所得稅征稅客體研究

前言

　　稅收是國家存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)，它直接關(guān)系到國家和納稅人的根本利益。進入近現(xiàn)代社會后，民主政治和經(jīng)濟的發(fā)展推動了稅收法治化進程。自1215年《英國大憲章》中確立稅收法定原則的雛形以來，稅收法治化與西方憲政一同進步和發(fā)展，稅法逐步成為各國法律制度中非常重要的組成部分?！　?978年改革開放以來，我國的稅法建設(shè)取得了巨大的進步和成就，初步建立了具有中國特色的社會主義稅法體系。稅法既為國家財政收入提供了制度保障，同時也為納稅人的權(quán)利設(shè)立了保障。　　所得稅法是我國稅法體系重要的構(gòu)成部分。我國十分注重所得稅立法，制定了《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》。雖然我國所得稅法對社會主義市場經(jīng)濟建立和發(fā)展，調(diào)節(jié)社會收入分配不公諸方面發(fā)揮了積極的作用，但是，所得稅法功能的發(fā)揮仍十分有限，需要對其進行深入系統(tǒng)的理論研究以促進制度的完善。

內(nèi)容概要

課稅要素是國家征稅必不可少的要素，是稅收法律關(guān)系的技術(shù)性表達，征稅客體在課稅要素中居于十分重要的地位，它是各稅種之間相互區(qū)別的主要標志。征稅客體之不同往往決定不同的稅種，在所得稅法律制度中征稅客體被特定化表達為“所得”?！八谩笔撬枚惷Q之由來，是稅法上的固有概念，同時也是連接所得稅法與私法的橋梁。征稅客體直接將納稅人利益和國家利益聯(lián)系在一起，客體的確定即明確了國家征稅權(quán)的界限，因此對征稅客體的研究涉及憲法、稅法和私法。我國最初主要采用制度引入的方式制定所得稅法，對征稅客體理論缺乏本土化研究，相應(yīng)法律制度也未與時俱進，其導(dǎo)致的結(jié)果就是所得稅具體制度背離理論，在制度層面上表現(xiàn)為立法簡陋，法律規(guī)制之間相互矛盾，尤其是自行申報制度與現(xiàn)有立法模式格格不入、計算方法相互矛盾、納稅人稅負分配不公，因此，在現(xiàn)實中納稅人逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象十分普遍。針對這種現(xiàn)狀，除了強化納稅人納稅意識外，更需要在理論研究和制度完善上進行反思。    本書運用歷史分析、比較研究、實證分析和跨學(xué)科研究等方法對所得稅征稅客體的理論和制度進行了專題研究，其目的在于對我國征稅客體制度的重構(gòu)奠定基礎(chǔ)和尋找方向。本書除導(dǎo)論外，共包括五章內(nèi)容。    第一章為“所得稅的正當性與合法性”。所得稅的正當性和合法性是所得稅法律制度建構(gòu)需要研究的重大基礎(chǔ)理論問題，本書從歷史的角度、法哲學(xué)的角度對此予以了新的闡釋，從稅收利益交換說、權(quán)利的成本以及財產(chǎn)權(quán)的社會責任的角度論證了所得稅的正當性；在論證正當性的基礎(chǔ)上探討了其合法性問題。所得稅的合法性問題應(yīng)當是個憲法層面的問題，其他諸多國家的所得稅的問世就是一個所得稅人憲的過程，正是所得稅的入憲使得該稅種具有了合法性。在憲法未作明確規(guī)定之前，所得稅的合法性令人質(zhì)疑。所得稅雖然在我國具有舉足輕重的地位，然而迄今為止我國憲法中并未確‘立稅收法定主義，所得稅在憲法層面與其他稅種一樣完全處于空白。解決這一問題的關(guān)鍵在于應(yīng)當在憲法中確立稅收法定主義，并且將所得稅的立法權(quán)予以明確。