所得稅征稅客體研究

前言

　　稅收是國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到國(guó)家和納稅人的根本利益。進(jìn)入近現(xiàn)代社會(huì)后，民主政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了稅收法治化進(jìn)程。自1215年《英國(guó)大憲章》中確立稅收法定原則的雛形以來(lái)，稅收法治化與西方憲政一同進(jìn)步和發(fā)展，稅法逐步成為各國(guó)法律制度中非常重要的組成部分?！　?978年改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的稅法建設(shè)取得了巨大的進(jìn)步和成就，初步建立了具有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅法體系。稅法既為國(guó)家財(cái)政收入提供了制度保障，同時(shí)也為納稅人的權(quán)利設(shè)立了保障?！　∷枚惙ㄊ俏覈?guó)稅法體系重要的構(gòu)成部分。我國(guó)十分注重所得稅立法，制定了《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》。雖然我國(guó)所得稅法對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展，調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配不公諸方面發(fā)揮了積極的作用，但是，所得稅法功能的發(fā)揮仍十分有限，需要對(duì)其進(jìn)行深入系統(tǒng)的理論研究以促進(jìn)制度的完善。

內(nèi)容概要

課稅要素是國(guó)家征稅必不可少的要素，是稅收法律關(guān)系的技術(shù)性表達(dá)，征稅客體在課稅要素中居于十分重要的地位，它是各稅種之間相互區(qū)別的主要標(biāo)志。征稅客體之不同往往決定不同的稅種，在所得稅法律制度中征稅客體被特定化表達(dá)為“所得”?！八谩笔撬枚惷Q之由來(lái)，是稅法上的固有概念，同時(shí)也是連接所得稅法與私法的橋梁。征稅客體直接將納稅人利益和國(guó)家利益聯(lián)系在一起，客體的確定即明確了國(guó)家征稅權(quán)的界限，因此對(duì)征稅客體的研究涉及憲法、稅法和私法。我國(guó)最初主要采用制度引入的方式制定所得稅法，對(duì)征稅客體理論缺乏本土化研究，相應(yīng)法律制度也未與時(shí)俱進(jìn)，其導(dǎo)致的結(jié)果就是所得稅具體制度背離理論，在制度層面上表現(xiàn)為立法簡(jiǎn)陋，法律規(guī)制之間相互矛盾，尤其是自行申報(bào)制度與現(xiàn)有立法模式格格不入、計(jì)算方法相互矛盾、納稅人稅負(fù)分配不公，因此，在現(xiàn)實(shí)中納稅人逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象十分普遍。針對(duì)這種現(xiàn)狀，除了強(qiáng)化納稅人納稅意識(shí)外，更需要在理論研究和制度完善上進(jìn)行反思。    本書(shū)運(yùn)用歷史分析、比較研究、實(shí)證分析和跨學(xué)科研究等方法對(duì)所得稅征稅客體的理論和制度進(jìn)行了專題研究，其目的在于對(duì)我國(guó)征稅客體制度的重構(gòu)奠定基礎(chǔ)和尋找方向。本書(shū)除導(dǎo)論外，共包括五章內(nèi)容。    第一章為“所得稅的正當(dāng)性與合法性”。所得稅的正當(dāng)性和合法性是所得稅法律制度建構(gòu)需要研究的重大基礎(chǔ)理論問(wèn)題，本書(shū)從歷史的角度、法哲學(xué)的角度對(duì)此予以了新的闡釋，從稅收利益交換說(shuō)、權(quán)利的成本以及財(cái)產(chǎn)權(quán)的社會(huì)責(zé)任的角度論證了所得稅的正當(dāng)性；在論證正當(dāng)性的基礎(chǔ)上探討了其合法性問(wèn)題。所得稅的合法性問(wèn)題應(yīng)當(dāng)是個(gè)憲法層面的問(wèn)題，其他諸多國(guó)家的所得稅的問(wèn)世就是一個(gè)所得稅人憲的過(guò)程，正是所得稅的入憲使得該稅種具有了合法性。在憲法未作明確規(guī)定之前，所得稅的合法性令人質(zhì)疑。所得稅雖然在我國(guó)具有舉足輕重的地位，然而迄今為止我國(guó)憲法中并未確‘立稅收法定主義，所得稅在憲法層面與其他稅種一樣完全處于空白。解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵在于應(yīng)當(dāng)在憲法中確立稅收法定主義，并且將所得稅的立法權(quán)予以明確。而正當(dāng)和合法的所得稅隱喻著利益平衡的內(nèi)在邏輯，由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)在稅收問(wèn)題上只強(qiáng)調(diào)國(guó)家利益，因此，使得納稅人和國(guó)家在所得稅這架利益分配的天平上不平衡，因而在我國(guó)實(shí)現(xiàn)雙方利益平衡的路徑選擇就在于要加強(qiáng)對(duì)所得稅納稅人權(quán)益的保護(hù)，而權(quán)益保護(hù)將通過(guò)制度設(shè)計(jì)才能得以實(shí)現(xiàn)。    