公司會計治理

內(nèi)容概要

在公司制企業(yè)，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，形成了股東與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系。由于信息不對稱和效用目標(biāo)的差異，在公司中出現(xiàn)代理問題。財務(wù)會計報告反映了公司治理績效，是投資者決策的依據(jù)，是市場定價的依據(jù)。信息披露緩解了股東、潛在投資者與經(jīng)營者之間的信息不對稱，有利于減少代理成本。但由于財務(wù)報告也是在兩權(quán)分離下由經(jīng)營者提供，財務(wù)報告的提供者、使用者和監(jiān)管者使用會計信息的決策目的也不一樣，甚至是相對的，財務(wù)報告本身難免成為公司機(jī)會主義行為的產(chǎn)物，表現(xiàn)為公司在財務(wù)報告提供過程中的會計舞弊和盈余管理。中外資本市場的會計舞弊屢治不止，嚴(yán)重影響了會計信息在公司治理中作用，干擾了會計信息在信貸市場和資本市場中的信號作用，破壞了資本市場秩序。所以，要發(fā)揮會計信息在公司治理、資金市場定價和資源配置中的作用，必須首先建立會計治理制度，以保證會計信息質(zhì)量。劉慧鳳編著的《公司會計治理：理論與機(jī)制研究》提出會計治理和公司會計治理的概念，主要從嵌入性視角研究公司會計治理的理論，對公司會計治理機(jī)制進(jìn)行整合性優(yōu)化設(shè)計。
    1.提出會計治理概念及其層次結(jié)構(gòu)，界定了公司會計治理。在對公司制度特點(diǎn)和現(xiàn)實問題的案例研究基礎(chǔ)上，提出了會計治理必須先于公司治理，會計治理的核心是公司會計治理的觀點(diǎn)。會計治理是一套旨在規(guī)范財務(wù)會計行為，提高會計信息披露質(zhì)量的制度安排，這套制度安排包括宏觀會計治理、社會會計治理和公司會計治理。宏觀會計治理是一套針對會計行為的制度安排，由會計法規(guī)、會計監(jiān)管、會計法律責(zé)任的司法追究制度構(gòu)成。社會會計治理是市場中介組織，以及媒體輿論通過市場機(jī)制和輿論機(jī)制對會計信息的治理。公司會計治理就是在公司制度層次形成的有關(guān)會計問題決策、監(jiān)督和執(zhí)行的權(quán)責(zé)利分工及其制衡關(guān)系的制度安排，旨在通過保障會計信息的質(zhì)量而保護(hù)會計信息利益相關(guān)者的權(quán)益。宏觀會計治理構(gòu)建了會計治理的法律機(jī)制，在會計治理架構(gòu)中處于主導(dǎo)地位，公司會計治理是一種全方位的會計治理機(jī)制，處于會計治理的核心地位。社會會計治理是宏觀會計治理和公司會計治理的必要補(bǔ)充。
    2.分析論證了公司會計治理的理論基礎(chǔ)。會計信息是利益相關(guān)者簽訂和履行會計契約的共同性知識基礎(chǔ)，又是公司代理契約下的產(chǎn)物。要保證契約的公平，必須保障會計信息質(zhì)量。因此，必須建立一套針對公司會計機(jī)會主義行為的制度，即會計治理制度，保障會計信息能夠滿足利益相關(guān)者的契約需求。會計的經(jīng)濟(jì)后果理論則說明，會計信息披露后被信息使用者用于與經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的配置決策，會計信息的錯誤、舞弊和操縱將會使信息使用者被誤導(dǎo)，導(dǎo)致資源的錯配和低效率，會計信息的治理也是宏觀社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。正因為會計信息具有社會后果，根據(jù)會計管制理論，政府必須制定會計治理的法律制度。會計信息的宏觀治理包括制定會計準(zhǔn)則或制度，制定會計法規(guī)，建立會計監(jiān)管制度，設(shè)立會計責(zé)任的司法追究制度等。由于宏觀會計治理具有不完備性，所以，還必須重視公司會計治理。公司治理制度是一套不斷演化的制度安排，隨著全球會計治理制度的趨同，各國會計治理的制度框架越來越相近。
    3.構(gòu)建了公司會計治理的概念框架。公司會計的盈余管理、會計舞弊等機(jī)會主義行為，以及錯誤和遺漏等嚴(yán)重?fù)p害了會計信息質(zhì)量，產(chǎn)生了嚴(yán)重的社會后果，所以公司會計治理的對象是公司會計的機(jī)會主義行為。公司會計治理主體是會計信息利益相關(guān)者及其代位主體。公司會計治理目標(biāo)是抑制公司會計機(jī)會主義行為，促使公司遵守會計準(zhǔn)則，保障公司會計信息達(dá)到會計準(zhǔn)則規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。公司會計治理結(jié)構(gòu)由公司決策主體、監(jiān)督主體和執(zhí)行主體形成權(quán)力和責(zé)任的制衡系統(tǒng)，會計治理機(jī)制包括激勵機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制兩種正式制度安排以及會計文化治理非正式制度安排。公司治理的效果應(yīng)該同時采用直接評價方法和間接評價方法，前者是對會計信息質(zhì)量的評價，后者是對會計治理機(jī)制有效性的評價。
