國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)研究

內(nèi)容概要

在過去的20年間，區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化浪潮幾乎席卷了整個(gè)世界。幾乎每個(gè)國(guó)家都分屬于不同的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織，許多國(guó)家甚至隸屬于不止一個(gè)組織。這些區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織建立的目的在于在日益激烈的全球化競(jìng)爭(zhēng)中取得比較優(yōu)勢(shì)。由于在組織內(nèi)部實(shí)行低稅率甚至零稅率，對(duì)外則實(shí)行統(tǒng)一或差別性的關(guān)稅，從而使得區(qū)域內(nèi)商品、資本和勞動(dòng)力的流動(dòng)性大大增強(qiáng)，進(jìn)而增加了各國(guó)稅基的彈性。在封閉經(jīng)濟(jì)條件下，一國(guó)以本國(guó)稅收收入最大化為目標(biāo)而實(shí)行的稅收政策正在產(chǎn)生越來越大的外部效應(yīng)。一些國(guó)家通過減稅或稅收優(yōu)惠等政策工具來吸引別國(guó)稅基，從而導(dǎo)致各國(guó)稅收“向底部競(jìng)爭(zhēng)”的劣均衡。雖然對(duì)于稅收協(xié)調(diào)是否必然會(huì)克服稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響，在理論界仍存在一定的爭(zhēng)議，但出于打擊國(guó)際避稅等共同目的以及對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的擔(dān)憂，使得絕大部分國(guó)家積極地參與到了區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)中來。
常世旺的這本《國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)研究》的總體框架是在提出問題的基礎(chǔ)上，首先，闡述了國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的一般理論，即區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的起點(diǎn)——關(guān)稅同盟與自由貿(mào)易區(qū)、區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的機(jī)制以及區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的效應(yīng)；其次，梳理、歸納區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)在各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的發(fā)展，特別是在歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)以及東盟等內(nèi)部的發(fā)展；再其次，在對(duì)各區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織稅收協(xié)調(diào)過程進(jìn)行系統(tǒng)闡述的基礎(chǔ)上，總結(jié)出國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的一般規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)；最后，將上述規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)用于指導(dǎo)中國(guó)實(shí)踐，提出我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的政策建議。
文章具體結(jié)構(gòu)為：
第1章為導(dǎo)論。主要闡述問題的提出、文獻(xiàn)綜述以及文章結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新之處。
第2章為國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的理論分析。首先，分析了國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的起點(diǎn)——關(guān)稅同盟和自由貿(mào)易區(qū)。一般認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)始于雙邊稅收協(xié)定(條約)，而區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)則始于關(guān)稅同盟或自由貿(mào)易區(qū)。兩者的區(qū)別在于：在自由貿(mào)易區(qū)下，各成員方對(duì)外可以保持不同的關(guān)稅水平，并實(shí)行嚴(yán)格的原產(chǎn)地規(guī)則，而關(guān)稅同盟則要實(shí)行統(tǒng)一的對(duì)外關(guān)稅。在靜態(tài)分析中，關(guān)稅同盟和自由貿(mào)易區(qū)建立的凈福利效應(yīng)取決于貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)與貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)的比較；而在動(dòng)態(tài)分析中，則進(jìn)一步考慮到低生產(chǎn)效率國(guó)的貿(mào)易擴(kuò)張效應(yīng)和高生產(chǎn)效率國(guó)的成本遞減效應(yīng)；其次，利用博弈理論分析了區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的機(jī)制設(shè)計(jì)。以經(jīng)典的哈馬達(dá)模型為基礎(chǔ)，歸納出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)機(jī)制設(shè)計(jì)的五個(gè)方面：穩(wěn)定增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是前提、利用同一研究方法確定各國(guó)比較優(yōu)勢(shì)、利益分配與成本分?jǐn)偂f(xié)調(diào)方法及步驟和違約的懲罰機(jī)制等；最后，分析了區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的三種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：資源配置效應(yīng)、收入分配效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展效應(yīng)。
