家）移動(dòng)有關(guān)。中國稅基重復(fù)征稅表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是所得征稅，包括已分配利潤(rùn)的重復(fù)征稅、未分配利潤(rùn)的重復(fù)征稅、區(qū)域間投資稅收饒讓抵免機(jī)制引發(fā)的重復(fù)征稅和企業(yè)職工個(gè)稅起征點(diǎn)以上部分的重復(fù)征稅等內(nèi)容；二是增值稅，包括類型差異導(dǎo)致的重復(fù)征稅（流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多的高技術(shù)企業(yè)最明顯）、稅率差異造成的重復(fù)征稅和稅種差異形成的重復(fù)征稅；三是房產(chǎn)稅，主要包括因房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)不合理而產(chǎn)生的稅種重復(fù)設(shè)置、房地產(chǎn)稅收制度中部分稅基交叉導(dǎo)致的重復(fù)征稅。另外稅基重復(fù)還包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅基，目前因農(nóng)業(yè)稅免征，問題已得到解決。在稅基移動(dòng)方面，引發(fā)企業(yè)稅基移動(dòng)的原因主要包括三個(gè)方面，一是稅基來源發(fā)生地區(qū)流動(dòng)，如企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的跨地區(qū)轉(zhuǎn)移；二是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更引起的稅基轉(zhuǎn)移，在目前的分稅制格局下，與企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系密切相關(guān)的稅種，產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更引起稅基在經(jīng)濟(jì)意義上的流動(dòng)，稅收收益相應(yīng)轉(zhuǎn)移到新的轄區(qū)；三是稅收政策變更引起的稅基轉(zhuǎn)移。而對(duì)于個(gè)人稅基來講，則主要是因?yàn)槿藛T流動(dòng)使消費(fèi)與所得在地區(qū)間的移動(dòng)?！　《惢那治g、重復(fù)與移動(dòng)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的影響需要從宏觀與微觀兩個(gè)層次、正面影響與負(fù)面影響兩個(gè)角度進(jìn)行分析，盡管稅基的侵蝕、重復(fù)與移動(dòng)可能會(huì)給單個(gè)企業(yè)、個(gè)體或地區(qū)帶來短期上的收益，但總體上看，弊大于利，為此，國內(nèi)外學(xué)者在對(duì)稅基侵蝕和稅基重復(fù)帶來的危害進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，給出了防范對(duì)策，對(duì)于非正常的稅基移動(dòng)問題，也從地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)力角度進(jìn)行了研究?！　　?/pre>








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