    4.論證了我國公司會計治理激勵機(jī)制存在的問題，提出優(yōu)化會計激勵機(jī)制的改革建議。我國企業(yè)實踐重視公司治理激勵機(jī)制設(shè)計，以求降低代理成本，解決公司代理問題，但忽視了公司報酬激勵具有會計激勵的后果，忽視了公司也存在會計信息供給的機(jī)會主義行為，需要通過設(shè)立激勵機(jī)制以治理公司會計信息失真問題。本書以效用理論與前景理論為指導(dǎo)對報酬激勵與會計行為選擇關(guān)系進(jìn)行理論分析；并以上市公司報表數(shù)據(jù)為樣本，研究發(fā)現(xiàn)報酬激勵具有會計信息激勵效應(yīng)，企業(yè)盈利狀況不同，盈余管理的方向和方式不同，且樣本公司普遍存在基于為高管薪酬支付避稅目的的盈余管理行為。會計激勵機(jī)制與報酬激勵機(jī)制的對象都是企業(yè)內(nèi)部人，關(guān)鍵是管理層。因此，會計激勵機(jī)制的設(shè)計必須與報酬激勵捆綁，既要通過激勵機(jī)制設(shè)計抑制管理層機(jī)會主義行為，也要解決報酬激勵的會計激勵后果，以實現(xiàn)公司治理和會計治理的雙重目標(biāo)。最后，提出完善公司激勵機(jī)制設(shè)計建議，包括改進(jìn)報酬契約，增加非財務(wù)指標(biāo)；建立會計信息質(zhì)量風(fēng)險金和會計信息質(zhì)量問題責(zé)任追求制度；在管理層業(yè)績評價中追加會計信息質(zhì)量評價，以實現(xiàn)公司治理和會計治理對治理機(jī)制設(shè)計需求的雙重目標(biāo)。
    5.探討了公司會計監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)成與治理效果。公司會計治理的監(jiān)督機(jī)制是通過在公司層次中對會計行為進(jìn)行監(jiān)督的制度安排。目前沒有公司會計治理的專門術(shù)語，自然沒有公司會計監(jiān)督機(jī)制的系統(tǒng)論述。我們首先依照公司會計治理的定義，梳理了法律制度規(guī)定的公司會計監(jiān)督主體。各國實務(wù)中的監(jiān)督主體有：公司治理中監(jiān)事會或由獨(dú)立董事組成的審計委員會；外部注冊會計師審計和內(nèi)部審計。從公司治理發(fā)展的歷史看，公司監(jiān)督主體的發(fā)展與公司會計治理的需求密切相關(guān)?，F(xiàn)有法律和從業(yè)規(guī)范對他們在會計監(jiān)督中的定位和職責(zé)規(guī)定不同，會計監(jiān)督作用也不同。然后，采用文獻(xiàn)研究法討論了它們的會計治理效果。許多實證研究文獻(xiàn)對會計治理主體的治理效果進(jìn)行經(jīng)驗研究，但未能得到一致性結(jié)論，既有肯定各個會計治理主體具有會計治理的效用，也發(fā)現(xiàn)它們存在無效或效果不明顯的證據(jù)。這恰好說明，會計治理作為一個多元主體組合，需要整合它們的監(jiān)督功能，合理設(shè)計會計監(jiān)督路徑，當(dāng)且僅當(dāng)通過監(jiān)督資源整合，界定各自治理角色，實現(xiàn)各主體信息溝通，相互協(xié)調(diào)配合，才能更好地發(fā)揮會計治理的作用。
    6.探討公司會計監(jiān)督資源整合的理論依據(jù)和思路，提出公司會計治理的監(jiān)督機(jī)制整合設(shè)計的優(yōu)化方案。內(nèi)部審計、監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會和外部審計作為會計監(jiān)督主體的優(yōu)勢和局限性決定了必須對他們進(jìn)行整合設(shè)計，形成一個相互支持的、系統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制才能發(fā)揮會計監(jiān)控作用。依據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)理論和協(xié)同論、生物學(xué)的免疫系統(tǒng)論，本書提出會計監(jiān)控資源整合的模式和具體方法。一是提出了對公司會計監(jiān)督機(jī)制模式的整合設(shè)計。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)將公司分為以股東為治理中心型、以經(jīng)營者為治理中心型和以董事會為治理中心型三種模式，比較不同治理特點(diǎn)公司的現(xiàn)行會計監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行的特點(diǎn)、優(yōu)勢和弱點(diǎn)，并根據(jù)公司治理特點(diǎn)，尤其是公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和控制權(quán)安排，確定公司會計治理的主要問題，然后針對性安排公司監(jiān)督主體的定位、職責(zé)、信息傳遞路徑，形成整合后公司會計監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行路線圖，即分別針對股東治理型公司、經(jīng)營者治理型公司和董事會治理型公司提出了不同的會計治理模式優(yōu)化方案。