精準(zhǔn)出擊

前言

　　隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已成為企業(yè)最重要的信息資源，它與企業(yè)的利益相關(guān)者有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系；同時(shí)，它也關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)管理者逐漸認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息的重要性?！　∝?cái)務(wù)報(bào)表是承載會(huì)計(jì)信息的載體，會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表和附注?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表比較全面地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況。因此，無(wú)論是對(duì)于投資者、債權(quán)人，還是企業(yè)的管理者以及財(cái)稅部門，雖然目的不同，但是財(cái)務(wù)報(bào)表卻是他們共同關(guān)注的焦點(diǎn)?！　¤b于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，一些公司采用舞弊手段掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表的事件屢屢發(fā)生，這不僅危害了廣大投資者的利益，使公司受到名譽(yù)上的損失，對(duì)社會(huì)也會(huì)造成不利的影響，與當(dāng)前所呼吁的加強(qiáng)信用體系建設(shè)相違背。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的工作，而分析并識(shí)別公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)和手段，并提出相應(yīng)的防范措施，是完成這一工作的中心環(huán)節(jié)。　　全書共分七章，主要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和會(huì)計(jì)電算化六個(gè)方面，結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例，將較為常見(jiàn)的財(cái)務(wù)舞弊手段一一列出；同時(shí)，各節(jié)后面都附有相關(guān)案例，聯(lián)系實(shí)際，讓讀者有一個(gè)更直觀的了解，使其能夠識(shí)別較為常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段。　　本書內(nèi)容通俗易懂，適合與財(cái)務(wù)工作有關(guān)的企業(yè)管理者、機(jī)關(guān)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、一般財(cái)會(huì)人員、普通投資者學(xué)習(xí)與參考。書中如有錯(cuò)誤之處，懇請(qǐng)廣大讀者批評(píng)與指正?！　∽髡?/pre>


內(nèi)容概要
　　本書系統(tǒng)地講授了財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容、閱讀方法、分析技巧等方面的知識(shí)，涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。通過(guò)學(xué)習(xí)本書，您將從中了解到財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)知識(shí)，有效地監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，避免有可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)快速、持續(xù)、健康發(fā)展。



書籍目錄
第1章財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊綜述
1.1編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)
1.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的危害
1.3虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見(jiàn)類型
1.4粉飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的基本方法
1.5對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒別
1.6防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的具體措施
第2章資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊手段及其防范
2.1貨幣資金
2.1.1貨幣資金的定義
2.1.2貨幣資金的分類
2.1.3貨幣資金的舞弊手段
2.1.4針對(duì)貨幣資金舞弊的防范技巧
2.1.5案例回放
2.2應(yīng)收賬款
2.2.1應(yīng)收賬款的基本內(nèi)容
2.2.2應(yīng)收賬款的形成原因
2.2.3應(yīng)收賬款的常見(jiàn)舞弊手段
2.2.4防范技巧
2.2.5案例回放
2.3存貨
2.3.1存貨的定義
2.3.2存貨的確認(rèn)條件
2.3.3存貨的計(jì)量
2.3.4存貨的舞弊手段
2.3.5防范技巧
2.3.6案例回放
2.4固定資產(chǎn)
2.4.1固定資產(chǎn)的定義
2.4.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
2.4.3固定資產(chǎn)的處置
2.4.4固定資產(chǎn)的舞弊手段
2.4.5防范技巧
2.4.6案例回放
2.5無(wú)形資產(chǎn)
2.5.1無(wú)形資產(chǎn)的定義
2.5.2無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
2.5.3無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
2.5.4無(wú)形資產(chǎn)的處置與報(bào)廢
2.5.5無(wú)形資產(chǎn)的舞弊手段
2.5.6防范技巧
2.5.7案例回放
2.6投資項(xiàng)目
2.6.1投資項(xiàng)目概述
2.6.2投資項(xiàng)目的舞弊手段
2.7流動(dòng)負(fù)債
2.7.1流動(dòng)負(fù)債的定義
2.7.2短期借款
2.7.3短期借款的舞弊手段及防范技巧
2.7.4應(yīng)付賬款
2.7.5應(yīng)付賬款的舞弊手段及防范技巧
2.7.6預(yù)收賬款
2.7.7預(yù)收賬款的舞弊手段及防范技巧
2.7.8應(yīng)付職工薪酬
2.7.9應(yīng)付職工薪酬的舞弊手段及防范技巧
2.7.10應(yīng)交稅費(fèi)
2.7.11應(yīng)交稅費(fèi)的舞弊手段及防范技巧
2.7.12應(yīng)付利潤(rùn)
2.7.13應(yīng)付利潤(rùn)的舞弊手段及防范技巧
2.7.14案例回放
2.8長(zhǎng)期負(fù)債
2.8.1長(zhǎng)期負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容
2.8.2長(zhǎng)期負(fù)債的舞弊手段
2.8.3針對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債舞弊的防范技巧
2.8.4案例回放
2.9遞延所得稅資產(chǎn)
2.9.1遞延所得稅資產(chǎn)概述
2.9.2遞延所得稅資產(chǎn)舞弊手段
第3章利潤(rùn)表的舞弊手段與防范技巧
3.1營(yíng)業(yè)收入
3.1.1營(yíng)業(yè)收入概述
3.1.2營(yíng)業(yè)收入的舞弊手段
3.1.3防范技巧
3.1.4案例回放
3.2生產(chǎn)成本
3.2.1生產(chǎn)成本概述
3.2.2生產(chǎn)成本的舞弊手段
3.2.3防范技巧
3.2.4案例回放
3.3期間費(fèi)用
3.3.1期間費(fèi)用概述
3.3.2期間費(fèi)用的舞弊手段
3.3.3防范技巧
3.3.4案例回放
第4章現(xiàn)金流量表的舞弊手段與防范技巧
4.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
4.1.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量概述
4.1.2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的舞弊手段
4.1.3防范技巧
4.1.4案例回放
4.2投資活動(dòng)
4.2.1投資活動(dòng)現(xiàn)金流量概述
4.2.2投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的舞弊手段
4.2.3防范技巧
4.2.4案例回放
4.3籌資活動(dòng)
4.3.1籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量概述
4.3.2籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的舞弊手段
4.3.3防范技巧
4.3.4案例回放
第5章所有者權(quán)益變動(dòng)表的舞弊手段與防范技巧
5.1實(shí)收資本
5.1.1實(shí)收資本的基本內(nèi)容
