精準(zhǔn)出擊

前言

　　隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計信息已成為企業(yè)最重要的信息資源，它與企業(yè)的利益相關(guān)者有著千絲萬縷的聯(lián)系；同時，它也關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)管理者逐漸認(rèn)識到會計信息的重要性?！　∝攧?wù)報表是承載會計信息的載體，會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附表和附注?？梢哉f，財務(wù)報表比較全面地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況。因此，無論是對于投資者、債權(quán)人，還是企業(yè)的管理者以及財稅部門，雖然目的不同，但是財務(wù)報表卻是他們共同關(guān)注的焦點(diǎn)?！　¤b于財務(wù)報表的重要性，一些公司采用舞弊手段掩蓋財務(wù)報表的事件屢屢發(fā)生，這不僅危害了廣大投資者的利益，使公司受到名譽(yù)上的損失，對社會也會造成不利的影響，與當(dāng)前所呼吁的加強(qiáng)信用體系建設(shè)相違背。因此，防范財務(wù)報表舞弊、提高財務(wù)信息質(zhì)量，是一項極其復(fù)雜艱巨的工作，而分析并識別公司財務(wù)報表舞弊的動機(jī)和手段，并提出相應(yīng)的防范措施，是完成這一工作的中心環(huán)節(jié)。　　全書共分七章，主要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注和會計電算化六個方面，結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的財務(wù)報表舞弊案例，將較為常見的財務(wù)舞弊手段一一列出；同時，各節(jié)后面都附有相關(guān)案例，聯(lián)系實(shí)際，讓讀者有一個更直觀的了解，使其能夠識別較為常見的財務(wù)報表舞弊手段?！　”緯鴥?nèi)容通俗易懂，適合與財務(wù)工作有關(guān)的企業(yè)管理者、機(jī)關(guān)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、一般財會人員、普通投資者學(xué)習(xí)與參考。書中如有錯誤之處，懇請廣大讀者批評與指正?！　∽髡?/pre>


內(nèi)容概要
　　本書系統(tǒng)地講授了財務(wù)報表的有關(guān)內(nèi)容、閱讀方法、分析技巧等方面的知識，涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)本書，您將從中了解到財務(wù)報表的相關(guān)知識，有效地監(jiān)督企業(yè)的會計工作，避免有可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險，從而保證企業(yè)快速、持續(xù)、健康發(fā)展。



書籍目錄
第1章財務(wù)報表舞弊綜述
1.1編制虛假財務(wù)報表的動機(jī)
1.2虛假財務(wù)報表產(chǎn)生的危害
1.3虛假財務(wù)報表的常見類型
1.4粉飾虛假財務(wù)報表的基本方法
1.5對虛假財務(wù)報表的鑒別
1.6防范財務(wù)報表舞弊的具體措施
第2章資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊手段及其防范
2.1貨幣資金
2.1.1貨幣資金的定義
2.1.2貨幣資金的分類
2.1.3貨幣資金的舞弊手段
2.1.4針對貨幣資金舞弊的防范技巧
2.1.5案例回放
2.2應(yīng)收賬款
2.2.1應(yīng)收賬款的基本內(nèi)容
2.2.2應(yīng)收賬款的形成原因
2.2.3應(yīng)收賬款的常見舞弊手段
2.2.4防范技巧
2.2.5案例回放
2.3存貨
2.3.1存貨的定義
2.3.2存貨的確認(rèn)條件
2.3.3存貨的計量
2.3.4存貨的舞弊手段
2.3.5防范技巧
2.3.6案例回放
2.4固定資產(chǎn)
2.4.1固定資產(chǎn)的定義
2.4.2固定資產(chǎn)的初始計量
2.4.3固定資產(chǎn)的處置
2.4.4固定資產(chǎn)的舞弊手段
2.4.5防范技巧
2.4.6案例回放
2.5無形資產(chǎn)
2.5.1無形資產(chǎn)的定義
2.5.2無形資產(chǎn)的初始計量
2.5.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
2.5.4無形資產(chǎn)的處置與報廢
2.5.5無形資產(chǎn)的舞弊手段
2.5.6防范技巧
2.5.7案例回放
2.6投資項目
2.6.1投資項目概述
2.6.2投資項目的舞弊手段
2.7流動負(fù)債
2.7.1流動負(fù)債的定義
2.7.2短期借款
2.7.3短期借款的舞弊手段及防范技巧
2.7.4應(yīng)付賬款
2.7.5應(yīng)付賬款的舞弊手段及防范技巧
2.7.6預(yù)收賬款
2.7.7預(yù)收賬款的舞弊手段及防范技巧
2.7.8應(yīng)付職工薪酬
2.7.9應(yīng)付職工薪酬的舞弊手段及防范技巧
2.7.10應(yīng)交稅費(fèi)
2.7.11應(yīng)交稅費(fèi)的舞弊手段及防范技巧
2.7.12應(yīng)付利潤
2.7.13應(yīng)付利潤的舞弊手段及防范技巧
2.7.14案例回放
2.8長期負(fù)債
2.8.1長期負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容
2.8.2長期負(fù)債的舞弊手段
2.8.3針對長期負(fù)債舞弊的防范技巧
2.8.4案例回放
2.9遞延所得稅資產(chǎn)
2.9.1遞延所得稅資產(chǎn)概述
2.9.2遞延所得稅資產(chǎn)舞弊手段
第3章利潤表的舞弊手段與防范技巧
3.1營業(yè)收入
3.1.1營業(yè)收入概述
3.1.2營業(yè)收入的舞弊手段
3.1.3防范技巧
3.1.4案例回放
3.2生產(chǎn)成本
3.2.1生產(chǎn)成本概述
3.2.2生產(chǎn)成本的舞弊手段
3.2.3防范技巧
3.2.4案例回放
3.3期間費(fèi)用
3.3.1期間費(fèi)用概述
3.3.2期間費(fèi)用的舞弊手段
3.3.3防范技巧
3.3.4案例回放
第4章現(xiàn)金流量表的舞弊手段與防范技巧
4.1經(jīng)營活動
4.1.1經(jīng)營活動現(xiàn)金流量概述
4.1.2經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的舞弊手段
4.1.3防范技巧
4.1.4案例回放
4.2投資活動
4.2.1投資活動現(xiàn)金流量概述
4.2.2投資活動現(xiàn)金流量的舞弊手段
4.2.3防范技巧
4.2.4案例回放
4.3籌資活動
4.3.1籌資活動現(xiàn)金流量概述
4.3.2籌資活動現(xiàn)金流量的舞弊手段
4.3.3防范技巧
4.3.4案例回放
第5章所有者權(quán)益變動表的舞弊手段與防范技巧
5.1實(shí)收資本
5.1.1實(shí)收資本的基本內(nèi)容
5.1.2企業(yè)增加資本的途徑
5.1.3企業(yè)實(shí)收資本減少的原因
5.1.4實(shí)收資本的舞弊手段
5.1.5防范技巧
5.1.6案例回放
5.2資本公積
5.2.1資本公積的相關(guān)內(nèi)容
5.2.2資本公積的舞弊手段
5.2.3防范技巧
5.2.4案例回放
5.3盈余公積
5.3.1盈余公積的相關(guān)內(nèi)容
5.3.2盈余公積的舞弊手段
5.3.3防范技巧
5.3.4案例回放
5.4未分配利潤