第3章梳理了歐盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的實(shí)踐過程。在間接稅和直接稅協(xié)調(diào)上，分別以具有代表性的增值稅和公司所得稅為例。在增值稅協(xié)調(diào)方面，歐盟在早期取得了較大的成功。但1993年統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立使得目的地征稅原則受到根本性挑戰(zhàn)。近期關(guān)于增值稅的討論主要集中在完善目前的過渡體制還是采用新的歐盟增值稅協(xié)調(diào)方案。在公司所得稅協(xié)調(diào)上，20世紀(jì)90年代以前幾乎沒有進(jìn)展，90年代以后隨著協(xié)調(diào)機(jī)制由剛性向彈性的轉(zhuǎn)變，取得了一定的進(jìn)展。目前的焦點(diǎn)集中在協(xié)調(diào)方案的選擇以及相關(guān)的分配公式的確定上。2004年歐盟東擴(kuò)后，雖然在過去的20年間10個(gè)新成員方的稅制體系已經(jīng)發(fā)生了根本性變化，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的根本差異使得歐盟稅收協(xié)調(diào)的難度更大。
第4章梳理了北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟、亞太地區(qū)及其他區(qū)域性組織的稅收協(xié)調(diào)的進(jìn)程。這幾個(gè)組織大體上都處于關(guān)稅協(xié)調(diào)階段，由于各成員國(guó)間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化背景、歷史認(rèn)同等方面存在較大差異，因此稅收協(xié)調(diào)進(jìn)程緩慢。
第5章歸納總結(jié)了國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的演進(jìn)規(guī)律與發(fā)展階段。通過歸納國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)呈現(xiàn)出以下規(guī)律：在范圍上，多區(qū)域性并存，雁陣式發(fā)展；在程度上，梯次型逐步深化；在機(jī)制上，由剛性轉(zhuǎn)向彈性；在效果上，由重形式到重內(nèi)容；在發(fā)展趨勢(shì)上，由洲內(nèi)到跨越洲際協(xié)調(diào)。從區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展階段上來看，大體遵循了關(guān)稅協(xié)調(diào)一避免雙重征稅一反避稅一間接稅協(xié)調(diào)一直接稅協(xié)調(diào)一統(tǒng)一稅的幾個(gè)階段。
第6章研究了我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的政策取向。首先，分析了我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的可選擇方案：域一：中國(guó)大陸一港澳臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)、10+3自由貿(mào)易區(qū)和中國(guó)一避稅地國(guó)家協(xié)定；域二：中國(guó)一歐盟自由貿(mào)易協(xié)定、中國(guó)一美洲自由貿(mào)易區(qū)；域三：中國(guó)一非盟自由貿(mào)易協(xié)定。其次，重點(diǎn)分析了中國(guó)～東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)的步驟及收益。
 《國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)研究》的創(chuàng)新之處在于：
第一，在系統(tǒng)性梳理以歐盟為代表的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展進(jìn)程的基礎(chǔ)上，總結(jié)出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展規(guī)律：在范圍上，多區(qū)域性并存，雁陣式發(fā)展；在程度上，梯次型逐步深化；在機(jī)制上，由剛性轉(zhuǎn)向彈性；在效果上，由重形式到重內(nèi)容；在發(fā)展趨勢(shì)上，由洲內(nèi)到跨越洲際協(xié)調(diào)。
第二，總結(jié)出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的大體階段：關(guān)稅協(xié)調(diào)一避免雙重征稅一反避稅一間接稅協(xié)調(diào)一直接稅協(xié)調(diào)一統(tǒng)一稅。區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)始于關(guān)稅協(xié)調(diào)；避免雙重征稅包括了國(guó)外稅收抵免、稅收協(xié)定和征管協(xié)助等；而反避稅則包括了受控外國(guó)公司稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅、資本弱化稅以及有害稅收競(jìng)爭(zhēng)等。隨著稅收協(xié)調(diào)的深入，各國(guó)可能逐步弱化本國(guó)稅收主權(quán)，而實(shí)行統(tǒng)一稅。
第三，確定了我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的一般步驟：談判對(duì)象的確定與排序、協(xié)調(diào)方式的選擇和協(xié)調(diào)機(jī)制的確定?？偨Y(jié)出我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持的一般原則：與伙伴國(guó)必須有密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；南北協(xié)定優(yōu)于南南協(xié)定，大國(guó)間協(xié)定優(yōu)于小國(guó)間協(xié)定；雖然地緣關(guān)系不是建立聯(lián)盟的必要條件，但相鄰國(guó)家間建立聯(lián)盟卻可以獲得額外收益；雙邊自由貿(mào)易協(xié)定先于多邊自由貿(mào)易協(xié)定；堅(jiān)持民主、公平的協(xié)調(diào)機(jī)制。
第四，確定了我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的可選擇方案：域一：中國(guó)大陸一港澳臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)、“10+3”自由貿(mào)易區(qū)和中國(guó)一避稅地國(guó)家協(xié)定；域二：中國(guó)一歐盟自由貿(mào)易協(xié)定、中國(guó)一美洲自由貿(mào)易區(qū)；域三：中國(guó)一非盟自由貿(mào)易協(xié)定。而我國(guó)目前急需建立的是中國(guó)大陸一港澳臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)、“10+3”自由貿(mào)易區(qū)和中國(guó)一避稅地國(guó)家協(xié)定等三個(gè)自由貿(mào)易區(qū)。