5.1.2企業(yè)增加資本的途徑
5.1.3企業(yè)實(shí)收資本減少的原因
5.1.4實(shí)收資本的舞弊手段
5.1.5防范技巧
5.1.6案例回放
5.2資本公積
5.2.1資本公積的相關(guān)內(nèi)容
5.2.2資本公積的舞弊手段
5.2.3防范技巧
5.2.4案例回放
5.3盈余公積
5.3.1盈余公積的相關(guān)內(nèi)容
5.3.2盈余公積的舞弊手段
5.3.3防范技巧
5.3.4案例回放
5.4未分配利潤(rùn)
5.4.1未分配利潤(rùn)的概念
5.4.2未分配利潤(rùn)的核算
5.4.3未分配利潤(rùn)的舞弊手段
5.4.4防范技巧
第6章財(cái)務(wù)報(bào)表附注的舞弊手段與防范技巧
6.1關(guān)聯(lián)方的界定與關(guān)聯(lián)方信息披露問(wèn)題
6.1.1關(guān)聯(lián)方的界定
6.1.2關(guān)聯(lián)方的信息披露問(wèn)題
6.1.3針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的防范
6.2貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響
6.2.1貨幣時(shí)間價(jià)值的概念
6.2.2當(dāng)前觀值的應(yīng)用
6.2.3貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響
6.3預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)容易被忽視的問(wèn)題
6.3.1預(yù)計(jì)負(fù)債概述
6.3.2預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理
參考書目
第7章會(huì)計(jì)電算化的舞弊手段及防范技巧
7.1會(huì)計(jì)電算化概述
7.2會(huì)計(jì)電算化的舞弊手段
7.3會(huì)計(jì)電算化舞弊產(chǎn)生的原因
7.4針對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊的防范技巧


章節(jié)摘錄
　　財(cái)務(wù)報(bào)表反映了一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是考核公司治理經(jīng)營(yíng)情況的重要信息資源，為信息使用者作出正確的決策發(fā)揮著不可估量的作用。然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近年來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的行為時(shí)常發(fā)生，這嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者。因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行分析是非常必要的。本章對(duì)公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)、常見(jiàn)類型、具體操作形式及對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別進(jìn)行大體的介紹?！　?.1編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)　　1.管理層期望獲取高薪酬　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理層的薪酬由以下三種方式來(lái)決定?！　。?）由董事會(huì)自主決定，并與業(yè)績(jī)掛鉤?！　。?）根據(jù)當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)規(guī)定制定?！　。?）由控股公司給高級(jí)管理人員發(fā)工資?！　〔徽撔匠暧烧l(shuí)發(fā)放，業(yè)績(jī)是決定薪酬高低的一個(gè)關(guān)鍵因素。因此，報(bào)表中反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息是非常重要的，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表與管理層的薪酬間接地掛鉤。為了獲取更多的薪酬，上市公司管理層就可能會(huì)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表?！　?.為了獲取上市發(fā)行股票的資格　　上市發(fā)行股票可以在短期之內(nèi)籌集到大量的資金，這對(duì)公司、對(duì)公司的高管都會(huì)有好處。一方面，公司可以獲得較大的發(fā)展，參與一些利潤(rùn)比較大的項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)；另一方面，高管的薪酬也會(huì)有所提高，每年的年終分紅是非?？捎^的。這種巨大的市場(chǎng)誘惑驅(qū)使不少擬發(fā)行股票的公司為達(dá)到上市的目的而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表?！　?.降低納稅額　　我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度比較小，有些稅法的規(guī)定本身就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在這種情況下，由于繳稅會(huì)導(dǎo)致公司的現(xiàn)金流出，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)于公司的現(xiàn)金流量是至關(guān)重要的。企業(yè)為了呈現(xiàn)出現(xiàn)金流健康的情況，就會(huì)產(chǎn)生編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，以降低繳稅額。　　4.上市公司避免被停牌或是摘牌　　對(duì)于上市公司來(lái)講，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是非常重要的。如果出現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響的消息，上市公司可能會(huì)面臨停牌甚至是摘牌的危險(xiǎn)，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的損失。因此，公司可能會(huì)利用一些手段虛假提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，將虧損變?yōu)橛麃?lái)避免被停牌或是摘牌?！　?.市場(chǎng)動(dòng)機(jī)　?。?）在二級(jí)市場(chǎng)上樹(shù)立良好的形象?！　≡谧C券市場(chǎng)上，投資者主要是依據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)進(jìn)行投資決策的，他們當(dāng)然會(huì)選擇業(yè)績(jī)好的公司進(jìn)行投資。因此，公司為了吸引投資者的眼球，通過(guò)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)一些科目加以裝飾，向市場(chǎng)釋放業(yè)績(jī)良好的信號(hào)，以求達(dá)到樹(shù)立二級(jí)市場(chǎng)良好形象的目的?！　。?）為購(gòu)并談個(gè)好價(jià)錢。　　眾所周知，公司的上市資格不容易取得，其間要包括很多環(huán)節(jié)的審核。就是因?yàn)樯鲜械碾y度不小，許多非上市公司就試圖通過(guò)購(gòu)并，達(dá)到借殼上市的目的。購(gòu)并談判中最關(guān)鍵的就是購(gòu)并價(jià)格，業(yè)績(jī)優(yōu)良的上市公司的股權(quán)可以賣個(gè)好價(jià)錢，因此上市公司有可能為了購(gòu)并談個(gè)好價(jià)錢而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。　　6.為了獲取銀行貸款　　公司的發(fā)展需要大量的資金，而資金的來(lái)源主要有兩個(gè)：一是發(fā)行股票募集資金；二是向銀行貸款。公司上市后，有些經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，為了滿足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股的價(jià)格，達(dá)到從資本市場(chǎng)上獲取更多資金的目的，經(jīng)常采用虛增利潤(rùn)、少報(bào)虧損的方法，編造虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。銀行貸款方面，一般來(lái)說(shuō)，銀行在向公司發(fā)放貸款前，會(huì)對(duì)受貸單位的資信情況進(jìn)行審查，要求是比較嚴(yán)的。因此，那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不是很好的公司為了獲取銀行的貸款而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。　　1.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的危害　　1.危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序　　企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定性因素，誤導(dǎo)廣大投資者以及國(guó)家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷，進(jìn)而危害正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?！　