5.4.1未分配利潤的概念
5.4.2未分配利潤的核算
5.4.3未分配利潤的舞弊手段
5.4.4防范技巧
第6章財務(wù)報表附注的舞弊手段與防范技巧
6.1關(guān)聯(lián)方的界定與關(guān)聯(lián)方信息披露問題
6.1.1關(guān)聯(lián)方的界定
6.1.2關(guān)聯(lián)方的信息披露問題
6.1.3針對關(guān)聯(lián)方交易的防范
6.2貨幣時間價值對會計計量的影響
6.2.1貨幣時間價值的概念
6.2.2當(dāng)前觀值的應(yīng)用
6.2.3貨幣時間價值對會計計量的影響
6.3預(yù)計負(fù)債確認(rèn)容易被忽視的問題
6.3.1預(yù)計負(fù)債概述
6.3.2預(yù)計負(fù)債的會計處理
參考書目
第7章會計電算化的舞弊手段及防范技巧
7.1會計電算化概述
7.2會計電算化的舞弊手段
7.3會計電算化舞弊產(chǎn)生的原因
7.4針對會計電算化舞弊的防范技巧


章節(jié)摘錄
　　財務(wù)報表反映了一個公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是考核公司治理經(jīng)營情況的重要信息資源，為信息使用者作出正確的決策發(fā)揮著不可估量的作用。然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近年來財務(wù)報表舞弊的行為時常發(fā)生，這嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者。因此，對財務(wù)報表舞弊進(jìn)行分析是非常必要的。本章對公司編制虛假財務(wù)報表的動機(jī)、常見類型、具體操作形式及對虛假財務(wù)報表的識別進(jìn)行大體的介紹?！　?.1編制虛假財務(wù)報表的動機(jī)　　1.管理層期望獲取高薪酬　　一般來說，企業(yè)管理層的薪酬由以下三種方式來決定?！　。?）由董事會自主決定，并與業(yè)績掛鉤?！　。?）根據(jù)當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)規(guī)定制定?！　。?）由控股公司給高級管理人員發(fā)工資?！　〔徽撔匠暧烧l發(fā)放，業(yè)績是決定薪酬高低的一個關(guān)鍵因素。因此，報表中反映經(jīng)營業(yè)績的信息是非常重要的，也就是說財務(wù)報表與管理層的薪酬間接地掛鉤。為了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會編制虛假的財務(wù)報表?！　?.為了獲取上市發(fā)行股票的資格　　上市發(fā)行股票可以在短期之內(nèi)籌集到大量的資金，這對公司、對公司的高管都會有好處。一方面，公司可以獲得較大的發(fā)展，參與一些利潤比較大的項目的開發(fā)；另一方面，高管的薪酬也會有所提高，每年的年終分紅是非?？捎^的。這種巨大的市場誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)行股票的公司為達(dá)到上市的目的而編制虛假的財務(wù)報表?！　?.降低納稅額　　我國目前的會計準(zhǔn)則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規(guī)定本身就是會計準(zhǔn)則的規(guī)定。在這種情況下，由于繳稅會導(dǎo)致公司的現(xiàn)金流出，會計政策的選擇對于公司的現(xiàn)金流量是至關(guān)重要的。企業(yè)為了呈現(xiàn)出現(xiàn)金流健康的情況，就會產(chǎn)生編制虛假財務(wù)報表的動機(jī)，以降低繳稅額?！　?.上市公司避免被停牌或是摘牌　　對于上市公司來講，經(jīng)營業(yè)績是非常重要的。如果出現(xiàn)對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生負(fù)面影響的消息，上市公司可能會面臨停牌甚至是摘牌的危險，這對公司來說是一個不小的損失。因此，公司可能會利用一些手段虛假提升經(jīng)營業(yè)績，將虧損變?yōu)橛麃肀苊獗煌Ｅ苹蚴钦啤！　?.市場動機(jī)　?。?）在二級市場上樹立良好的形象。　　在證券市場上，投資者主要是依據(jù)上市公司的財務(wù)報表來進(jìn)行投資決策的，他們當(dāng)然會選擇業(yè)績好的公司進(jìn)行投資。因此，公司為了吸引投資者的眼球，通過編制虛假的財務(wù)報表，對一些科目加以裝飾，向市場釋放業(yè)績良好的信號，以求達(dá)到樹立二級市場良好形象的目的?！　。?）為購并談個好價錢?！　”娝苤镜纳鲜匈Y格不容易取得，其間要包括很多環(huán)節(jié)的審核。就是因?yàn)樯鲜械碾y度不小，許多非上市公司就試圖通過購并，達(dá)到借殼上市的目的。購并談判中最關(guān)鍵的就是購并價格，業(yè)績優(yōu)良的上市公司的股權(quán)可以賣個好價錢，因此上市公司有可能為了購并談個好價錢而編制虛假的財務(wù)報表?！　?.為了獲取銀行貸款　　公司的發(fā)展需要大量的資金，而資金的來源主要有兩個：一是發(fā)行股票募集資金；二是向銀行貸款。公司上市后，有些經(jīng)營虧損的企業(yè)，為了滿足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股的價格，達(dá)到從資本市場上獲取更多資金的目的，經(jīng)常采用虛增利潤、少報虧損的方法，編造虛假的會計信息，欺騙投資者。銀行貸款方面，一般來說，銀行在向公司發(fā)放貸款前，會對受貸單位的資信情況進(jìn)行審查，要求是比較嚴(yán)的。因此，那些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不是很好的公司為了獲取銀行的貸款而編制虛假的財務(wù)報表。　　1.2虛假財務(wù)報表產(chǎn)生的危害　　1.危害市場經(jīng)濟(jì)秩序　　企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定性因素，誤導(dǎo)廣大投資者以及國家對目前經(jīng)濟(jì)形勢的判斷，進(jìn)而危害正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序?！　?.危害廣大投資者　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存在利益主體多元化的趨勢，而多元化的利益主體的經(jīng)濟(jì)活動又是受利益驅(qū)動的。上市公司財務(wù)報表所提供的財務(wù)會計信息恰恰是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。當(dāng)前的和潛在的投資者可以根據(jù)這些信息對公司未來支付股利的能力以及對公司股價產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，從而決定是否投資該企業(yè)；貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款，以及確定貸款金額、期限和擔(dān)保條件；企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭取他們應(yīng)得的權(quán)益，看看企業(yè)的目標(biāo)是否與自己的一致，從而決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)工作；而政府部門則可以據(jù)以掌握國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢，從而制定國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，確保整個經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。