高級財務會計學

前言

　　21世紀，隨著科學技術的高速發(fā)展，我們面臨的是變幻莫測的經(jīng)濟環(huán)境。該環(huán)境會不斷為我們帶來新的問題，提出新的挑戰(zhàn)。財務會計理論與實務所反映的問題越來越多，社會對會計人才的需求，在數(shù)量、結構、質(zhì)量和規(guī)格方面都有很大的變化。我們應適應新形勢的需要，特別是對我國會計已產(chǎn)生直接影響的特殊問題應做出有益探討與統(tǒng)一認識。學會用會計方法處理這些特殊業(yè)務是十分必要的，因此高等財經(jīng)院校應將這些特殊業(yè)務列入高級財務會計的范疇，培養(yǎng)與時俱進的會計人才?！　‰S著我國會計改革的不斷深入和會計教育的進一步發(fā)展，高級財務會計已作為一門獨立課程出現(xiàn)在我國各高等院校會計專業(yè)的教學體系中?！案呒壺攧諘嫛笔秦攧諘媽I(yè)知識結構中的重要組成部分，是會計學專業(yè)的一門必修課程，是在“基礎會計”、“中級財務會計”的基礎上為進一步提高學生的會計理論和應用能力而設置的一門專業(yè)課。本課程的任務是介紹高級財務會計的基本理論與實務，培養(yǎng)學生從事財務會計工作應具備的基本理論知識與操作能力?！　∪绾谓缍ǜ呒壺攧諘嫷膬?nèi)容，目前理論界尚無定論。高級財務會計之所以稱為“高級”，是因為它專門研究財務會計中的特殊問題、疑難問題、新問題和僅在個別行業(yè)存在的問題，以及在會計理論和實務研究中尚不成熟的問題。這些問題的研究范圍在某種意義上已經(jīng)超越了財務會計四項基本假定的限定，是對財務會計中應遵循的慣常的會計原則、程序和方法的擴展和延伸。所以高級財務會計是在中級財務會計的平臺基礎上，以會計假設的松動和會計原則的延伸為前提，對背離會計假設的特殊會計事項進行理論和方法方面更深、更廣的研究?！　「呒壺攧諘嫷摹半y”，體現(xiàn)在它包括了財務會計的四大難點：合并會計、外幣報表折算、物價變動會計和衍生金融工具會計。一些高級財務會計中還包括一些前沿的會計問題，比如綠色會計、人力資源會計、社會責任會計等。而有些高級財務會計則要研究一些特殊組織和特殊業(yè)務的會計問題，如合伙會計、政府和非盈利組織會計、企業(yè)重組與破產(chǎn)清算會計、租賃會計等。

內(nèi)容概要

本書從企業(yè)合并開始，講述財務會計的四大難點：合并會計、外幣報表折算、物價變動會計和衍生金融工具會計，還包括租賃會計。本書各章均配有教學目標、小結及一定數(shù)量的習題?！　”緯歉鶕?jù)最新《企業(yè)會計準則》相關內(nèi)容和要求編寫的，內(nèi)容簡潔、新穎，理論聯(lián)系實際，力求體現(xiàn)現(xiàn)實性與前瞻性?！　”緯菍ｉT為高等院校本科會計學與財務管理專業(yè)學生撰寫的教材，同時也可作為本科成人教育、高等教育自學考試的教材和參考書。