?.危害廣大投資者　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在利益主體多元化的趨勢(shì)，而多元化的利益主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又是受利益驅(qū)動(dòng)的。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息恰恰是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。當(dāng)前的和潛在的投資者可以根據(jù)這些信息對(duì)公司未來(lái)支付股利的能力以及對(duì)公司股價(jià)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，從而決定是否投資該企業(yè)；貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款，以及確定貸款金額、期限和擔(dān)保條件；企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭(zhēng)取他們應(yīng)得的權(quán)益，看看企業(yè)的目標(biāo)是否與自己的一致，從而決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)工作；而政府部門則可以據(jù)以掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，從而制定國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，確保整個(gè)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。如果財(cái)務(wù)報(bào)表提供虛假的會(huì)計(jì)信息，就會(huì)掩蓋宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的潛在問(wèn)題，如果相關(guān)政府部門以此作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的依據(jù)，將會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行造成一定的負(fù)面影響，從而嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。　　3.危害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展　　企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)與不足，以此作為對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身的利益對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表提供虛假的會(huì)計(jì)信息，雖然會(huì)使其一時(shí)受益，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這樣的會(huì)計(jì)信息很難滿足企業(yè)管理當(dāng)局今后的要求。這種不能正確反映企業(yè)狀況的信息給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，致使決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失，不利于企業(yè)生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。　　4.危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的成長(zhǎng)　　目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏客戶而競(jìng)相壓價(jià)或與企業(yè)達(dá)成某種協(xié)議。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的直接結(jié)果是，事務(wù)所依賴客戶，在職業(yè)過(guò)程中處于被動(dòng)地位。　　5.使證券市場(chǎng)失去應(yīng)有的功能　　證券市場(chǎng)作為企業(yè)資金融通的重要場(chǎng)所，在調(diào)節(jié)整個(gè)社會(huì)資金的流向和促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置中起著舉足輕重的作用。上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表作為聯(lián)結(jié)投資者和上市公司的紐帶，對(duì)證券市場(chǎng)能否正常、高效地運(yùn)行具有決定性的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的發(fā)生，會(huì)嚴(yán)重沖擊證券市場(chǎng)，在廣大投資者中產(chǎn)生的影響會(huì)極為惡劣，嚴(yán)重打擊投資者的信心，長(zhǎng)此以往，將會(huì)使整個(gè)證券市場(chǎng)失去應(yīng)有的功能。　　6.不利于社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為社會(huì)誠(chéng)信的一部分，對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活有著舉足輕重的影響。會(huì)計(jì)信息涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，各行各業(yè)都需要會(huì)計(jì)，因此市場(chǎng)上就會(huì)存在各行各業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，如果其財(cái)務(wù)報(bào)表是虛假的，將嚴(yán)重削弱市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，并惡化社會(huì)風(fēng)氣，從而嚴(yán)重阻礙社會(huì)的發(fā)展?！　?.危害會(huì)計(jì)人員本身　　會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，這種行為造成了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)空前的信任危機(jī)?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)界誠(chéng)信問(wèn)題已引起社會(huì)各界的普遍關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)界的長(zhǎng)期健康發(fā)展是十分不利的?！　?.3虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見(jiàn)類型　　1.虛報(bào)盈虧，偷逃稅款　　一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)；此外，還有的公司人為地加大成本費(fèi)用，減小利潤(rùn)，目的就是少納稅。有的單位對(duì)財(cái)政部門報(bào)送的報(bào)表是窮賬，以騙取財(cái)政補(bǔ)貼等多種優(yōu)惠政策；對(duì)銀行的報(bào)表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對(duì)稅務(wù)的報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅款；對(duì)主管部門的報(bào)表是盈賬，以顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，騙取獎(jiǎng)勵(lì)與榮譽(yù)等?！　?.各個(gè)報(bào)表之間不相符　　根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，公司對(duì)外提供的一些報(bào)表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)應(yīng)等于利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)等。給大家舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：某企業(yè)近年來(lái)沒(méi)有進(jìn)行任何長(zhǎng)、短期的投資，資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)、短期投資均為零，但在損益表中“投資收益”項(xiàng)目中卻記了300萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)檢查該企業(yè)的投資收益賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來(lái)源于一筆銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避營(yíng)業(yè)稅，而將銷售收入列入到了“投資收益”這一科目中，造成表表不符。　　3.報(bào)表附注不真實(shí)　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，它是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。