作者簡(jiǎn)介

常世旺
1977年12月生，河北冀州人，山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授。2007年畢業(yè)于山東大學(xué)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。2008年3月至2010年3月入山東大學(xué)法學(xué)博士后流動(dòng)站。主要研究領(lǐng)域?yàn)槎愂栈A(chǔ)理論、世界稅制改革及公共投資。主持省部級(jí)及以上課題6項(xiàng)，在《稅務(wù)研究》、《財(cái)經(jīng)研究》等核心期刊發(fā)表論文30余篇。

書籍目錄

第1章  導(dǎo)論
  1.1  問題的提出
  1.2  文獻(xiàn)綜述
  1.3  本書結(jié)構(gòu)及創(chuàng)新之處
第2章  國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的理論分析
  2.1  關(guān)稅同盟與自由貿(mào)易區(qū)中的稅收協(xié)調(diào)
  2.2  國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的機(jī)制
  2.3  國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的效應(yīng)分析
第3章  國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)實(shí)踐(1)：歐盟
  3.1  歐盟增值稅協(xié)調(diào)
  3.2  歐盟公司所得稅協(xié)調(diào)
  3.3  歐盟東擴(kuò)后的稅收協(xié)調(diào)
第4章  國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)實(shí)踐(11)：北美、東盟與亞太地區(qū)
  4.1  北美自由貿(mào)易區(qū)的稅收協(xié)調(diào)
  4.2  東盟自由貿(mào)易區(qū)的稅收協(xié)調(diào)
  4.3  亞太地區(qū)的稅收協(xié)調(diào)
  4.4  其他區(qū)域組織的稅收協(xié)調(diào)
第5章  國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的演進(jìn)規(guī)律與發(fā)展階段
  5.1  國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的演進(jìn)規(guī)律
  5.2  國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展階段
第6章  我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的政策取向
  6.1  我國(guó)參與國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的可選擇方案
  6.2  中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)的稅收協(xié)調(diào)
參考文獻(xiàn)
后記