如果財務(wù)報表提供虛假的會計信息，就會掩蓋宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的潛在問題，如果相關(guān)政府部門以此作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的依據(jù)，將會對國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行造成一定的負(fù)面影響，從而嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟(jì)秩序。　　3.危害企業(yè)長期發(fā)展　　企業(yè)高層在決策時以財務(wù)報表為主要依據(jù)，來評價企業(yè)過去的業(yè)績與不足，以此作為對未來經(jīng)濟(jì)活動作出預(yù)測、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身的利益對財務(wù)報表進(jìn)行舞弊，通過財務(wù)報表提供虛假的會計信息，雖然會使其一時受益，但從長遠(yuǎn)來看，這樣的會計信息很難滿足企業(yè)管理當(dāng)局今后的要求。這種不能正確反映企業(yè)狀況的信息給決策者以錯誤的導(dǎo)向，致使決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失，不利于企業(yè)生存和長遠(yuǎn)發(fā)展。　　4.危害注冊會計師行業(yè)的成長　　目前，注冊會計師行業(yè)內(nèi)部競爭非常激烈，少數(shù)會計師事務(wù)所為了拉攏客戶而競相壓價或與企業(yè)達(dá)成某種協(xié)議。這種惡性競爭導(dǎo)致的直接結(jié)果是，事務(wù)所依賴客戶，在職業(yè)過程中處于被動地位?！　?.使證券市場失去應(yīng)有的功能　　證券市場作為企業(yè)資金融通的重要場所，在調(diào)節(jié)整個社會資金的流向和促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置中起著舉足輕重的作用。上市公司對外公布的財務(wù)報表作為聯(lián)結(jié)投資者和上市公司的紐帶，對證券市場能否正常、高效地運(yùn)行具有決定性的影響。財務(wù)報表舞弊事件的發(fā)生，會嚴(yán)重沖擊證券市場，在廣大投資者中產(chǎn)生的影響會極為惡劣，嚴(yán)重打擊投資者的信心，長此以往，將會使整個證券市場失去應(yīng)有的功能?！　?.不利于社會誠信建設(shè)，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序　　市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。會計誠信作為社會誠信的一部分，對整個社會經(jīng)濟(jì)生活有著舉足輕重的影響。會計信息涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域，各行各業(yè)都需要會計，因此市場上就會存在各行各業(yè)的財務(wù)報表，如果其財務(wù)報表是虛假的，將嚴(yán)重削弱市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，并惡化社會風(fēng)氣，從而嚴(yán)重阻礙社會的發(fā)展?！　?.危害會計人員本身　　會計人員進(jìn)行財務(wù)舞弊，這種行為造成了整個會計行業(yè)空前的信任危機(jī)?，F(xiàn)階段會計界誠信問題已引起社會各界的普遍關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對會計界的長期健康發(fā)展是十分不利的?！　?.3虛假財務(wù)報表的常見類型　　1.虛報盈虧，偷逃稅款　　一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)，虛增利潤；此外，還有的公司人為地加大成本費(fèi)用，減小利潤，目的就是少納稅。有的單位對財政部門報送的報表是窮賬，以騙取財政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策；對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務(wù)的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽(yù)等。　　2.各個報表之間不相符　　根據(jù)有關(guān)會計制度的規(guī)定，公司對外提供的一些報表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤應(yīng)等于利潤分配表中的未分配利潤等。給大家舉一個簡單的例子：某企業(yè)近年來沒有進(jìn)行任何長、短期的投資，資產(chǎn)負(fù)債表中長、短期投資均為零，但在損益表中“投資收益”項目中卻記了300萬元，經(jīng)過檢查該企業(yè)的投資收益賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來源于一筆銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避營業(yè)稅，而將銷售收入列入到了“投資收益”這一科目中，造成表表不符?！　?.報表附注不真實(shí)　　財務(wù)報表附注是財務(wù)報表的重要組成部分，它是為了便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。但有些單位卻在會計核算中改變某些會計政策，在報表附注中也不作任何說明；有的時候報表金額雖然沒有發(fā)生改變，但公司為了掩蓋發(fā)生的一些對公司的經(jīng)營活動及前途有重大影響的事項，對其并不加以說明，以此來欺騙報表使用者?！　?.報表與賬簿不相符　　財務(wù)報表是根據(jù)會計賬簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來源于會計賬簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表賬必須相符。但是，表賬不相符的情況也是很多的。例如，某單位為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計管理費(fèi)用30萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表中同時增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額，造成表賬不符?！　?.編制合并報表時弄虛作假　　根據(jù)我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍。根據(jù)此規(guī)定，合并財務(wù)報表的弄虛作假主要有：合并報表的范圍選擇不當(dāng)，將符合編制合并報表條件的項目沒有進(jìn)行合并，而將不符合編制合并報表條件的予以合并或不按規(guī)定正確合并；合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項目不完整，尤其是發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部和外部的往來，使得在合并抵銷時不能全部抵銷等?！　×硗猓行┢髽I(yè)在附注中披露的信息不是很充分。