但有些單位卻在會(huì)計(jì)核算中改變某些會(huì)計(jì)政策，在報(bào)表附注中也不作任何說(shuō)明；有的時(shí)候報(bào)表金額雖然沒(méi)有發(fā)生改變，但公司為了掩蓋發(fā)生的一些對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及前途有重大影響的事項(xiàng)，對(duì)其并不加以說(shuō)明，以此來(lái)欺騙報(bào)表使用者?！　?.報(bào)表與賬簿不相符　　財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來(lái)源于會(huì)計(jì)賬簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表賬必須相符。但是，表賬不相符的情況也是很多的。例如，某單位為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用30萬(wàn)元，在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額，造成表賬不符?！　?.編制合并報(bào)表時(shí)弄虛作假　　根據(jù)我國(guó)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍。根據(jù)此規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的弄虛作假主要有：合并報(bào)表的范圍選擇不當(dāng)，將符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行合并，而將不符合編制合并報(bào)表?xiàng)l件的予以合并或不按規(guī)定正確合并；合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項(xiàng)目不完整，尤其是發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部和外部的往來(lái)，使得在合并抵銷時(shí)不能全部抵銷等?！　×硗?，有些企業(yè)在附注中披露的信息不是很充分。例如，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)將復(fù)雜的內(nèi)容刪去了，而將簡(jiǎn)單的內(nèi)容留了下來(lái)。有的公司對(duì)其加以回避等。有的企業(yè)故意使附注中披露的內(nèi)容滯后。例如，對(duì)或有事項(xiàng)、提供擔(dān)保等需要及時(shí)公布的內(nèi)容有意延期披露等?！　?.4粉飾虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的基本方法　　1.對(duì)虛擬資產(chǎn)掛賬　　所謂虛擬資產(chǎn)，是指由于企業(yè)缺乏承受能力而將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失暫時(shí)掛列為遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。一些上市公司將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用作為待攤費(fèi)用等列入資產(chǎn)科目，目的在于降低費(fèi)用、虛增資產(chǎn)，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這種虛擬資產(chǎn)的存在，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了一個(gè)費(fèi)用和損失的“蓄水池”。企業(yè)可以通過(guò)遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失從而增加利潤(rùn)，即通過(guò)增加不良資產(chǎn)來(lái)虛增利潤(rùn)。　　2.對(duì)營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入進(jìn)行調(diào)節(jié)　　這主要是ST公司通常用的手法。這里解釋一下?tīng)I(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入。它不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的，所以，營(yíng)業(yè)外收入常常成為對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)解的工具。補(bǔ)貼收入，顧名思義，是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到包括退還增值稅的補(bǔ)貼收入，以及按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。有些企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入作為補(bǔ)貼收入入賬，并且它還能夠提供相關(guān)的免稅證明文件及資料，從而降低了所得稅繳納額，增加了利潤(rùn)。　　3.通過(guò)調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款編制虛假報(bào)表　　有些公司對(duì)其他應(yīng)收款隱瞞潛虧進(jìn)行一定的處理，對(duì)其他應(yīng)付款隱瞞利潤(rùn)。年報(bào)不實(shí)的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。此外，一些公司夸大其他應(yīng)付款，從而達(dá)到避稅或降低稅收的目的?！　?.變更會(huì)計(jì)政策　　企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后應(yīng)當(dāng)是保持一致的，有些上市公司就利用會(huì)計(jì)政策的靈活性，通過(guò)改變折舊方法、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限、改變存貨計(jì)價(jià)方法等手段隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。例如，有的企業(yè)采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，注意到這種方法只有在月末時(shí)通過(guò)實(shí)際資料與定額資料的對(duì)比、分析，才能得到反映，而不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映出來(lái)。有些公司將產(chǎn)品的定額成本差異在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品卻不分?jǐn)偅越档捅酒阡N售成本。而有的公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的?！　?.通過(guò)調(diào)節(jié)存貨價(jià)值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱　　存貨計(jì)價(jià)采用的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況以及經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因此存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。具體來(lái)說(shuō)，如果期末存貨估價(jià)過(guò)高，則會(huì)虛增公司的資產(chǎn)，同時(shí)會(huì)虛減公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，間接虛增利潤(rùn)；反之，則會(huì)虛減公司的資產(chǎn)，虛增公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，虛減公司利潤(rùn)。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)普遍地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)核算工作量已不再是制約存貨計(jì)價(jià)方法選擇的重要因素，因此，存貨計(jì)價(jià)方法選擇的范圍可以縮小到先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種。　　先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的矛盾是難以調(diào)和的。如果根據(jù)客觀情況及利益權(quán)衡的變化頻繁地在兩種方法之間不斷地轉(zhuǎn)換，勢(shì)必與一貫性原則的要求相沖突，會(huì)讓人覺(jué)得公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不太真實(shí)，也難以與采用另一種方法的其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)的比較?！　?.利用計(jì)提手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)　　計(jì)提采用的標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都是由企業(yè)自行根據(jù)情況確定的，這就在客觀上為上市公司利用計(jì)提來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了可能性。