而正當和合法的所得稅隱喻著利益平衡的內(nèi)在邏輯，由于我國長期以來在稅收問題上只強調(diào)國家利益，因此，使得納稅人和國家在所得稅這架利益分配的天平上不平衡，因而在我國實現(xiàn)雙方利益平衡的路徑選擇就在于要加強對所得稅納稅人權(quán)益的保護，而權(quán)益保護將通過制度設(shè)計才能得以實現(xiàn)。    第二章為“征稅客體的核心問題——所得的定義與結(jié)構(gòu)”。所得稅作為一種直接稅能獲得“良稅”的美譽，其美譽主要來源于人們對所得稅征稅客體的積極評價。對所得的概念界定、結(jié)構(gòu)比較以及法定構(gòu)成要素的探討是研究征稅客體的邏輯起點。而其中概念界定反映了歷史的積淀，由于概念本身與各國的經(jīng)濟和法律文化息息相關(guān)，因此，到目前為止世界上對所得的概念并未形成共識，本書在對各種有關(guān)學(xué)說進行梳理的基礎(chǔ)上結(jié)合當前大多數(shù)國家的法律制度進行了評判。概念界定本身與所得的結(jié)構(gòu)問題密切相關(guān)，所得的結(jié)構(gòu)包括分類、綜合和混合三種模式，這三種模式各有利弊，但是世界潮流和發(fā)展趨勢是放棄分類模式而采用綜合模式。所得的法定構(gòu)成要素涉及所得的理論概念在法律制度中的技術(shù)表達，而技術(shù)表達的方式與所得的結(jié)構(gòu)又相關(guān)，在分類模式下，所得其實就是分項所得；但是在綜合模式和混合模式下，所得不僅有分項所得，還有總所得、凈所得，計稅依據(jù)實為凈所得，又稱為應(yīng)稅所得，從分項所得到應(yīng)稅所得，涉及兩次費用扣除。只有綜合所得稅模式或者混合所得稅模式所采用的費用扣除制度才能真正實現(xiàn)對所得稅納稅人權(quán)益的保護，體現(xiàn)對納稅人的人文關(guān)懷。    第三章為“征稅客體的內(nèi)容探究——所得的私法基礎(chǔ)與稅法修正”。所得稅的征稅客體表現(xiàn)為所得，所得是稅法上的固有概念，是彰顯稅法之獨立性的關(guān)鍵概念，但從內(nèi)容上分析，所得實際是一個把私法中普遍使用的“收入”、“費用”等概念進行綜合的合成概念，即所得從內(nèi)容而言來源于私法。“所得”雖來自私法中的“收入”、“報酬”、“費用”、“成本”，但是又不是私法中這些要素的簡單合成，從而決定了稅法與私法的關(guān)系：既有獨立性也有牽連性。因而所得稅法中的應(yīng)稅所得既要體現(xiàn)對私法的尊重也要體現(xiàn)稅法的價值，應(yīng)稅所得在所得稅法中的制度安排是利益平衡的一項重要指標。     第四章為“征稅客體理論在我國制度建構(gòu)中的困境”。如果按照所得稅征稅客體理論來檢視我國的征稅客體制度，會得出我國現(xiàn)實背離理論的結(jié)論。之所以得出這個結(jié)論，一方面在于法律制度中應(yīng)稅所得的計算方法自相矛盾，另一方面在于通過稅收負擔率的實證分析，發(fā)現(xiàn)我國的所得稅在實踐中并不符合稅收公平原則。現(xiàn)實背離理論的主要原因在于國家利益與納稅人利益博弈中前者優(yōu)于后者；在稅收效率與納稅人權(quán)益保護的博弈中后者處于弱勢；在稅法的獨立性和與私法的牽連性中，過于強調(diào)獨立性而忽視了對私法的尊重。其導(dǎo)致的結(jié)果就是我國的應(yīng)稅所得基本偏離了納稅人的私法所得，從而使得納稅人對稅法的遵從度下降，稅收逃避現(xiàn)象嚴重。     第五章為“我國所得稅征稅客體制度的重構(gòu)”。解決所得稅理論與我國所得稅法律制度之間的背離，對我國所得稅法律制度的完善十分必要。重構(gòu)征稅客體的指導(dǎo)思想之一在于重視稅收公平優(yōu)先兼顧效率，之二在于以加強納稅人權(quán)益保護為路徑實現(xiàn)國家利益與納稅人利益的平衡，之三在于對納稅人意思自治的協(xié)調(diào)。就制度重構(gòu)而言最重要的在于放棄分類立法模式而改為采用混合所得稅立法模式，進而對稅目和稅前費用扣除制度進行改造。