例如，對關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)將復(fù)雜的內(nèi)容刪去了，而將簡單的內(nèi)容留了下來。有的公司對其加以回避等。有的企業(yè)故意使附注中披露的內(nèi)容滯后。例如，對或有事項、提供擔(dān)保等需要及時公布的內(nèi)容有意延期披露等?！　?.4粉飾虛假財務(wù)報表的基本方法　　1.對虛擬資產(chǎn)掛賬　　所謂虛擬資產(chǎn)，是指由于企業(yè)缺乏承受能力而將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失暫時掛列為遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項目。一些上市公司將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用作為待攤費(fèi)用等列入資產(chǎn)科目，目的在于降低費(fèi)用、虛增資產(chǎn)，從而調(diào)節(jié)利潤，這種虛擬資產(chǎn)的存在，為企業(yè)操縱利潤提供了一個費(fèi)用和損失的“蓄水池”。企業(yè)可以通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失從而增加利潤，即通過增加不良資產(chǎn)來虛增利潤?！　?.對營業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入進(jìn)行調(diào)節(jié)　　這主要是ST公司通常用的手法。這里解釋一下營業(yè)外收入，營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實(shí)際上是一種純收入。它不具有長期性和穩(wěn)定性，對利潤的影響是暫時的，所以，營業(yè)外收入常常成為對利潤進(jìn)行調(diào)解的工具。補(bǔ)貼收入，顧名思義，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到包括退還增值稅的補(bǔ)貼收入，以及按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼。有些企業(yè)將營業(yè)收入作為補(bǔ)貼收入入賬，并且它還能夠提供相關(guān)的免稅證明文件及資料，從而降低了所得稅繳納額，增加了利潤?！　?.通過調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款編制虛假報表　　有些公司對其他應(yīng)收款隱瞞潛虧進(jìn)行一定的處理，對其他應(yīng)付款隱瞞利潤。年報不實(shí)的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而達(dá)到虛增利潤的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。此外，一些公司夸大其他應(yīng)付款，從而達(dá)到避稅或降低稅收的目的?！　?.變更會計政策　　企業(yè)會計核算方法前后應(yīng)當(dāng)是保持一致的，有些上市公司就利用會計政策的靈活性，通過改變折舊方法、延長固定資產(chǎn)使用年限、改變存貨計價方法等手段隨意調(diào)節(jié)利潤。例如，有的企業(yè)采用定額成本法計算產(chǎn)品成本時，注意到這種方法只有在月末時通過實(shí)際資料與定額資料的對比、分析，才能得到反映，而不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時反映出來。有些公司將產(chǎn)品的定額成本差異在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品卻不分?jǐn)?，以降低本期銷售成本。而有的公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的?！　?.通過調(diào)節(jié)存貨價值來進(jìn)行利潤操縱　　存貨計價采用的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況以及經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影響，因此存貨計價方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。具體來說，如果期末存貨估價過高，則會虛增公司的資產(chǎn)，同時會虛減公司的主營業(yè)務(wù)成本，間接虛增利潤；反之，則會虛減公司的資產(chǎn)，虛增公司的主營業(yè)務(wù)成本，虛減公司利潤。由于現(xiàn)代會計已經(jīng)普遍地實(shí)現(xiàn)了會計電算化，會計核算工作量已不再是制約存貨計價方法選擇的重要因素，因此，存貨計價方法選擇的范圍可以縮小到先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種?！　∠冗M(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的矛盾是難以調(diào)和的。如果根據(jù)客觀情況及利益權(quán)衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷地轉(zhuǎn)換，勢必與一貫性原則的要求相沖突，會讓人覺得公司編制的財務(wù)報表不太真實(shí)，也難以與采用另一種方法的其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)績的比較?！　?.利用計提手段來調(diào)節(jié)利潤　　計提采用的標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都是由企業(yè)自行根據(jù)情況確定的，這就在客觀上為上市公司利用計提來調(diào)節(jié)利潤提供了可能性。上市公司可以“少提”來掩蓋風(fēng)險、虛增利潤，也可以通過“多提”來減少利潤，為未來的利潤增長埋下伏筆?！　?.對費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以虛增利潤　　上市公司對當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)虛增利潤的目的。在實(shí)際處理中，一些公司經(jīng)常利用“長期待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)?，從而達(dá)到平滑利潤的目的?！　?.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤　　股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。利用關(guān)聯(lián)交易來對利潤進(jìn)行操縱也是公司在調(diào)節(jié)利潤時普遍運(yùn)用到的手法。主要的方式有以下幾種?！　。?）虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，并通過將其商品高價出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為地增加主營業(yè)務(wù)收入和利潤?！　。?）采用大大高于或低于市場價格的方式進(jìn)行購銷活動，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)和進(jìn)行股權(quán)置換?！　。?）利用低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)節(jié)財務(wù)費(fèi)用?！　。?）