上市公司可以“少提”來(lái)掩蓋風(fēng)險(xiǎn)、虛增利潤(rùn)，也可以通過(guò)“多提”來(lái)減少利潤(rùn)，為未來(lái)的利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。　　7.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以虛增利潤(rùn)　　上市公司對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。在實(shí)際處理中，一些公司經(jīng)常利用“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩_(dá)到平滑利潤(rùn)的目的?！　?.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)　　股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱也是公司在調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)普遍運(yùn)用到的手法。主要的方式有以下幾種。　?。?）虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并通過(guò)將其商品高價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，人為地增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)?！　。?）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)，由非上市的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)和進(jìn)行股權(quán)置換。　?。?）利用低息或高息發(fā)生資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　。?）以收取或支付管理費(fèi)用，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)?！　?.利用稅收返還調(diào)節(jié)利潤(rùn)　　對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方政府無(wú)權(quán)減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府給上市公司以稅收返還政策。一般的做法是，經(jīng)過(guò)財(cái)政部門審核后認(rèn)可的上年度所繳的企業(yè)所得稅中可返還部分實(shí)際到賬后才能算做本年的補(bǔ)貼收入，計(jì)入本年利潤(rùn)，但有的上市公司當(dāng)年所繳的所得稅還沒(méi)有結(jié)算完畢，就先以“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的形式出現(xiàn)在賬上，并據(jù)此先計(jì)入利潤(rùn)，這是不合理的。因此，稅收返還成為公司改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、避免上市公司年報(bào)出現(xiàn)虧損的“救命藥”?！　?.5對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒別　　一般來(lái)說(shuō)，造成虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的原因主要有兩大類：第一，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行人為的編造；第二，由于會(huì)計(jì)方法的選擇導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。對(duì)于由于這兩大類原因而編制的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，分別有不同的鑒別方法?！　?.對(duì)人為編造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的識(shí)別方法　　主要采取搜集信息、查找證據(jù)，對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，查賬核實(shí)等手段，具體來(lái)說(shuō)有以下一些方法?！　。?）通過(guò)不同的渠道搜集同一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)比異同點(diǎn)，對(duì)差異的數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑。注意，一定要同一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不然就沒(méi)有可比度了，有些可疑的地方就發(fā)現(xiàn)不了了?！　。?）核對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部的平衡關(guān)系和報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系，找出疑點(diǎn)。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)應(yīng)該等于利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)等，如果不相等，肯定是編制存在問(wèn)題?！　。?）與企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行對(duì)比，找出關(guān)鍵或重要財(cái)務(wù)項(xiàng)目的漏洞、疑點(diǎn)。例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，有些報(bào)表科目的數(shù)字和平時(shí)的數(shù)字相比可能會(huì)大出很多，也可能小很多，對(duì)于這樣的情況應(yīng)該進(jìn)行深入的查證，以發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題?！　。?）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，進(jìn)行賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)核對(duì)，賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)之間都應(yīng)該是相符的。如果不相符，也肯定是存在問(wèn)題的。　　2.對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇形成的虛假報(bào)表的識(shí)別方法　　在這種情況下，公司往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識(shí)別方法上宜采取一些更深入的方法?！　。?）對(duì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析?！　∑髽I(yè)對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾時(shí)，常常運(yùn)用的賬戶包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無(wú)形資產(chǎn)、補(bǔ)貼收入、八項(xiàng)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)科目。如果這些會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng)，我們必須注意了，考慮該公司是否存在利用這些科目進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性。例如，對(duì)于“應(yīng)收賬款”科目來(lái)講，如果這一科目下的金額過(guò)大，但是公司的收入又很小的話，那么這家企業(yè)就可能存在問(wèn)題，如抽逃出資，很多抽逃出資的情況都是將賬務(wù)記入了“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等科目?！　。?）對(duì)公司的不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除。　　不良資產(chǎn)剔除就是對(duì)那些不良資產(chǎn)在確認(rèn)后應(yīng)予以剔除，以正確界定公司的資產(chǎn)狀況。這里的不良資產(chǎn)除包括待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。由于不良資產(chǎn)是導(dǎo)致上市公司虛盈實(shí)虧的重要原因，因此，在對(duì)那些存在高額不良資產(chǎn)的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，應(yīng)將不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除。在識(shí)別過(guò)程中，可以將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，就說(shuō)明該公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題。