第二章為“征稅客體的核心問(wèn)題——所得的定義與結(jié)構(gòu)”。所得稅作為一種直接稅能獲得“良稅”的美譽(yù)，其美譽(yù)主要來(lái)源于人們對(duì)所得稅征稅客體的積極評(píng)價(jià)。對(duì)所得的概念界定、結(jié)構(gòu)比較以及法定構(gòu)成要素的探討是研究征稅客體的邏輯起點(diǎn)。而其中概念界定反映了歷史的積淀，由于概念本身與各國(guó)的經(jīng)濟(jì)和法律文化息息相關(guān)，因此，到目前為止世界上對(duì)所得的概念并未形成共識(shí)，本書(shū)在對(duì)各種有關(guān)學(xué)說(shuō)進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前大多數(shù)國(guó)家的法律制度進(jìn)行了評(píng)判。概念界定本身與所得的結(jié)構(gòu)問(wèn)題密切相關(guān)，所得的結(jié)構(gòu)包括分類、綜合和混合三種模式，這三種模式各有利弊，但是世界潮流和發(fā)展趨勢(shì)是放棄分類模式而采用綜合模式。所得的法定構(gòu)成要素涉及所得的理論概念在法律制度中的技術(shù)表達(dá)，而技術(shù)表達(dá)的方式與所得的結(jié)構(gòu)又相關(guān)，在分類模式下，所得其實(shí)就是分項(xiàng)所得；但是在綜合模式和混合模式下，所得不僅有分項(xiàng)所得，還有總所得、凈所得，計(jì)稅依據(jù)實(shí)為凈所得，又稱為應(yīng)稅所得，從分項(xiàng)所得到應(yīng)稅所得，涉及兩次費(fèi)用扣除。只有綜合所得稅模式或者混合所得稅模式所采用的費(fèi)用扣除制度才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)所得稅納稅人權(quán)益的保護(hù)，體現(xiàn)對(duì)納稅人的人文關(guān)懷。    第三章為“征稅客體的內(nèi)容探究——所得的私法基礎(chǔ)與稅法修正”。所得稅的征稅客體表現(xiàn)為所得，所得是稅法上的固有概念，是彰顯稅法之獨(dú)立性的關(guān)鍵概念，但從內(nèi)容上分析，所得實(shí)際是一個(gè)把私法中普遍使用的“收入”、“費(fèi)用”等概念進(jìn)行綜合的合成概念，即所得從內(nèi)容而言來(lái)源于私法。“所得”雖來(lái)自私法中的“收入”、“報(bào)酬”、“費(fèi)用”、“成本”，但是又不是私法中這些要素的簡(jiǎn)單合成，從而決定了稅法與私法的關(guān)系：既有獨(dú)立性也有牽連性。因而所得稅法中的應(yīng)稅所得既要體現(xiàn)對(duì)私法的尊重也要體現(xiàn)稅法的價(jià)值，應(yīng)稅所得在所得稅法中的制度安排是利益平衡的一項(xiàng)重要指標(biāo)。     第四章為“征稅客體理論在我國(guó)制度建構(gòu)中的困境”。如果按照所得稅征稅客體理論來(lái)檢視我國(guó)的征稅客體制度，會(huì)得出我國(guó)現(xiàn)實(shí)背離理論的結(jié)論。之所以得出這個(gè)結(jié)論，一方面在于法律制度中應(yīng)稅所得的計(jì)算方法自相矛盾，另一方面在于通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)率的實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的所得稅在實(shí)踐中并不符合稅收公平原則?，F(xiàn)實(shí)背離理論的主要原因在于國(guó)家利益與納稅人利益博弈中前者優(yōu)于后者；在稅收效率與納稅人權(quán)益保護(hù)的博弈中后者處于弱勢(shì)；在稅法的獨(dú)立性和與私法的牽連性中，過(guò)于強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而忽視了對(duì)私法的尊重。其導(dǎo)致的結(jié)果就是我國(guó)的應(yīng)稅所得基本偏離了納稅人的私法所得，從而使得納稅人對(duì)稅法的遵從度下降，稅收逃避現(xiàn)象嚴(yán)重。     第五章為“我國(guó)所得稅征稅客體制度的重構(gòu)”。解決所得稅理論與我國(guó)所得稅法律制度之間的背離，對(duì)我國(guó)所得稅法律制度的完善十分必要。重構(gòu)征稅客體的指導(dǎo)思想之一在于重視稅收公平優(yōu)先兼顧效率，之二在于以加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)為路徑實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益與納稅人利益的平衡，之三在于對(duì)納稅人意思自治的協(xié)調(diào)。就制度重構(gòu)而言最重要的在于放棄分類立法模式而改為采用混合所得稅立法模式，進(jìn)而對(duì)稅目和稅前費(fèi)用扣除制度進(jìn)行改造。稅目的改造首先需要對(duì)當(dāng)前的稅目進(jìn)行整合，其次需要拓展新的稅目；而稅前費(fèi)用扣除制度的完善與立法模式密切相關(guān)，如果采用混合立法模式，則需要設(shè)計(jì)兩次費(fèi)用扣除制度。