以收取或支付管理費(fèi)用，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤?！　?.利用稅收返還調(diào)節(jié)利潤　　對我國來說，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方政府無權(quán)減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府給上市公司以稅收返還政策。一般的做法是，經(jīng)過財政部門審核后認(rèn)可的上年度所繳的企業(yè)所得稅中可返還部分實(shí)際到賬后才能算做本年的補(bǔ)貼收入，計入本年利潤，但有的上市公司當(dāng)年所繳的所得稅還沒有結(jié)算完畢，就先以“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的形式出現(xiàn)在賬上，并據(jù)此先計入利潤，這是不合理的。因此，稅收返還成為公司改善經(jīng)營業(yè)績、避免上市公司年報出現(xiàn)虧損的“救命藥”?！　?.5對虛假財務(wù)報表的鑒別　　一般來說，造成虛假財務(wù)報表的原因主要有兩大類：第一，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行人為的編造；第二，由于會計方法的選擇導(dǎo)致虛假財務(wù)報表的編制。對于由于這兩大類原因而編制的虛假財務(wù)報表，分別有不同的鑒別方法。　　1.對人為編造財務(wù)報表數(shù)據(jù)的識別方法　　主要采取搜集信息、查找證據(jù)，對企業(yè)報表進(jìn)行對比分析，查賬核實(shí)等手段，具體來說有以下一些方法?！　。?）通過不同的渠道搜集同一時點(diǎn)的財務(wù)報表，對比異同點(diǎn)，對差異的數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑。注意，一定要同一時點(diǎn)的財務(wù)報表，不然就沒有可比度了，有些可疑的地方就發(fā)現(xiàn)不了了?！　。?）核對各財務(wù)報表內(nèi)部的平衡關(guān)系和報表之間的鉤稽關(guān)系，找出疑點(diǎn)。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤應(yīng)該等于利潤分配表中的未分配利潤等，如果不相等，肯定是編制存在問題。　?。?）與企業(yè)平時的經(jīng)營狀況進(jìn)行對比，找出關(guān)鍵或重要財務(wù)項目的漏洞、疑點(diǎn)。例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題時，有些報表科目的數(shù)字和平時的數(shù)字相比可能會大出很多，也可能小很多，對于這樣的情況應(yīng)該進(jìn)行深入的查證，以發(fā)現(xiàn)其中的問題。　?。?）現(xiàn)場調(diào)查，進(jìn)行賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)核對，賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)之間都應(yīng)該是相符的。如果不相符，也肯定是存在問題的?！　?.對會計方法選擇形成的虛假報表的識別方法　　在這種情況下，公司往往做到了報表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取一些更深入的方法?！　。?）對重點(diǎn)會計科目進(jìn)行分析?！　∑髽I(yè)對報表進(jìn)行粉飾時，常常運(yùn)用的賬戶包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無形資產(chǎn)、補(bǔ)貼收入、八項準(zhǔn)備等會計科目。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，我們必須注意了，考慮該公司是否存在利用這些科目進(jìn)行利潤操縱的可能性。例如，對于“應(yīng)收賬款”科目來講，如果這一科目下的金額過大，但是公司的收入又很小的話，那么這家企業(yè)就可能存在問題，如抽逃出資，很多抽逃出資的情況都是將賬務(wù)記入了“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等科目。　?。?）對公司的不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除?！　〔涣假Y產(chǎn)剔除就是對那些不良資產(chǎn)在確認(rèn)后應(yīng)予以剔除，以正確界定公司的資產(chǎn)狀況。這里的不良資產(chǎn)除包括待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應(yīng)收款項、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。由于不良資產(chǎn)是導(dǎo)致上市公司虛盈實(shí)虧的重要原因，因此，在對那些存在高額不良資產(chǎn)的公司進(jìn)行財務(wù)報表分析時，應(yīng)將不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除。在識別過程中，可以將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，就說明該公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題。同時，也可以將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤總額的增加額相比較，如果前者超過后者，說明該公司當(dāng)期的利潤表可能含有不真實(shí)的情況。　?。?）將偶然性因素進(jìn)行剔除。　　這里的偶然性因素是指那些來源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的收益。常見的偶然性收入包括補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、債務(wù)重組收益、因會計政策變更或會計差錯更正而調(diào)整的利潤、發(fā)行新股凍結(jié)資金的利息等。將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評價該公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性。　?。?）對合并報表進(jìn)行分析?！　喜蟊磉M(jìn)行分析是指將合并財務(wù)報表中的母公司數(shù)和合并數(shù)進(jìn)行比較分析，來判斷公司公布的財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)的一種方法。有的公司采取的粉飾報表手法比較高明，他們往往通過子公司來實(shí)現(xiàn)利潤虛構(gòu)。因此，仔細(xì)分析合并報表能夠發(fā)現(xiàn)潛在可疑的東西，主要分析的是合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這種方法從基本的財務(wù)比率著手，分析公司償債能力、盈利能力和成長能力等，再反過來從側(cè)面發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報表可能存在的粉飾問題?！　。?）對或有事項進(jìn)行分析?！　∵@里解釋一下或有事項，或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項有未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等。