同時(shí)，也可以將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額相比較，如果前者超過(guò)后者，說(shuō)明該公司當(dāng)期的利潤(rùn)表可能含有不真實(shí)的情況。　?。?）將偶然性因素進(jìn)行剔除?！　∵@里的偶然性因素是指那些來(lái)源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的收益。常見(jiàn)的偶然性收入包括補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、債務(wù)重組收益、因會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整的利潤(rùn)、發(fā)行新股凍結(jié)資金的利息等。將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評(píng)價(jià)該公司盈利能力的高低和利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性?！　。?）對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行分析?！　?duì)合并報(bào)表進(jìn)行分析是指將合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的母公司數(shù)和合并數(shù)進(jìn)行比較分析，來(lái)判斷公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)的一種方法。有的公司采取的粉飾報(bào)表手法比較高明，他們往往通過(guò)子公司來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛構(gòu)。因此，仔細(xì)分析合并報(bào)表能夠發(fā)現(xiàn)潛在可疑的東西，主要分析的是合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。這種方法從基本的財(cái)務(wù)比率著手，分析公司償債能力、盈利能力和成長(zhǎng)能力等，再反過(guò)來(lái)從側(cè)面發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的粉飾問(wèn)題?！　。?）對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行分析。　　這里解釋一下或有事項(xiàng)，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，尤其應(yīng)對(duì)或有損失進(jìn)行確認(rèn)或披露，因?yàn)榛蛴袚p失會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。但是一些上市公司往往對(duì)巨額擔(dān)保事項(xiàng)隱瞞不報(bào)或一帶而過(guò)，以減少負(fù)債、虛增利潤(rùn)。因此，對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)該加以注意。　　1.6防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的具體措施　　1.建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制　　如果能夠通過(guò)建立合理的分配機(jī)制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)掛鉤，就會(huì)自發(fā)地激勵(lì)經(jīng)理層放棄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)，削弱其會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)。激勵(lì)的重點(diǎn)，一就在于經(jīng)理人員能定期地獲得貨幣收入，以支付日常的個(gè)人和家庭消費(fèi)，避免經(jīng)理人員因追求個(gè)人利益最大化而損害公司長(zhǎng)期盈利的短期行為；二是對(duì)企業(yè)經(jīng)理人員的激勵(lì)應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，將其個(gè)人利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展密切結(jié)合起來(lái)。概括來(lái)說(shuō)，激勵(lì)方式主要有年薪、獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、股票獎(jiǎng)勵(lì)、影子股票、股票升值權(quán)等。這些方法各有利弊和適應(yīng)的相應(yīng)環(huán)境，應(yīng)結(jié)合國(guó)情，多層次、多渠道地構(gòu)建經(jīng)理激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)經(jīng)理在努力工作的同時(shí)，獲得更多的報(bào)酬，增加經(jīng)營(yíng)管理人員違規(guī)行為的機(jī)會(huì)成本，從利益上防止會(huì)計(jì)造假?！　?.開(kāi)展誠(chéng)信教育　　國(guó)內(nèi)許多審計(jì)失敗的案例證明，過(guò)失的主要原因不是審計(jì)技術(shù)問(wèn)題，更多的是職業(yè)道德問(wèn)題。會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要誠(chéng)信教育，律師、證券分析師、投資銀行、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、中小投資者等市場(chǎng)參與者，以及政府官員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和新聞界等證券市場(chǎng)的監(jiān)督者也需要誠(chéng)信教育?！　?.打造有效的財(cái)務(wù)報(bào)告需求主體　　當(dāng)前，上市公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的主要原因在于尚未形成有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)。因此，治理財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，關(guān)鍵性的舉措應(yīng)包括完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的能力，為達(dá)到這個(gè)目標(biāo)應(yīng)完善公司產(chǎn)權(quán)制度?！　?.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度　　加速構(gòu)筑“股東大會(huì)—董事會(huì)—經(jīng)理”模式，引入獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)等。當(dāng)前，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)存在的主要問(wèn)題如下?！　。?）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有股代表人缺位。　?。?）董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，無(wú)法對(duì)經(jīng)理人員實(shí)施有效的約束，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重?！　。?）公司監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，致使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告暢通無(wú)阻。　　因此，應(yīng)加速構(gòu)筑“股東大會(huì)—董事會(huì)—經(jīng)理”這一基本模式，從制度上監(jiān)督管理者將其信息優(yōu)勢(shì)傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供保障。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等?！　?.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報(bào)告可能性、防范粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告方面起著非常重要的作用。　?。?）應(yīng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性?！　∈紫龋瑸樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。其次，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立?！　。?）加強(qiáng)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管?！　≌嘘P(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。因此，應(yīng)建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制?！　?.