二是提出了基于會計業(yè)務(wù)風(fēng)險的會計監(jiān)控體系設(shè)計。以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，以會計準(zhǔn)則執(zhí)行風(fēng)險點(diǎn)分析為依據(jù)，以會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制為關(guān)鍵治理點(diǎn)，提出了針對會計業(yè)務(wù)風(fēng)險的會計監(jiān)控制度設(shè)計思路，并針對實踐中最容易出現(xiàn)舞弊問題的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即收入與收款會計、固定資產(chǎn)會計和借款費(fèi)用會計，具體說明會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的具體設(shè)計方案，這為全面建立企業(yè)會計風(fēng)險控制體系提供了模板。
    7.研究公司治理文化對會計治理的影響機(jī)制，分析中國公司治理文化特點(diǎn)與會計治理效果之間的關(guān)聯(lián)性，提出公司會計治理文化建設(shè)的方向。公司會計治理的文化基礎(chǔ)是治理主體對各主體平等地位、角色的認(rèn)可，對信任委托契約的尊重和遵守，對會計法規(guī)的敬畏。但是，由于中國公司治理文化深受“家文化”影響，具有“泛家文化”的治理特點(diǎn)，公司內(nèi)外以公司權(quán)力主體——董事長或（和）總經(jīng)理為企業(yè)大家庭的權(quán)威，在遇到會計指標(biāo)實現(xiàn)的壓力時，習(xí)慣于從維護(hù)企業(yè)短期利益出發(fā)，尋求繞過制度、利用制度漏洞或求人情解決問題的方法。在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計維護(hù)公司權(quán)威主體的絕對統(tǒng)治地位；對外則形成一致的防護(hù)，以維護(hù)企業(yè)“大家”利益，防范任何有可能威脅公司內(nèi)部人利益的監(jiān)督和檢查，阻礙獨(dú)立的監(jiān)督主體獲得充分信息和審計證據(jù)。經(jīng)營者聘任的獨(dú)立董事和外部審計常常與企業(yè)管理層具有熟人連帶關(guān)系，形成對企業(yè)權(quán)威主體的過度信任，缺乏必要的謹(jǐn)慎性和獨(dú)立性；抑或礙于人情，不能如實揭示財務(wù)報告中的問題。這是導(dǎo)致公司監(jiān)控機(jī)制形同虛設(shè)、不能發(fā)揮監(jiān)控作用的重要原因。即使在美國契約文化下，也存在企業(yè)家成為公司實質(zhì)控制人，在公司中形成經(jīng)營者的權(quán)威中心，這種權(quán)威控制下的公司文化顯現(xiàn)出管理者霸權(quán)文化特點(diǎn)，同樣會導(dǎo)致公司會計治理正式制度安排失效。世界通信等公司會計治理失敗案例就是這類公司治理文化特征和作為的代表。所以，按照會計治理邏輯需求完善公司治理文化，是保障公司制度治理效果的最佳選擇。
    《公司會計治理：理論與機(jī)制研究》特色：（1）從嵌入性視角，認(rèn)識公司會計治理主體的構(gòu)成特征和存在問題，即會計治理主體是多元化主體，包括公司內(nèi)部審計、監(jiān)事會／審計委員會和外部注冊會計師，會計治理與公司治理結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)嵌入和交叉關(guān)系。會計治理各主體在公司中的地位、職責(zé)和職能不同，如果缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，則會影響公司會計治理效果。但為了發(fā)揮會計信息在公司治理中的作用，會計治理必須優(yōu)先于公司治理。（2）圍繞著公司會計治理的目標(biāo)，確定公司會計治理結(jié)構(gòu)，整合設(shè)計了公司會計監(jiān)督路徑，形成協(xié)調(diào)互補(bǔ)的公司會計治理機(jī)制，提出了會計治理的激勵機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和文化治理機(jī)制的優(yōu)化對策。
    本書以公司會計治理為研究主題，將理論研究和實證檢驗、案例研究、文獻(xiàn)分析相結(jié)合，從嵌入性視角認(rèn)識會計治理的必要性，探討了會計治理的邊界和層次，吸收以往研究中關(guān)于會計治理相關(guān)內(nèi)容的成果，構(gòu)建了公司會計治理的概念框架，探索了公司會計治理結(jié)構(gòu)，分析了公司會計決策的理性特征，提出了優(yōu)化會計激勵機(jī)制設(shè)計建議，創(chuàng)新設(shè)計了會計治理的監(jiān)督機(jī)制，探討了公司治理文化的會計治理機(jī)制，從而形成完整的公司會計治理架構(gòu)的理論與制度設(shè)計創(chuàng)新性的研究成果。

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