根據(jù)會計謹(jǐn)慎性原則，尤其應(yīng)對或有損失進(jìn)行確認(rèn)或披露，因?yàn)榛蛴袚p失會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定的影響。但是一些上市公司往往對巨額擔(dān)保事項隱瞞不報或一帶而過，以減少負(fù)債、虛增利潤。因此，對或有事項應(yīng)該加以注意?！　?.6防范財務(wù)報表舞弊的具體措施　　1.建立對經(jīng)營者的長期激勵機(jī)制　　如果能夠通過建立合理的分配機(jī)制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤，就會自發(fā)地激勵經(jīng)理層放棄對財務(wù)報表的粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，削弱其會計信息造假的動機(jī)。激勵的重點(diǎn)，一就在于經(jīng)理人員能定期地獲得貨幣收入，以支付日常的個人和家庭消費(fèi)，避免經(jīng)理人員因追求個人利益最大化而損害公司長期盈利的短期行為；二是對企業(yè)經(jīng)理人員的激勵應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，將其個人利益與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展密切結(jié)合起來。概括來說，激勵方式主要有年薪、獎金、股票期權(quán)、股票獎勵、影子股票、股票升值權(quán)等。這些方法各有利弊和適應(yīng)的相應(yīng)環(huán)境，應(yīng)結(jié)合國情，多層次、多渠道地構(gòu)建經(jīng)理激勵機(jī)制，使企業(yè)經(jīng)理在努力工作的同時，獲得更多的報酬，增加經(jīng)營管理人員違規(guī)行為的機(jī)會成本，從利益上防止會計造假?！　?.開展誠信教育　　國內(nèi)許多審計失敗的案例證明，過失的主要原因不是審計技術(shù)問題，更多的是職業(yè)道德問題。會計師、注冊會計師需要誠信教育，律師、證券分析師、投資銀行、信用評級機(jī)構(gòu)、中小投資者等市場參與者，以及政府官員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞界等證券市場的監(jiān)督者也需要誠信教育?！　?.打造有效的財務(wù)報告需求主體　　當(dāng)前，上市公司存在財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象的主要原因在于尚未形成有效的財務(wù)信息需求市場。因此，治理財務(wù)報表舞弊，關(guān)鍵性的舉措應(yīng)包括完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)加強(qiáng)股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的能力，為達(dá)到這個目標(biāo)應(yīng)完善公司產(chǎn)權(quán)制度?！　?.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度　　加速構(gòu)筑“股東大會—董事會—經(jīng)理”模式，引入獨(dú)立董事、審計委員會等。當(dāng)前，我國公司治理結(jié)構(gòu)存在的主要問題如下?！　。?）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股代表人缺位?！　。?）董事會缺乏獨(dú)立性，無法對經(jīng)理人員實(shí)施有效的約束，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重?！　。?）公司監(jiān)事會形同虛設(shè)，致使虛假財務(wù)報告暢通無阻?！　∫虼?，應(yīng)加速構(gòu)筑“股東大會—董事會—經(jīng)理”這一基本模式，從制度上監(jiān)督管理者將其信息優(yōu)勢傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供保障。設(shè)立審計委員會等專業(yè)委員會，審計委員會主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等。　　5.完善注冊會計師制度　　注冊會計師制度在確立財務(wù)報告可能性、防范粉飾財務(wù)報告方面起著非常重要的作用。　?。?）應(yīng)強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性?！　∈紫?，為注冊會計師審計獨(dú)立性提供制度上的保障。其次，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。　　（2）加強(qiáng)政府對注冊會計師審計的監(jiān)管。　　政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量。因此，應(yīng)建立對監(jiān)管者的激勵機(jī)制和約束機(jī)制?！　?.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度　　應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范以下幾方面的內(nèi)控制度：完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，增強(qiáng)規(guī)范體系的可操作性；加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體的控制，把內(nèi)部控制工作進(jìn)行落實(shí)；建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果；建立內(nèi)部控制評價制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用。　　7.加強(qiáng)外部監(jiān)管　?。?）積極推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用。　　加快合伙制在會計師事務(wù)所的普遍實(shí)行，適當(dāng)發(fā)展個人獨(dú)資會計師事務(wù)所，增強(qiáng)注冊會計師受到的社會責(zé)任約束，從組織架構(gòu)上減少注冊會計師的違規(guī)行為。　?。?）健全民事賠償機(jī)制，發(fā)揮制裁機(jī)制的威懾效應(yīng)?！　「淖兣e證責(zé)任，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給注冊會計師，降低訴訟成本；加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益；加大對報表舞弊主體——公司管理當(dāng)局特別是高管人員的處罰力度。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定日期（通常為各會計期末）的財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況）的主要財務(wù)報表。不光企業(yè)可以用它進(jìn)行內(nèi)部管理、防止經(jīng)營方面的漏洞，閱讀者也可以利用它對企業(yè)的情況進(jìn)行了解。