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度　　應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范以下幾方面的內(nèi)控制度：完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，增強(qiáng)規(guī)范體系的可操作性；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體的控制，把內(nèi)部控制工作進(jìn)行落實(shí)；建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果；建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用。　　7.加強(qiáng)外部監(jiān)管　?。?）積極推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用?！　〖涌旌匣镏圃跁?huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行，適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到的社會(huì)責(zé)任約束，從組織架構(gòu)上減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為?！　。?）健全民事賠償機(jī)制，發(fā)揮制裁機(jī)制的威懾效應(yīng)。　　改變舉證責(zé)任，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，降低訴訟成本；加大對(duì)造假者的懲處力度，提高訴訟收益；加大對(duì)報(bào)表舞弊主體——公司管理當(dāng)局特別是高管人員的處罰力度。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況）的主要財(cái)務(wù)報(bào)表。不光企業(yè)可以用它進(jìn)行內(nèi)部管理、防止經(jīng)營(yíng)方面的漏洞，閱讀者也可以利用它對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行了解。但是，企業(yè)為了向公眾傳遞企業(yè)好的一面，往往對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行一定的粉飾，這就需要我們對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些舞弊手段有一個(gè)很好的了解，以對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪丁！　?.1貨幣資金　　貨幣資金是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是當(dāng)前可以用來(lái)支付的，流動(dòng)性最強(qiáng)、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產(chǎn)，發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。本節(jié)就先來(lái)談一談貨幣資金的舞弊手段及對(duì)這些舞弊手段采取的防范技巧?！　?.1.1貨幣資金的定義　　先來(lái)解釋一下什么叫做“貨幣資金”。貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)?！　?.1.2貨幣資金的分類　　貨幣資金按其形態(tài)和用途不同可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里簡(jiǎn)單地對(duì)各個(gè)分類進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的介紹?！　?.現(xiàn)金　　現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記。每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬科目的余額核對(duì)相符。　　2.銀行存款　　銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，企業(yè)必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對(duì)相符?！　?.其他貨幣資金　　其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。它包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等?！　。?）外埠存款。　　外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。當(dāng)企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，須填列匯款委托書，加蓋“采購(gòu)資金”字樣。除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬，該采購(gòu)專戶只付不收。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　。?）銀行匯票存款?！　°y行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存開(kāi)戶銀行。　?。?）銀行本票存款?！　°y行本票存款指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)辦理銀行本票，須將款項(xiàng)交存開(kāi)戶銀行。銀行本票存款實(shí)行全額結(jié)算，本票存款額與結(jié)算金額的差額一般采用支票或其他方式結(jié)清?！　。?）信用證存款?！　⌒庞米C存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同?！　。?）信用卡存款?！　⌒庞每ù婵钍侵钙髽I(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)?！　。?）在途貨幣資金?！　≡谕矩泿刨Y金是指企業(yè)與往來(lái)單位之間的款項(xiàng)，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。在途貨幣資金的核算一般只在月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。在途貨幣資金是由于銀行之間劃撥款項(xiàng)時(shí)間差所引起，在途時(shí)間不會(huì)很長(zhǎng)，月中發(fā)生的在途款項(xiàng)，可以不進(jìn)行賬務(wù)處理，以簡(jiǎn)化核算手續(xù)?！　?.1.3貨幣資金的舞弊手段　　貨幣資金作為商品交換的媒介，可用來(lái)購(gòu)買貨物或勞務(wù)、償還債務(wù)、存入銀行等，用途非常廣泛，能有效地滿足人們對(duì)物質(zhì)生活的各種需要?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)舞弊的最終目的大都是獲取貨幣資金，因此，對(duì)貨幣資金的舞弊手段加以介紹是非常必要的?！　?.有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的舞弊手段　　（1）通過(guò)空白發(fā)票虛增費(fèi)用?！　∑髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者是員工，有時(shí)利用職務(wù)之便，通過(guò)空白發(fā)票非法套取現(xiàn)金。如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中所列出的費(fèi)用額非常大，一定要查看與之對(duì)應(yīng)的憑證、發(fā)票等，再參照其他的報(bào)表，看看有沒(méi)有相互對(duì)應(yīng)不上的業(yè)務(wù)發(fā)生，如果有，那么報(bào)表就可能存在問(wèn)題?！　。?）虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容?！　⊥ㄟ^(guò)改動(dòng)憑證或直接虛列支出如工資、補(bǔ)貼等手段作弊，這樣可以達(dá)到少納稅的目的?！　。?）截留企業(yè)的各類罰沒(méi)收入?！　〗亓羝髽I(yè)的各項(xiàng)罰沒(méi)款收入，用于發(fā)放職工的各種獎(jiǎng)金、支付回扣和其他非?；顒?dòng)，逃避國(guó)家稅收，侵蝕國(guó)有資產(chǎn)或者化國(guó)有為私有?！　?.對(duì)于銀行存款的舞弊手段　?。?）制造余額差額?！　∝?cái)務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯(cuò)，用轉(zhuǎn)賬支票來(lái)套購(gòu)商品或擅自提現(xiàn)等。也有的在銀行存款月末結(jié)算時(shí)乘機(jī)制造余額差額。這種方法一般的人非常難以覺(jué)察，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)?！　。?）修改轉(zhuǎn)賬支票存根日期。　　商業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額須在款項(xiàng)付訖后才可抵扣。但是企業(yè)為了逃避稅款，在款項(xiàng)不足付款限額或沒(méi)有付款的情況下，企業(yè)用以前年度或以前已作抵扣下賬的付款存根對(duì)日期進(jìn)行改動(dòng)作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊手段?！　。?）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)?！　