倘若我國(guó)的所得稅法能夠從以上這些方面進(jìn)行完善，目前存在的所得稅法律制度不同層次法律法規(guī)之間的沖突將迎刃而解，我國(guó)與世界上其他國(guó)家所得稅法也才會(huì)真正接軌。     綜上所述，本書(shū)的主要貢獻(xiàn)在于：     1．稅種劃分往往以征稅客體為界限，本書(shū)選擇所得稅的征稅客體作為研究的范圍。而征稅客體如何確定，既關(guān)系到納稅人利益，也關(guān)涉到國(guó)家利益，如果處理不當(dāng)就會(huì)涉嫌對(duì)納稅人權(quán)益的侵犯。但是一直以來(lái)，西方國(guó)家對(duì)所得稅予以了積極的評(píng)價(jià)，其贊譽(yù)的獲得在于法律制度中較好協(xié)調(diào)了納稅人與國(guó)家之間的利益平衡，其征收具有正當(dāng)性和合法性。然而長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)人似乎認(rèn)為國(guó)家對(duì)所得征稅的正當(dāng)性和合法性是理所當(dāng)然的，稅法完全成為了國(guó)家征稅之法。本書(shū)對(duì)征稅客體的理論和制度研究的出發(fā)點(diǎn)在于如何確保納稅人利益與國(guó)家利益的平衡。校正失衡的利益關(guān)系的路徑在于加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)。然而就如何實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)益的保護(hù)，首先需要從源頭上探討對(duì)所得征稅的正當(dāng)性和合法性，本書(shū)在國(guó)內(nèi)率先對(duì)該問(wèn)題從財(cái)產(chǎn)權(quán)和國(guó)家征稅權(quán)之間的關(guān)系這個(gè)角度予以了分析和論證。     2．理論研究為了解決現(xiàn)實(shí)制度存在之不足，我國(guó)當(dāng)前所得稅征稅客體制度存在剛性有余、過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅收效率和國(guó)家利益的傾向。就整體稅收制度而言，稅收效率優(yōu)先兼顧稅收公平有其合理性一面，但是對(duì)于所得稅征稅客體制度而言，如果繼續(xù)強(qiáng)調(diào)效率就會(huì)存在嚴(yán)重的問(wèn)題；而在所得稅領(lǐng)域如何校正國(guó)家利益和納稅人利益的失衡；如何協(xié)調(diào)稅法的強(qiáng)制性和納稅人的自由等這些問(wèn)題，學(xué)者也缺乏深入系統(tǒng)的研究。這種情形與構(gòu)建和諧社會(huì)，踐行科學(xué)發(fā)展觀的中國(guó)背景不相適應(yīng)?；诖?，本書(shū)深入探討了重構(gòu)我國(guó)征稅客體制度的理論基礎(chǔ)：強(qiáng)調(diào)稅收公平兼顧稅收效率、以加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)為路徑實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益和納稅人利益的平衡、協(xié)調(diào)稅法的強(qiáng)制性和納稅人的意思自治之間的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)所得稅征稅客體才可能實(shí)現(xiàn)制度上質(zhì)的突破，讓所得稅成為真正的“良稅”。本書(shū)為制度完善尋求適合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)理論的思路為稅法研究進(jìn)入更深層次作了一種有益的嘗試。     3．征稅客體是所得稅法的核心內(nèi)容，但其根本上源自私法，而能否對(duì)納稅人在先財(cái)產(chǎn)征稅則是憲法問(wèn)題。由此可見(jiàn)，所得不僅是稅法的核心內(nèi)容，其實(shí)際承接私法，又上至憲法，在實(shí)證法律體系中，憲法、稅法和私法完成對(duì)所得的同構(gòu)。因此，本書(shū)對(duì)所得的研究并不局限在稅法，還從憲法和私法的角度展開(kāi)。而所得也不僅是法學(xué)問(wèn)題，還是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，所得的計(jì)算同樣是征稅客體制度的構(gòu)成，因此，本書(shū)對(duì)應(yīng)稅所得的計(jì)算、納稅人稅收負(fù)擔(dān)等問(wèn)題采用了實(shí)證分析的方法，用客觀數(shù)據(jù)和公式、圖表等予以說(shuō)明。本書(shū)采用多角度跨學(xué)科的視角和實(shí)證分析的方法對(duì)所得稅征稅客體進(jìn)行了深入研究。     雖然本書(shū)對(duì)所得稅征稅客體的研究有一些創(chuàng)新之處，但是客觀而言，囿于知識(shí)的局限和掌握資料的有限性，本書(shū)的研究尚處在起步階段，尤其是對(duì)于所得稅的正當(dāng)性的研究，本書(shū)的探討仍然僅僅是一個(gè)初步的回答，而且這種回答似乎顯得普適性有余而針對(duì)性不足。除此而外，本書(shū)雖然是對(duì)征稅客體的專題研究，但是對(duì)于減免稅的問(wèn)題并未涉及，還有許多問(wèn)題有待于進(jìn)一步深入研究。