稅目的改造首先需要對當前的稅目進行整合，其次需要拓展新的稅目；而稅前費用扣除制度的完善與立法模式密切相關(guān)，如果采用混合立法模式，則需要設(shè)計兩次費用扣除制度。倘若我國的所得稅法能夠從以上這些方面進行完善，目前存在的所得稅法律制度不同層次法律法規(guī)之間的沖突將迎刃而解，我國與世界上其他國家所得稅法也才會真正接軌。     綜上所述，本書的主要貢獻在于：     1．稅種劃分往往以征稅客體為界限，本書選擇所得稅的征稅客體作為研究的范圍。而征稅客體如何確定，既關(guān)系到納稅人利益，也關(guān)涉到國家利益，如果處理不當就會涉嫌對納稅人權(quán)益的侵犯。但是一直以來，西方國家對所得稅予以了積極的評價，其贊譽的獲得在于法律制度中較好協(xié)調(diào)了納稅人與國家之間的利益平衡，其征收具有正當性和合法性。然而長期以來國人似乎認為國家對所得征稅的正當性和合法性是理所當然的，稅法完全成為了國家征稅之法。本書對征稅客體的理論和制度研究的出發(fā)點在于如何確保納稅人利益與國家利益的平衡。校正失衡的利益關(guān)系的路徑在于加強納稅人權(quán)益保護。然而就如何實現(xiàn)納稅人權(quán)益的保護，首先需要從源頭上探討對所得征稅的正當性和合法性，本書在國內(nèi)率先對該問題從財產(chǎn)權(quán)和國家征稅權(quán)之間的關(guān)系這個角度予以了分析和論證。     2．理論研究為了解決現(xiàn)實制度存在之不足，我國當前所得稅征稅客體制度存在剛性有余、過分強調(diào)稅收效率和國家利益的傾向。就整體稅收制度而言，稅收效率優(yōu)先兼顧稅收公平有其合理性一面，但是對于所得稅征稅客體制度而言，如果繼續(xù)強調(diào)效率就會存在嚴重的問題；而在所得稅領(lǐng)域如何校正國家利益和納稅人利益的失衡；如何協(xié)調(diào)稅法的強制性和納稅人的自由等這些問題，學(xué)者也缺乏深入系統(tǒng)的研究。這種情形與構(gòu)建和諧社會，踐行科學(xué)發(fā)展觀的中國背景不相適應(yīng)?；诖耍緯钊胩接懥酥貥?gòu)我國征稅客體制度的理論基礎(chǔ)：強調(diào)稅收公平兼顧稅收效率、以加強納稅人權(quán)益保護為路徑實現(xiàn)國家利益和納稅人利益的平衡、協(xié)調(diào)稅法的強制性和納稅人的意思自治之間的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，我國所得稅征稅客體才可能實現(xiàn)制度上質(zhì)的突破，讓所得稅成為真正的“良稅”。本書為制度完善尋求適合我國國情的基礎(chǔ)理論的思路為稅法研究進入更深層次作了一種有益的嘗試。     3．征稅客體是所得稅法的核心內(nèi)容，但其根本上源自私法，而能否對納稅人在先財產(chǎn)征稅則是憲法問題。由此可見，所得不僅是稅法的核心內(nèi)容，其實際承接私法，又上至憲法，在實證法律體系中，憲法、稅法和私法完成對所得的同構(gòu)。因此，本書對所得的研究并不局限在稅法，還從憲法和私法的角度展開。而所得也不僅是法學(xué)問題，還是經(jīng)濟問題，所得的計算同樣是征稅客體制度的構(gòu)成，因此，本書對應(yīng)稅所得的計算、納稅人稅收負擔等問題采用了實證分析的方法，用客觀數(shù)據(jù)和公式、圖表等予以說明。本書采用多角度跨學(xué)科的視角和實證分析的方法對所得稅征稅客體進行了深入研究。     雖然本書對所得稅征稅客體的研究有一些創(chuàng)新之處，但是客觀而言，囿于知識的局限和掌握資料的有限性，本書的研究尚處在起步階段，尤其是對于所得稅的正當性的研究，本書的探討仍然僅僅是一個初步的回答，而且這種回答似乎顯得普適性有余而針對性不足。除此而外，本書雖然是對征稅客體的專題研究，但是對于減免稅的問題并未涉及，還有許多問題有待于進一步深入研究。