∑髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員通過(guò)利用外單位的銀行存款賬戶為其套取現(xiàn)金，本單位和外單位入賬的借貸方向正好相反，相互進(jìn)行抵消，從而達(dá)到以虛避實(shí)的目的來(lái)套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員?！　。?）有意簽發(fā)空頭支票。　　有些企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，銀行存款根本不夠付貨款的，但為了騙得貨物，再加上有些單位財(cái)務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，公司開(kāi)出空頭支票，招搖撞騙?！　?.其他貨幣資金的作假方式　?。?）外埠存款方面。　?、俜欠ㄔO(shè)立外埠存款賬戶。企業(yè)可以通過(guò)捏造申請(qǐng)書，騙取銀行信用，在異地開(kāi)設(shè)采購(gòu)賬戶，進(jìn)行非法交易。此外，企業(yè)也可以在異地會(huì)同異地合伙單位設(shè)立存款賬戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款，以掩蓋非法行為?！　、谕獠捍婵畹姆欠ㄖС?。企業(yè)可以將外埠存款挪用進(jìn)行股票投資、債券投資等交易活動(dòng)，這一點(diǎn)一定要注意。要查看有關(guān)投資的明細(xì)科目有無(wú)可疑現(xiàn)象?！　。?）銀行匯票存款方面。　?、賹?duì)銀行匯票的使用不按要求。例如，超出了使用范圍，套取現(xiàn)金；利用銀行匯票到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動(dòng)；貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致?！　、诜欠ㄞD(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。有些企業(yè)的會(huì)計(jì)部門在收到銀行匯票時(shí)，不及時(shí)存入銀行，而是通過(guò)背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法收益?！　。?）銀行本票方面?！　∥璞资侄沃饕憩F(xiàn)在銀行本票與采購(gòu)金額不一致上。如果銀行本票金額過(guò)大，業(yè)務(wù)員就會(huì)用假發(fā)票來(lái)抵賬，從而貪污余款。　?。?）在途貨幣資金方面?！　∥璞资侄沃饕憩F(xiàn)在：有些企業(yè)在收到存款或收到在途貨幣資金后，不作轉(zhuǎn)賬處理，挪作他用或者貪污；還有的企業(yè)通過(guò)虛增在途貨幣資金，虛增銷售收入，以此達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的?！　∫陨鲜菍?duì)貨幣資金各個(gè)組成部分所涵蓋的舞弊手段進(jìn)行的列舉，下面再?gòu)呢泿刨Y金的舞弊形式方面來(lái)談一下?！　。?）高額現(xiàn)金的舞弊?！　∮行┕镜默F(xiàn)金額非常高，這時(shí)就應(yīng)予以注意了。大量的現(xiàn)金本身可能就是虛構(gòu)的，另外，可能存在大股東或?qū)嶋H控制人占用了這筆資金，而沒(méi)有在賬上反映出來(lái)的情況。更嚴(yán)重的情況是，有些公司持有高額現(xiàn)金是為了某些幕后交易作準(zhǔn)備。最后一種可能的情況是，這筆現(xiàn)金已經(jīng)被凍結(jié)或質(zhì)押，公司根本無(wú)法動(dòng)用。　?。?）對(duì)于受限現(xiàn)金的舞弊?！　∧承┕举~上雖然有大量的現(xiàn)金，但這些現(xiàn)金公司是無(wú)法動(dòng)用的，或者只有在特殊條件下才可以動(dòng)用，這也就是所謂的受限現(xiàn)金。當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，可能存在舞弊的情況?！　、巽y行存款的數(shù)額變化非常小。一般來(lái)說(shuō)，如果公司的經(jīng)營(yíng)情況正常、業(yè)務(wù)很多，銀行存款的數(shù)額應(yīng)該是變化很大的，因?yàn)楣久刻鞎?huì)有很多的流入資金與流出資金?！　、陔m然公司的流動(dòng)資金不足，但是有相當(dāng)多的定期存款、其他貨幣資金。我們知道，其他貨幣資金中也包括了大量的各種存款。因此，如果企業(yè)的流動(dòng)資金不足，而定期存款、其他貨幣資金很多，也就是說(shuō)存在著大量的非流動(dòng)資金，那么公司很可能存在受限現(xiàn)金舞弊的情況?！　、郜F(xiàn)金充裕，但四處舉債，甚至貸款逾期不還。如果公司的流動(dòng)性充足，卻不斷地四處舉債，更極端的情況是貸款逾期不還，表明公司的資金其實(shí)并不充裕，可能存在貨幣資金舞弊的情況?！　、芷渌泿刨Y金的金額較大，但沒(méi)有說(shuō)明該資金對(duì)應(yīng)的使用目的。存在沒(méi)有說(shuō)明使用目的的其他貨幣資金，且金額很大，這種情況就很可疑了，也可能有貨幣資金舞弊的情況。　?。?）賬外資金的舞弊?！　∮捎谫~外現(xiàn)金很難看到，審計(jì)師必須對(duì)它特別小心。賬外資金并不是和賬內(nèi)資金沒(méi)有任何聯(lián)系的。有時(shí)，賬外資金的來(lái)源不明，金額過(guò)大；此外，賬外資金的使用存在可疑的情況，不太符合公司的實(shí)際?！　。?）募集資金使用不合理?！　∧技Y金的使用必須存入到專用賬戶中，做到?？顚Ｓ?。不少上市公司在申報(bào)募集資金的時(shí)候?yàn)榱说玫礁嗟腻X，虛報(bào)項(xiàng)目所需的經(jīng)費(fèi)；有的時(shí)候虛報(bào)資金的使用范圍和使用金額，公司可能將資金用于一些非法用途，但外部人不會(huì)知道；有些公司募集到的資金雖然還掛在賬上，但早已秘密轉(zhuǎn)出到賬外，賬只是個(gè)空殼?！　。?）對(duì)于大額現(xiàn)金流的舞弊。　　如果公司的資金往來(lái)非常復(fù)雜，資金流入流出量非常大，這就可能存在貨幣資金的舞弊問(wèn)題。例如，有些公司可以通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)互轉(zhuǎn)，通過(guò)中間公司使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等。　　2.1.4針對(duì)貨幣資金舞弊的防范技巧　　由于貨幣資金的舞弊手段復(fù)雜，有些不易察覺(jué)，因此，這里著重講一下對(duì)貨幣資金舞弊的防范技巧，以期能夠幫助大家。　　1.對(duì)公司銀行賬戶開(kāi)設(shè)的情況進(jìn)行全面了解　　對(duì)公司銀行賬戶開(kāi)設(shè)的情況進(jìn)行全面了解是很必要的。審計(jì)人員可以向公司索取有關(guān)銀行賬戶開(kāi)設(shè)情況的一覽表，這樣可以對(duì)開(kāi)設(shè)銀行賬戶的部門、開(kāi)戶時(shí)間、銷戶時(shí)間、用途等信息有一個(gè)大體的了解。一覽表的內(nèi)容也是非常重要的，它要包括已經(jīng)銷戶和近期沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶，因?yàn)橛行┕究缧虚_(kāi)戶，并且開(kāi)了多個(gè)賬戶，其中個(gè)別賬戶長(zhǎng)期閑置不用，不同賬戶間的內(nèi)部往來(lái)錯(cuò)綜復(fù)雜。同時(shí)，審查的范圍應(yīng)該包括公司下設(shè)的有銀行賬戶的分支機(jī)構(gòu)及職能部門。　　2.分析公司的貨幣資金的構(gòu)成　　一般而言，公司的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國(guó)債等投資，或者進(jìn)行委托理財(cái)?shù)确绞綄?duì)貨幣資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理?！　≈饕P(guān)注銀行存款科目下的二級(jí)科目，除了活期、定期銀行存款外，看看企業(yè)是否將存放在證券公司的款項(xiàng)、委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。這里分情況介紹一下?！　。?）對(duì)于定期存款?！　?duì)于公司的定期存款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行進(jìn)行函證或?qū)徲?jì)人員親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無(wú)質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。此外，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大額定期存款的情況下必須拿到存單原件，復(fù)印件是不行的。因?yàn)樵趶?fù)印件上有些東西是難以發(fā)現(xiàn)的：一是定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；二是將定期存單作為質(zhì)押物，從事質(zhì)押貸款，同時(shí)將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款得到的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)；三是定期存單背書轉(zhuǎn)讓，同時(shí)將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。這些情況都是用定期存單的復(fù)印件難以查到的，因此應(yīng)予以注意?！　　?/pre>




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