作者簡(jiǎn)介

徐蓉  女，四川成都人，法學(xué)博士，四川大學(xué)法學(xué)院副教授，經(jīng)濟(jì)法、民商法專業(yè)碩士生導(dǎo)師，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)理事，中國(guó)財(cái)稅法教育研究會(huì)理事。1992年畢業(yè)于西安交通大學(xué)，獲工學(xué)學(xué)士學(xué)位；1997年畢業(yè)于西安交通大學(xué)，獲法學(xué)碩士學(xué)位；2008年畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，獲法學(xué)博士學(xué)位。已在《中國(guó)法學(xué)》(英文版)、《現(xiàn)代財(cái)經(jīng)》、《學(xué)習(xí)與探索》、《社會(huì)科學(xué)研究》、《法律書(shū)評(píng)》、《財(cái)稅法論叢》等刊物上發(fā)表三十余篇學(xué)術(shù)論文，擔(dān)任《民商法學(xué)》一書(shū)的副主編，參編《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》、《商法學(xué)》、《商法學(xué)原理》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法律通論》(國(guó)家十一五規(guī)劃教材)等多部教材。

書(shū)籍目錄

內(nèi)容摘要導(dǎo)論  第一節(jié)  問(wèn)題的提出  第二節(jié)  國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評(píng)述  第三節(jié)  研究目的  第四節(jié)  研究方法  一、歷史分析的方法  二、比較研究的方法  三、跨學(xué)科研究的方法  四、實(shí)證分析的方法  第五節(jié)  研究思路和本書(shū)邏輯結(jié)構(gòu)第一章  所得稅的正當(dāng)性與合法性  第一節(jié)  所得稅正當(dāng)性與合法性的歷史考察  一、所得稅歷史的新解釋：圍繞正當(dāng)性和合法性而  展開(kāi)的發(fā)展史  (一)普通法系所得稅法律制度的起源與發(fā)展  (二)大陸法系所得稅法律制度的發(fā)展  (三)所得稅產(chǎn)生發(fā)展中正當(dāng)性和合法性的初步分析  二、所得稅在我國(guó)的特殊發(fā)展：法律移植與基礎(chǔ)研究缺失的歷史  三、所得稅在我國(guó)稅收收入中地位的定量分析  四、所得稅法在我國(guó)稅收法律體系中的地位  第二節(jié)  所得稅正當(dāng)性和合法性的理論論證  一、對(duì)所得征稅的理論基礎(chǔ)闡釋：對(duì)所得稅正當(dāng)性的初步回答。  (一)財(cái)產(chǎn)權(quán)在先約束——所得稅的前提條件  (二)財(cái)產(chǎn)權(quán)的公法保護(hù)——對(duì)價(jià)理論對(duì)所得稅的詮釋  (三)財(cái)產(chǎn)權(quán)的社會(huì)責(zé)任——權(quán)利義務(wù)觀對(duì)所得稅的詮釋  二、對(duì)所得征稅權(quán)的憲法賦予與我國(guó)的反  (一)確立所得稅合法地位的兩種模式  (二)對(duì)我國(guó)所得稅合法性問(wèn)題的考量  第三節(jié)  所得稅正當(dāng)性隱喻的利益平衡  一、所得稅正當(dāng)性中隱喻的利益平衡  二、所得稅利益平衡中的納稅人權(quán)益保護(hù)  (一)納稅人的普適性權(quán)益  (二)稅法中所得稅納稅人的特殊  第四節(jié)  本章小結(jié)第二章  征稅客體的核心問(wèn)題——所得的定義與結(jié)構(gòu)  第一節(jié)  所得概念的界定  一、所得概念的界定與解讀  (一)歐美國(guó)家對(duì)所得的界定  (二)日本對(duì)所得概念的研究  二、利益衡平視角下所得概念的評(píng)判  三、所得概念的厘清：所得在法律制度中的技術(shù)表達(dá)  (一)所得的詞  (二)所得在法律制度中不同邏輯層次上的表達(dá)  第二節(jié)  所得的結(jié)構(gòu)  一、結(jié)構(gòu)之一：分類所得稅模式及其數(shù)學(xué)表達(dá)  二、結(jié)構(gòu)之二：綜合所得稅模式及其數(shù)學(xué)表達(dá)  三、結(jié)構(gòu)之三：混合所得稅模式  四、所得結(jié)構(gòu)之比較與征納方式的選擇  第三節(jié)  所得的構(gòu)成要素  一、所得分類元素的理論探討及其意義  二、所得的立法分類以及質(zhì)和量的規(guī)定  (一)勞動(dòng)報(bào)酬所得  (二)經(jīng)營(yíng)性所得  (三)資本性所得  三、稅前費(fèi)用扣除方式的比較與納稅人權(quán)益保障  第四節(jié)  本章小結(jié)第三章  征稅客體的內(nèi)容探究——所得的私法基礎(chǔ)與稅法修正  第一節(jié)  所得在稅法與私法中的同構(gòu)  一、稅收法律關(guān)系的“債務(wù)關(guān)系學(xué)說(shuō)”  二、所得稅法與私法的相互關(guān)系  (一)民法附屬法的地位  (二)從附屬走向獨(dú)立  第二節(jié)  所得的私法基礎(chǔ)  一、所得概念的獨(dú)立性及其內(nèi)容與私法的牽連性  二、所得的私法調(diào)整  三、所得與會(huì)計(jì)核算和稅前費(fèi)用  第三節(jié)  所得的稅法修  一、所得的稅法修正的表現(xiàn)形式  二、社會(huì)公平與所得的稅法修  三、納稅人權(quán)益保障與所得的稅法修  第四節(jié)  本章小結(jié)第四章  征稅客體理論在我國(guó)制度建構(gòu)中的困境  第一節(jié)  征稅客體理論與我國(guó)客體制度背離的現(xiàn)象描述  一、我國(guó)法律對(duì)所得的規(guī)制現(xiàn)狀與國(guó)際比較  (一)我國(guó)法律規(guī)制與其他國(guó)家的相似  (二)我國(guó)法律規(guī)制的個(gè)性化  二、不同層次法律法規(guī)對(duì)所得規(guī)制的矛盾  三、納稅人行為的逆向選擇  第二節(jié)  征稅客體理論與我國(guó)現(xiàn)實(shí)背離的實(shí)證分析  一、稅負(fù)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)：稅率與稅收負(fù)擔(dān)率之比較  二、我國(guó)所得稅中稅收負(fù)擔(dān)率的實(shí)證分析  第三節(jié)  征稅客體理論與我國(guó)現(xiàn)實(shí)背離的癥結(jié)  一、納稅人權(quán)益保護(hù)與稅收效率的沖突  二、稅法的獨(dú)立性與私法的牽連性理念的  三、所得稅立法的民主性之不  四、所得稅征稅客體制度的局限  (一)征稅范圍之局限  (二)費(fèi)用扣除制度之不合理  第四節(jié)  本章小結(jié)第五章  我國(guó)所得稅征稅客體制度的重構(gòu)  第一節(jié)  重構(gòu)我國(guó)征稅客體制度的理論基礎(chǔ)  一、兼顧稅收公平與稅收效率——公平優(yōu)先兼顧效率  二、平衡國(guó)家利益與納稅人利益——以加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)為路徑  三、優(yōu)化所得稅征稅客體制度——協(xié)調(diào)稅法的強(qiáng)制性與納稅人自由  第二節(jié)  征稅客體制度的重構(gòu)  一、放棄分類所得稅模式采用混合所得稅模式  二、稅目的整合與拓展  (一)稅目的整合與分  (二)稅目的拓展  三、稅前費(fèi)用扣除制度的設(shè)計(jì)  (一)建立多元化的稅前費(fèi)用扣除制度  (二)統(tǒng)一扣除的彈性化與量能課稅原則的吸收  (三)列舉扣除中限制條件的設(shè)計(jì)與反避稅  (四)生計(jì)扣除制度的建立  第三節(jié)  本章小結(jié)  主要參考文獻(xiàn)  一、中文著作類  二、國(guó)外譯著  三、中文論文類  四、外文著作和論文后記致謝