章節(jié)摘錄

版權(quán)頁(yè)：插圖：2.稅收協(xié)調(diào)的根本在于經(jīng)濟(jì)效率和稅收主權(quán)間的權(quán)衡完全的稅收協(xié)調(diào)毫無疑問會(huì)減少經(jīng)濟(jì)扭曲、提高經(jīng)濟(jì)效率。索倫森估計(jì)公司稅完全協(xié)調(diào)增加的福利約占GDP的0.4％，而現(xiàn)存的公司稅差別使資本流向了實(shí)際稅率最低而不是資本生產(chǎn)率最高的地方，降低了經(jīng)濟(jì)效率。目前成員國(guó)公司所得稅均采用“來源地標(biāo)準(zhǔn)”，由于各國(guó)稅率不同，導(dǎo)致資本成本不同，進(jìn)而導(dǎo)致稅收競(jìng)爭(zhēng)。①坎波爾和科恩研究證明，國(guó)家越小稅基彈性越高，其減稅的動(dòng)機(jī)也越大。從稅收協(xié)調(diào)的角度講，征稅原則的改變是避免重復(fù)征稅的根本方法，如同增值稅協(xié)調(diào)一樣，各國(guó)公司所得稅改革理應(yīng)是公司所得稅協(xié)調(diào)的前提。而稅收協(xié)調(diào)就意味著稅權(quán)集中，必然會(huì)侵蝕成員國(guó)的稅收主權(quán)，而稅收管轄權(quán)強(qiáng)調(diào)的“輔助原則”表明歐盟層面上的強(qiáng)制性協(xié)調(diào)幾乎是不可能的。稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果在于在經(jīng)濟(jì)效率和國(guó)家稅權(quán)獨(dú)立間的權(quán)衡和妥協(xié)，而允許公司所得稅率在一個(gè)相當(dāng)小的范圍內(nèi)變動(dòng)。②3.稅收原則：居住地標(biāo)準(zhǔn)與來源地標(biāo)準(zhǔn)目前歐盟各成員國(guó)均采用的是“來源地標(biāo)準(zhǔn)”征稅，由于各國(guó)稅率不同，導(dǎo)致稅前資本成本不同，進(jìn)而引起稅收競(jìng)爭(zhēng)。此外，以來源地為標(biāo)準(zhǔn)的公司所得稅在有價(jià)證券方面和以居住地為標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人所得稅上形成了重復(fù)征稅。從理論上來講，在完全競(jìng)爭(zhēng)的開放經(jīng)濟(jì)下，如果各國(guó)都使用“居住地標(biāo)準(zhǔn)”的所得稅政策，即使各成員國(guó)稅率不同，各國(guó)的貿(mào)易產(chǎn)品的生產(chǎn)價(jià)格也會(huì)相等。此外大部分學(xué)者認(rèn)為，由于資本的使用者（公司）比資本的提供者（儲(chǔ)戶）對(duì)因稅收導(dǎo)致的回報(bào)差異更為敏感，所以“居住地標(biāo)準(zhǔn)”要優(yōu)于“來源地標(biāo)準(zhǔn)”。

編輯推薦

《國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)研究》的總體框架是在提出問題的基礎(chǔ)上，首先，闡述了國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的一般理論，即區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的起點(diǎn)——關(guān)稅同盟與自由貿(mào)易區(qū)、區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的機(jī)制以及區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的效應(yīng)；其次，梳理、歸納區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)在各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的發(fā)展，特別是在歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)以及東盟等內(nèi)部的發(fā)展；再其次，在對(duì)各區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織稅收協(xié)調(diào)過程進(jìn)行系統(tǒng)闡述的基礎(chǔ)上，總結(jié)出國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的一般規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)；最后，將上述規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)用于指導(dǎo)中國(guó)實(shí)踐，提出我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的政策建議。山東大學(xué)自主創(chuàng)新基金項(xiàng)目“跨國(guó)企業(yè)稅源轉(zhuǎn)移與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)”研究成果。

圖書封面

評(píng)論、評(píng)分、閱讀與下載

---

    國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)研究 PDF格式下載

---