但是，企業(yè)為了向公眾傳遞企業(yè)好的一面，往往對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行一定的粉飾，這就需要我們對資產(chǎn)負(fù)債表的一些舞弊手段有一個很好的了解，以對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪?。　?.1貨幣資金　　貨幣資金是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是當(dāng)前可以用來支付的，流動性最強(qiáng)、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)，發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。本節(jié)就先來談一談貨幣資金的舞弊手段及對這些舞弊手段采取的防范技巧?！　?.1.1貨幣資金的定義　　先來解釋一下什么叫做“貨幣資金”。貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。　　2.1.2貨幣資金的分類　　貨幣資金按其形態(tài)和用途不同可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里簡單地對各個分類進(jìn)行一下簡單的介紹?！　?.現(xiàn)金　　現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬科目的余額核對相符。　　2.銀行存款　　銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。為了加強(qiáng)對銀行存款的管理，企業(yè)必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”進(jìn)行核對。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符?！　?.其他貨幣資金　　其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。它包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等?！　。?）外埠存款。　　外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。當(dāng)企業(yè)匯出款項時，須填列匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。除采購員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬，該采購專戶只付不收。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　?。?）銀行匯票存款。　　銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應(yīng)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項交存開戶銀行?！　。?）銀行本票存款?！　°y行本票存款指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)辦理銀行本票，須將款項交存開戶銀行。銀行本票存款實(shí)行全額結(jié)算，本票存款額與結(jié)算金額的差額一般采用支票或其他方式結(jié)清。　?。?）信用證存款?！　⌒庞米C存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同?！　。?）信用卡存款?！　⌒庞每ù婵钍侵钙髽I(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項?！　。?）在途貨幣資金。　　在途貨幣資金是指企業(yè)與往來單位之間的款項，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。在途貨幣資金的核算一般只在月末結(jié)賬時進(jìn)行。在途貨幣資金是由于銀行之間劃撥款項時間差所引起，在途時間不會很長，月中發(fā)生的在途款項，可以不進(jìn)行賬務(wù)處理，以簡化核算手續(xù)。　　2.1.3貨幣資金的舞弊手段　　貨幣資金作為商品交換的媒介，可用來購買貨物或勞務(wù)、償還債務(wù)、存入銀行等，用途非常廣泛，能有效地滿足人們對物質(zhì)生活的各種需要。可以說，會計舞弊的最終目的大都是獲取貨幣資金，因此，對貨幣資金的舞弊手段加以介紹是非常必要的?！　?.有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的舞弊手段　　（1）通過空白發(fā)票虛增費(fèi)用。　　企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者是員工，有時利用職務(wù)之便，通過空白發(fā)票非法套取現(xiàn)金。如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中所列出的費(fèi)用額非常大，一定要查看與之對應(yīng)的憑證、發(fā)票等，再參照其他的報表，看看有沒有相互對應(yīng)不上的業(yè)務(wù)發(fā)生，如果有，那么報表就可能存在問題?！　。?）虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容?！　⊥ㄟ^改動憑證或直接虛列支出如工資、補(bǔ)貼等手段作弊，這樣可以達(dá)到少納稅的目的?！　。?）截留企業(yè)的各類罰沒收入?！　〗亓羝髽I(yè)的各項罰沒款收入，用于發(fā)放職工的各種獎金、支付回扣和其他非?；顒?，逃避國家稅收，侵蝕國有資產(chǎn)或者化國有為私有?！　?.對于銀行存款的舞弊手段　?。?）制造余額差額?！　∝攧?wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉(zhuǎn)賬支票來套購商品或擅自提現(xiàn)等。也有的在銀行存款月末結(jié)算時乘機(jī)制造余額差額。這種方法一般的人非常難以覺察，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。　?。?）修改轉(zhuǎn)賬支票存根日期?！　∩虡I(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定，一般納稅人的進(jìn)項稅額須在款項付訖后才可抵扣。但是企業(yè)為了逃避稅款，在款項不足付款限額或沒有付款的情況下，企業(yè)用以前年度或以前已作抵扣下賬的付款存根對日期進(jìn)行改動作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊手段?！　。?）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)?！　∑髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員通過利用外單位的銀行存款賬戶為其套取現(xiàn)金，本單位和外單位入賬的借貸方向正好相反，相互進(jìn)行抵消，從而達(dá)到以虛避實(shí)的目的來套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員。　?。?）有意簽發(fā)空頭支票?！　∮行┢髽I(yè)在采購時，銀行存款根本不夠付貨款的，但為了騙得貨物，再加上有些單位財務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，公司開出空頭支票，招搖撞騙?！　?.其他貨幣資金的作假方式　?。?）外埠存款方面。　?、俜欠ㄔO(shè)立外埠存款賬戶。