作者簡介

徐蓉  女，四川成都人，法學(xué)博士，四川大學(xué)法學(xué)院副教授，經(jīng)濟法、民商法專業(yè)碩士生導(dǎo)師，中國法學(xué)會財稅法研究會理事，中國財稅法教育研究會理事。1992年畢業(yè)于西安交通大學(xué)，獲工學(xué)學(xué)士學(xué)位；1997年畢業(yè)于西安交通大學(xué)，獲法學(xué)碩士學(xué)位；2008年畢業(yè)于西南財經(jīng)大學(xué)，獲法學(xué)博士學(xué)位。已在《中國法學(xué)》(英文版)、《現(xiàn)代財經(jīng)》、《學(xué)習(xí)與探索》、《社會科學(xué)研究》、《法律書評》、《財稅法論叢》等刊物上發(fā)表三十余篇學(xué)術(shù)論文，擔任《民商法學(xué)》一書的副主編，參編《經(jīng)濟法學(xué)》、《商法學(xué)》、《商法學(xué)原理》、《稅法》、《經(jīng)濟法律通論》(國家十一五規(guī)劃教材)等多部教材。

書籍目錄

內(nèi)容摘要導(dǎo)論  第一節(jié)  問題的提出  第二節(jié)  國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評述  第三節(jié)  研究目的  第四節(jié)  研究方法  一、歷史分析的方法  二、比較研究的方法  三、跨學(xué)科研究的方法  四、實證分析的方法  第五節(jié)  研究思路和本書邏輯結(jié)構(gòu)第一章  所得稅的正當性與合法性  第一節(jié)  所得稅正當性與合法性的歷史考察  一、所得稅歷史的新解釋：圍繞正當性和合法性而  展開的發(fā)展史  (一)普通法系所得稅法律制度的起源與發(fā)展  (二)大陸法系所得稅法律制度的發(fā)展  (三)所得稅產(chǎn)生發(fā)展中正當性和合法性的初步分析  二、所得稅在我國的特殊發(fā)展：法律移植與基礎(chǔ)研究缺失的歷史  三、所得稅在我國稅收收入中地位的定量分析  四、所得稅法在我國稅收法律體系中的地位  第二節(jié)  所得稅正當性和合法性的理論論證  一、對所得征稅的理論基礎(chǔ)闡釋：對所得稅正當性的初步回答。  (一)財產(chǎn)權(quán)在先約束——所得稅的前提條件  (二)財產(chǎn)權(quán)的公法保護——對價理論對所得稅的詮釋  (三)財產(chǎn)權(quán)的社會責任——權(quán)利義務(wù)觀對所得稅的詮釋  二、對所得征稅權(quán)的憲法賦予與我國的反  (一)確立所得稅合法地位的兩種模式  (二)對我國所得稅合法性問題的考量  第三節(jié)  所得稅正當性隱喻的利益平衡  一、所得稅正當性中隱喻的利益平衡  二、所得稅利益平衡中的納稅人權(quán)益保護  (一)納稅人的普適性權(quán)益  (二)稅法中所得稅納稅人的特殊  第四節(jié)  本章小結(jié)第二章  征稅客體的核心問題——所得的定義與結(jié)構(gòu)  第一節(jié)  所得概念的界定  一、所得概念的界定與解讀  (一)歐美國家對所得的界定  (二)日本對所得概念的研究  二、利益衡平視角下所得概念的評判  三、所得概念的厘清：所得在法律制度中的技術(shù)表達  (一)所得的詞  (二)所得在法律制度中不同邏輯層次上的表達  第二節(jié)  所得的結(jié)構(gòu)  一、結(jié)構(gòu)之一：分類所得稅模式及其數(shù)學(xué)表達  二、結(jié)構(gòu)之二：綜合所得稅模式及其數(shù)學(xué)表達  三、結(jié)構(gòu)之三：混合所得稅模式  四、所得結(jié)構(gòu)之比較與征納方式的選擇  第三節(jié)  所得的構(gòu)成要素  一、所得分類元素的理論探討及其意義  二、所得的立法分類以及質(zhì)和量的規(guī)定  (一)勞動報酬所得  (二)經(jīng)營性所得  (三)資本性所得  三、稅前費用扣除方式的比較與納稅人權(quán)益保障  第四節(jié)  本章小結(jié)第三章  征稅客體的內(nèi)容探究——所得的私法基礎(chǔ)與稅法修正  第一節(jié)  所得在稅法與私法中的同構(gòu)  一、稅收法律關(guān)系的“債務(wù)關(guān)系學(xué)說”  二、所得稅法與私法的相互關(guān)系  (一)民法附屬法的地位  (二)從附屬走向獨立  第二節(jié)  所得的私法基礎(chǔ)  一、所得概念的獨立性及其內(nèi)容與私法的牽連性  二、所得的私法調(diào)整  三、所得與會計核算和稅前費用  第三節(jié)  所得的稅法修  一、所得的稅法修正的表現(xiàn)形式  二、社會公平與所得的稅法修  三、納稅人權(quán)益保障與所得的稅法修  第四節(jié)  本章小結(jié)第四章  征稅客體理論在我國制度建構(gòu)中的困境  第一節(jié)  征稅客體理論與我國客體制度背離的現(xiàn)象描述  一、我國法律對所得的規(guī)制現(xiàn)狀與國際比較  (一)我國法律規(guī)制與其他國家的相似  (二)我國法律規(guī)制的個性化  二、不同層次法律法規(guī)對所得規(guī)制的矛盾  三、納稅人行為的逆向選擇  第二節(jié)  征稅客體理論與我國現(xiàn)實背離的實證分析  一、稅負水平的衡量標準：稅率與稅收負擔率之比較  二、我國所得稅中稅收負擔率的實證分析  第三節(jié)  征稅客體理論與我國現(xiàn)實背離的癥結(jié)  一、納稅人權(quán)益保護與稅收效率的沖突  二、稅法的獨立性與私法的牽連性理念的  三、所得稅立法的民主性之不  四、所得稅征稅客體制度的局限  (一)征稅范圍之局限  (二)費用扣除制度之不合理  第四節(jié)  本章小結(jié)第五章  我國所得稅征稅客體制度的重構(gòu)  第一節(jié)  重構(gòu)我國征稅客體制度的理論基礎(chǔ)  一、兼顧稅收公平與稅收效率——公平優(yōu)先兼顧效率  二、平衡國家利益與納稅人利益——以加強納稅人權(quán)益保護為路徑  三、優(yōu)化所得稅征稅客體制度——協(xié)調(diào)稅法的強制性與納稅人自由  第二節(jié)  征稅客體制度的重構(gòu)  一、放棄分類所得稅模式采用混合所得稅模式  二、稅目的整合與拓展  (一)稅目的整合與分  (二)稅目的拓展  三、稅前費用扣除制度的設(shè)計  (一)建立多元化的稅前費用扣除制度  (二)統(tǒng)一扣除的彈性化與量能課稅原則的吸收  (三)列舉扣除中限制條件的設(shè)計與反避稅  (四)生計扣除制度的建立  第三節(jié)  本章小結(jié)  主要參考文獻  一、中文著作類  二、國外譯著  三、中文論文類  四、外文著作和論文后記致謝