章節(jié)摘錄

　　在所得稅理論研究方面，德國(guó)和日本也取得了豐碩的成果。德國(guó)法學(xué)家創(chuàng)設(shè)了稅收債務(wù)關(guān)系的學(xué)說(shuō)，最早提出稅收債務(wù)概念的是德國(guó)著名法學(xué)家Hans-Peter Bull，Hans教授在其行政法教科書(shū)中對(duì)行政契約提出了許多行政案例，其中就包括稅務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)事人之間就有關(guān)納稅事實(shí)的共同理解，并據(jù)此形成的稅收契約，因此，征納雙方對(duì)課稅事實(shí)所達(dá)成的共識(shí)，在德國(guó)學(xué)說(shuō)上系行政契約的一種。債務(wù)關(guān)系說(shuō)以1919年德國(guó)租稅通則法的制定為契機(jī)，根據(jù)德國(guó)法學(xué)家阿爾巴特·亨塞爾（Albert Hensel）的主張所形成的學(xué)說(shuō)，把稅收法律關(guān)系定性為國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系乃是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！　　兜聡?guó)租稅通則》的制定對(duì)于德國(guó)稅法包括所得稅法的制定和發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，與此同時(shí)也對(duì)其他后進(jìn)國(guó)家，包括我國(guó)的稅法和所得稅法的制定產(chǎn)生不可忽視的影響。日本著名稅法學(xué)家金子宏在其《日本稅法原理》（劉多田等譯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版）中則認(rèn)為：由法技術(shù)的觀點(diǎn)看稅收實(shí)定法時(shí)，把稅收法律關(guān)系界定為單一的權(quán)力關(guān)系性質(zhì)或債務(wù)關(guān)系性質(zhì)是不妥的，但其基本的和中心的關(guān)系仍為債務(wù)關(guān)系，是一種公法上的債務(wù)。金子宏教授不僅認(rèn)為稅收關(guān)系是一種債的關(guān)系，而且進(jìn)一步認(rèn)為它是一種公法之債而非一般之債。另外金子宏教授的另一部書(shū)《日本稅法》（戰(zhàn)憲斌、鄭林根譯，法律出版社2004年版）中就所得稅偏重于從制度層面進(jìn)行研究，在該書(shū)中作者對(duì)所得稅予以了積極的評(píng)價(jià)：所得稅是符合公平負(fù)擔(dān)的最理想的稅種，即所得稅是最理想的衡量個(gè)人綜合性擔(dān)稅力（承擔(dān)稅的能力）的標(biāo)準(zhǔn)。

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