商業(yè)會計全流程演練

前言

隨著改革開放的不斷深入和社會主義市場經濟體制的逐步完善，商品流通業(yè)（簡稱“商業(yè)”）在促進生產、引導消費、推動經濟結構調整和經濟增長方式轉變等方面的作用日益突出，在國民經濟中發(fā)揮著不可替代的作用。在全球化競爭時代，商品流通領域競爭激烈，傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)面臨著來自國內及國外流通集團規(guī)范、先進管理的挑戰(zhàn)，我們迫切需要做大、做強商品流通行業(yè)，建立現(xiàn)代化的市場流通網絡，以提高人民群眾生活質量、促進經濟發(fā)展。面對復雜的形勢和嚴峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)企業(yè)應實行精細化管理，提高經濟效益，增強發(fā)展后勁。企業(yè)精細化管理對企業(yè)“信息流”的要求越來越高，因而對作為決策信息重要組成部分的會計信息質量提出了更高要求。這迫切需要商業(yè)企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則統(tǒng)一會計處理流程，實現(xiàn)會計工作的程序化與規(guī)范化，提高會計工作效率，保證會計信息及時、準確、完整，從而保障企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。正是基于此目的，我們在深入研究現(xiàn)代商業(yè)會計核算特點和現(xiàn)行會計法規(guī)制度的基礎上，為幫助商業(yè)企業(yè)的財務會計人員領會商業(yè)會計的精髓、提高商業(yè)會計人員的實務操作技能，編寫了《商業(yè)會計全流程演練》一書。本書從實用性和適用性出發(fā)，將《企業(yè)會計準則》對企業(yè)會計核算的一般要求和原則規(guī)定與商業(yè)企業(yè)經營活動的特殊性相結合，力圖做到既符合企業(yè)會計準則的要求，又體現(xiàn)商業(yè)會計的特點，通過理論闡述與實例解讀的方法，系統(tǒng)地論述商業(yè)企業(yè)存貨管理、零售、批發(fā)等經濟業(yè)務的會計核算理論與方法。本書的重點和亮點如下：一、依據(jù)最新的企業(yè)會計準則及相關法規(guī)編寫本書以財政部的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則指南》、《企業(yè)會計準則講解》為依據(jù)，結合商業(yè)企業(yè)的特點，對商業(yè)會計的概念、企業(yè)會計政策選擇、會計科目的設置與使用、賬務處理的基本流程及方法、財務報表的編制與披露等進行了詳細的論述。二、結合實例分析來解讀會計本著適用的原則，根據(jù)實踐的要求，本書運用了大量的實例來解讀各部分內容，以幫助讀者更深入地理解和掌握商業(yè)會計核算的要求。三、突出商業(yè)企業(yè)會計核算的特點商業(yè)企業(yè)主要是通過對商品的購進和銷售以及因此而必需的運輸和儲存業(yè)務，完成商品由生產領域到消費領域轉移的過程，滿足消費的需要。商品的購進、運輸、儲存、銷售是流通過程中的四個基本環(huán)節(jié)。在不違背《企業(yè)會計準則》及其應用指南的前提下，本書結合商業(yè)企業(yè)的特性來介紹商業(yè)會計全流程、各環(huán)節(jié)會計核算的內容和方法，將準則的統(tǒng)一性、原則性和商業(yè)企業(yè)經濟業(yè)務的特殊性結合起來，針對性強、指導價值高。本書由以下人員編寫，紹興天和聯(lián)合會計師事務所所長邵永為（第一章），浙江省資產評估協(xié)會、浙江省注冊會計師協(xié)會副秘書長林金松（第二、三章），昆侖信托有限責任公司副總裁吳懷鏞（第四、五、六章）。全書由邵永為進行了修改與總纂。由于水平有限，本書對有些問題的講解可能不盡完善，疏漏之處敬請讀者批評指正。我們的電子郵箱是suoxh@139.com，歡迎大家與我們聯(lián)系。作者2012年8月

內容概要

商業(yè)企業(yè)經營活動的會計核算理論與方法

作者簡介

《商業(yè)會計全流程演練》從實用性和適用性出發(fā)，將《企業(yè)會計準則》對企業(yè)會計核算的一般要求和原則規(guī)定與商業(yè)企業(yè)經營活動的特殊性相結合，通過理論闡述與實例解讀的方法，系統(tǒng)地論述商業(yè)企業(yè)存貨管理、零售、批發(fā)等經濟業(yè)務的會計核算理論與方法。