章節(jié)摘錄

　　在所得稅理論研究方面，德國和日本也取得了豐碩的成果。德國法學(xué)家創(chuàng)設(shè)了稅收債務(wù)關(guān)系的學(xué)說，最早提出稅收債務(wù)概念的是德國著名法學(xué)家Hans-Peter Bull，Hans教授在其行政法教科書中對行政契約提出了許多行政案例，其中就包括稅務(wù)機關(guān)與當事人之間就有關(guān)納稅事實的共同理解，并據(jù)此形成的稅收契約，因此，征納雙方對課稅事實所達成的共識，在德國學(xué)說上系行政契約的一種。債務(wù)關(guān)系說以1919年德國租稅通則法的制定為契機，根據(jù)德國法學(xué)家阿爾巴特·亨塞爾（Albert Hensel）的主張所形成的學(xué)說，把稅收法律關(guān)系定性為國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，國家和納稅人之間的關(guān)系乃是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人之間的對應(yīng)關(guān)系?！　　兜聡舛愅▌t》的制定對于德國稅法包括所得稅法的制定和發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響，與此同時也對其他后進國家，包括我國的稅法和所得稅法的制定產(chǎn)生不可忽視的影響。日本著名稅法學(xué)家金子宏在其《日本稅法原理》（劉多田等譯，中國財政經(jīng)濟出版社1989年版）中則認為：由法技術(shù)的觀點看稅收實定法時，把稅收法律關(guān)系界定為單一的權(quán)力關(guān)系性質(zhì)或債務(wù)關(guān)系性質(zhì)是不妥的，但其基本的和中心的關(guān)系仍為債務(wù)關(guān)系，是一種公法上的債務(wù)。金子宏教授不僅認為稅收關(guān)系是一種債的關(guān)系，而且進一步認為它是一種公法之債而非一般之債。另外金子宏教授的另一部書《日本稅法》（戰(zhàn)憲斌、鄭林根譯，法律出版社2004年版）中就所得稅偏重于從制度層面進行研究，在該書中作者對所得稅予以了積極的評價：所得稅是符合公平負擔的最理想的稅種，即所得稅是最理想的衡量個人綜合性擔稅力（承擔稅的能力）的標準。

圖書封面

評論、評分、閱讀與下載

---

    所得稅征稅客體研究 PDF格式下載

---