書籍目錄

第1章　企業(yè)合并與合并財務報表　1.1　企業(yè)合并概述　　1.1.1　企業(yè)合并的動機與含義　　1.1.2　企業(yè)合并的分類　　1.1.3　企業(yè)合并的會計問題　1.2　企業(yè)合并會計方法的選擇　　1.2.1　購買法　　1.2.2　權益結合法　　1.2.3　購買法與權益結合法的比較　1.3　合并財務報表的基本原理與方法　　1.3.1　合并財務報表的意義　　1.3.2　合并財務報表的合并理論　　1.3.3　合并財務報表的合并范圍　　1.3.4　合并財務報表的合并程序　1.4　企業(yè)合并信息的披露　　1.4.1　同一控制下企業(yè)合并有關信息的披露　　1.4.2　非同一控制下企業(yè)合并有關信息的披露　本章小結　復習思考題　練習題第2章　控股權取得日合并財務報表　2.1　控股權取得日的合并財務報表的編制——購買法　　2.1.1　合并財務報表的編制原則　　2.1.2　購買法下，合并財務報表的編制　2.2　控股權取得日的合并財務報表的編制——權益結合法　　2.2.1　子公司為全資子公司　　2.2.2　子公司為非全資子公司　本章小結　復習思考題　練習題第3章　控股權取得日后的合并財務報表　3.1　長期股權投資的處理　　3.1.1　成本法　　3.1.2　權益法　　3.1.3　將成本法調(diào)整為權益法　3.2　控股權取得日后合并財務報表的編制　　3.2.1　全資子公司　　3.2.2　非全資子公司　本章小結　復習思考題　練習題第4章　合并財務報表——集團內(nèi)部交易的會計處理　4.1　內(nèi)部存貨交易的會計處理　　4.1.1　內(nèi)部存貨交易抵銷的一般程序　　4.1.2　內(nèi)部存貨交易的合并財務報表編制　4.2　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷　　4.2.1　集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的特點　　4.2.2　不計提折舊固定資產(chǎn)的抵銷　　4.2.3　計提折舊的固定資產(chǎn)交易　　4.2.4　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的損失　　4.2.5　購入存貨用作固定資產(chǎn)　4.3　內(nèi)部往來業(yè)務的抵銷　　4.3.1　內(nèi)部債權、債務的抵銷　　4.3.2　內(nèi)部債券的抵銷　本章小結　復習思考題　練習題第5章　合并財務報表的特殊問題　5.1　子公司發(fā)生超額虧損　5.2　報告期內(nèi)增減子公司　　5.2.1　報告期內(nèi)增加子公司　　5.2.2　在報告期內(nèi)處置子公司　5.3　交叉持股下的合并財務報表　　5.3.1　庫藏股法　　5.3.2　交互分配法　……第6章　外幣業(yè)務會計第7章　租賃會計第8章　物價變動會計第9章　衍生金融工具參考文獻

章節(jié)摘錄

　　合并財務報表是市場經(jīng)濟，特別是資本市場發(fā)展的產(chǎn)物，它最早出現(xiàn)于美國。1888年，美國的新澤西州公司法中就有有關合并財務報表的規(guī)定。第一次世界大戰(zhàn)期間，美國在稅法中強制規(guī)定母子公司合并納稅，使得大部分控股公司都開始編制合并財務報表。1940年美國證券交易委員會規(guī)定證券上市公司必須編制和提供合并財務報表。受美國合并財務報表的影響，1948年英國公司法中也規(guī)定，企業(yè)擁有子公司時必須在提供個別財務報表的基礎上，公開反映企業(yè)集團的合并財務報表。1976年，國際會計準則委員會為協(xié)調(diào)各國合并財務報表的編制，發(fā)布了國際會計準則第3號《合并財務報表》，并逐漸完善。日本從1977年開始，要求編制和公布合并財務報表，并制定和發(fā)布了合并財務報表準則及規(guī)則?！　∥覈S著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，通過資本市場公開發(fā)行股票籌集資金的股份上市公司越來越多，為滿足我國企業(yè)集團發(fā)展的需要，保護投資者的利益，規(guī)范上市公司合并財務報表的編報，財政部于1995年頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》。1997年財政部發(fā)布了《企業(yè)兼并有關會計問題暫行規(guī)定》，對企業(yè)兼并時兼并方與被兼并方如何進行賬務處理進行了較為詳細的規(guī)定。2000年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》并相繼在以后年度發(fā)布了相關的問題解答，對合并范圍、合并方法、合并會計報表的編制進行了明確的規(guī)范。2006年6月在《合并會計報表暫行規(guī)定》的基礎上，參照國際會計準則第27號《合并財務報表和單獨財務報表》的規(guī)定并結合我國實際國情發(fā)布了《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》，對我國合并財務報表問題進行了規(guī)范，基本實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同?！　『喜⒇攧請蟊淼囊饬x在于兩個方面：第一，合并財務報表能夠提供反映母子公司組成的企業(yè)集團整體經(jīng)營隋況的會計信息。在控股經(jīng)營的情況下，母公司和子公司都是獨立的法人實體，都要編制各自的個別財務報表，但這些報表無法反映整個企業(yè)集團的會計信息。因此，要了解企業(yè)集團的整體經(jīng)營情況，就需要對母子公司的個別財務報表進行合并，通過編制合并財務報表，能夠向財務報表的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者作出經(jīng)濟決策。第二，合并財務報表有利于避免一些母公司利用控股關系，人為地粉飾財務報表的情況發(fā)生。企業(yè)集團的發(fā)展也帶來了一些新問題，一些控股公司利用其對子公司的控股關系，采用內(nèi)部轉移價格等手段，人為地抬高或壓低收入，從而達到轉移利潤或虧損的目的。通過編制財務報表，可以將企業(yè)集團內(nèi)部所產(chǎn)生的交易予以抵銷，從而客觀地反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財務報表的情況發(fā)生?！　　?/pre>








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