書籍目錄

第一章  會計理論基礎
  第一節(jié)  會計基本假設
  第二節(jié)  會計信息質量要求
  第三節(jié)  會計要素及其確認與計量原則
  第四節(jié)  商業(yè)會計的工作組織和基本要求
第二章  商業(yè)會計核算業(yè)務簡介
  第一節(jié)  商業(yè)會計概述
  第二節(jié)  商品流通業(yè)務
  第三節(jié)  商品流通的核算方法
第三章  批發(fā)企業(yè)商品流通業(yè)務的核算
  第一節(jié)  批發(fā)企業(yè)購進商品的會計核算
  第二節(jié)  批發(fā)企業(yè)銷售商品的會計核算
  笫三節(jié)  批發(fā)企業(yè)商品儲存的會計核算
第四章  零售企業(yè)商品流通業(yè)務的核算
  第一節(jié)  零售企業(yè)商品流通業(yè)務概述
  第二節(jié)  零售企業(yè)購進商品的會計核算
  第三節(jié)  零售企業(yè)銷售商品的會計核算
  第四節(jié)  零售企業(yè)商品儲存的會計核算
  第五節(jié)  現(xiàn)代新型會計核算方法
第五章  經營鮮活商品零售企業(yè)業(yè)務的核算
  第一節(jié)  鮮活商品的概述
  第二節(jié)  鮮活商品業(yè)務的會計核算
第六章  財務會計報告
  第一節(jié)  財務會計報告概述
  第二節(jié)  資產負債表
  第三節(jié)  利潤表
  第四節(jié)  現(xiàn)金流量表
  第五節(jié)  所有者權益變動表
  第六節(jié)  一般企業(yè)報表附注

章節(jié)摘錄

第一章會計理論基礎本章導讀隨著我國社會經濟的高速發(fā)展，會計領域為會計從業(yè)人員提供了不斷變化且富有挑戰(zhàn)的工作。會計人員不再局限于核算工作和對財務報表的編制，已經大量涉及到資產的運營和管理、財務投資和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等對其提出更高要求的工作。以會計作為職業(yè)你會獲益很多、成長很快。此外，對于企業(yè)管理層來說，了解企業(yè)財務流程、讀懂企業(yè)財務報告也是極其重要的。很多商界的成功人士從事過會計工作，很多企業(yè)的財務總監(jiān)必須具備會計背景。目前我國商業(yè)企業(yè)正面臨著一場綜合性的商業(yè)革命，隨著該行業(yè)的逐步發(fā)展，對熟知商業(yè)企業(yè)財務核算和財務管理工作從業(yè)人員的需求將越來越大，對這些從業(yè)人員的專業(yè)要求也將越來越高。本章作為本書的第一章，將著重介紹商業(yè)企業(yè)會計的基礎知識，希望為以后各章的學習打下良好的基礎。1.會計基本假設2.會計信息質量要求3.會計要素及其確認與計量原則4.商業(yè)會計的工作組織和基本要求第一節(jié) 會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。一、會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告使用者反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，提供對其決策有用的信息，會計核算和財務報告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務報告的目標。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經濟利益的交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所說的資產、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體的，不應納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應當納入企業(yè)會計核算的范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，就企業(yè)集團而言，母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。二、持續(xù)經營持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。企業(yè)會計準則體系是以企業(yè)持續(xù)經營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算（包括破產）整個期間的交易或者事項的會計處理。如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經營時還假定企業(yè)能夠持續(xù)經營，并仍按照持續(xù)經營基本假設選擇會計確認、計量和報告的原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，會誤導會計信息使用者的經濟決策。三、會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息。根據(jù)持續(xù)經營假設，一個企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去。但是，無論是企業(yè)的生產經營決策者還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。明確會計分期假設意義重大，由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整會計年度的報告期間。四、貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量單位，反映會計主體的生產經營活動。在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣自身的屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理。只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分反映企業(yè)的生產經營情況，所以，基本準則規(guī)定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經營成果的因素，如企業(yè)經營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策也很重要，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。第二節(jié) 會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性這類首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。一、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到以下幾點。（1）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。會計信息是否有用、是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。會計信息質量的相關性要求企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

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