企業(yè)可以通過捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購賬戶，進(jìn)行非法交易。此外，企業(yè)也可以在異地會同異地合伙單位設(shè)立存款賬戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款，以掩蓋非法行為?！　、谕獠捍婵畹姆欠ㄖС觥Ｆ髽I(yè)可以將外埠存款挪用進(jìn)行股票投資、債券投資等交易活動，這一點(diǎn)一定要注意。要查看有關(guān)投資的明細(xì)科目有無可疑現(xiàn)象?！　。?）銀行匯票存款方面?！　、賹︺y行匯票的使用不按要求。例如，超出了使用范圍，套取現(xiàn)金；利用銀行匯票到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動；貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。　?、诜欠ㄞD(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。有些企業(yè)的會計部門在收到銀行匯票時，不及時存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法收益。　?。?）銀行本票方面?！　∥璞资侄沃饕憩F(xiàn)在銀行本票與采購金額不一致上。如果銀行本票金額過大，業(yè)務(wù)員就會用假發(fā)票來抵賬，從而貪污余款?！　。?）在途貨幣資金方面?！　∥璞资侄沃饕憩F(xiàn)在：有些企業(yè)在收到存款或收到在途貨幣資金后，不作轉(zhuǎn)賬處理，挪作他用或者貪污；還有的企業(yè)通過虛增在途貨幣資金，虛增銷售收入，以此達(dá)到操縱利潤的目的?！　∫陨鲜菍ω泿刨Y金各個組成部分所涵蓋的舞弊手段進(jìn)行的列舉，下面再從貨幣資金的舞弊形式方面來談一下?！　。?）高額現(xiàn)金的舞弊?！　∮行┕镜默F(xiàn)金額非常高，這時就應(yīng)予以注意了。大量的現(xiàn)金本身可能就是虛構(gòu)的，另外，可能存在大股東或?qū)嶋H控制人占用了這筆資金，而沒有在賬上反映出來的情況。更嚴(yán)重的情況是，有些公司持有高額現(xiàn)金是為了某些幕后交易作準(zhǔn)備。最后一種可能的情況是，這筆現(xiàn)金已經(jīng)被凍結(jié)或質(zhì)押，公司根本無法動用。　?。?）對于受限現(xiàn)金的舞弊。　　某些公司賬上雖然有大量的現(xiàn)金，但這些現(xiàn)金公司是無法動用的，或者只有在特殊條件下才可以動用，這也就是所謂的受限現(xiàn)金。當(dāng)出現(xiàn)以下情況時，可能存在舞弊的情況。　?、巽y行存款的數(shù)額變化非常小。一般來說，如果公司的經(jīng)營情況正常、業(yè)務(wù)很多，銀行存款的數(shù)額應(yīng)該是變化很大的，因?yàn)楣久刻鞎泻芏嗟牧魅胭Y金與流出資金?！　、陔m然公司的流動資金不足，但是有相當(dāng)多的定期存款、其他貨幣資金。我們知道，其他貨幣資金中也包括了大量的各種存款。因此，如果企業(yè)的流動資金不足，而定期存款、其他貨幣資金很多，也就是說存在著大量的非流動資金，那么公司很可能存在受限現(xiàn)金舞弊的情況?！　、郜F(xiàn)金充裕，但四處舉債，甚至貸款逾期不還。如果公司的流動性充足，卻不斷地四處舉債，更極端的情況是貸款逾期不還，表明公司的資金其實(shí)并不充裕，可能存在貨幣資金舞弊的情況?！　、芷渌泿刨Y金的金額較大，但沒有說明該資金對應(yīng)的使用目的。存在沒有說明使用目的的其他貨幣資金，且金額很大，這種情況就很可疑了，也可能有貨幣資金舞弊的情況?！　。?）賬外資金的舞弊。　　由于賬外現(xiàn)金很難看到，審計師必須對它特別小心。賬外資金并不是和賬內(nèi)資金沒有任何聯(lián)系的。有時，賬外資金的來源不明，金額過大；此外，賬外資金的使用存在可疑的情況，不太符合公司的實(shí)際?！　。?）募集資金使用不合理?！　∧技Y金的使用必須存入到專用賬戶中，做到專款專用。不少上市公司在申報募集資金的時候?yàn)榱说玫礁嗟腻X，虛報項目所需的經(jīng)費(fèi)；有的時候虛報資金的使用范圍和使用金額，公司可能將資金用于一些非法用途，但外部人不會知道；有些公司募集到的資金雖然還掛在賬上，但早已秘密轉(zhuǎn)出到賬外，賬只是個空殼?！　。?）對于大額現(xiàn)金流的舞弊。　　如果公司的資金往來非常復(fù)雜，資金流入流出量非常大，這就可能存在貨幣資金的舞弊問題。例如，有些公司可以通過集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)互轉(zhuǎn)，通過中間公司使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等?！　?.1.4針對貨幣資金舞弊的防范技巧　　由于貨幣資金的舞弊手段復(fù)雜，有些不易察覺，因此，這里著重講一下對貨幣資金舞弊的防范技巧，以期能夠幫助大家?！　?.對公司銀行賬戶開設(shè)的情況進(jìn)行全面了解　　對公司銀行賬戶開設(shè)的情況進(jìn)行全面了解是很必要的。審計人員可以向公司索取有關(guān)銀行賬戶開設(shè)情況的一覽表，這樣可以對開設(shè)銀行賬戶的部門、開戶時間、銷戶時間、用途等信息有一個大體的了解。一覽表的內(nèi)容也是非常重要的，它要包括已經(jīng)銷戶和近期沒有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶，因?yàn)橛行┕究缧虚_戶，并且開了多個賬戶，其中個別賬戶長期閑置不用，不同賬戶間的內(nèi)部往來錯綜復(fù)雜。同時，審查的范圍應(yīng)該包括公司下設(shè)的有銀行賬戶的分支機(jī)構(gòu)及職能部門。　　2.分析公司的貨幣資金的構(gòu)成　　一般而言，公司的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國債等投資，或者進(jìn)行委托理財?shù)确绞綄ω泿刨Y金進(jìn)行經(jīng)營和管理?！　≈饕P(guān)注銀行存款科目下的二級科目，除了活期、定期銀行存款外，看看企業(yè)是否將存放在證券公司的款項、委托貸款等具有風(fēng)險性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。這里分情況介紹一下?！　。?）對于定期存款?！　τ诠镜亩ㄆ诖婵?，審計人員應(yīng)當(dāng)對銀行進(jìn)行函證或?qū)徲嬋藛T親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。此外，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款的情況下必須拿到存單原件，復(fù)印件是不行的。因?yàn)樵趶?fù)印件上有些東西是難以發(fā)現(xiàn)的：一是定期存單的存款期限跨越審計基準(zhǔn)日，被審計單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；二是將定期存單作為質(zhì)押物，從事質(zhì)押貸款，同時將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款得到的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；三是定期存單背書轉(zhuǎn)讓，同時將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。這些情況都是用定期存單的復(fù)印件難以查到的，因此應(yīng)予以注意?！　　?/pre>




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