金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制

前言

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為了有效地實(shí)現(xiàn)國(guó)家的職能，國(guó)家只能合理、合法、合憲地向納稅人征稅，這已成為當(dāng)今社會(huì)的基本共識(shí)。稅法既是國(guó)家財(cái)政收入取得的授權(quán)規(guī)則，又是納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)的保護(hù)法律。隨著社會(huì)專業(yè)化分工日益細(xì)化，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人紛繁復(fù)雜、形式各異的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的平等課稅，應(yīng)當(dāng)是各國(guó)稅法規(guī)則設(shè)計(jì)的重點(diǎn)所在。稅收公平要求實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān)能力的無(wú)差異衡量，然而，在全球化視野下，由于各個(gè)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)自身的特殊性、發(fā)展的階段性，人們對(duì)稅法的平等提出了更多的質(zhì)疑。作為新興產(chǎn)業(yè)的金融業(yè)即是例證。金融創(chuàng)新和金融市場(chǎng)的發(fā)展給社會(huì)帶來(lái)了無(wú)窮無(wú)盡的財(cái)富，但金融創(chuàng)新和金融市場(chǎng)的發(fā)展又對(duì)稅收有著天然的抗拒。能否給予金融業(yè)低稅負(fù)的優(yōu)待，稅收如何體現(xiàn)金融交易特性，金融交易是否成為避稅的工具，金融全球化對(duì)稅收立法選擇又將產(chǎn)生怎樣的影響等，已困擾學(xué)界多年，但這些都是無(wú)法回避的難題。因此，湯潔茵就其博士論文選題征詢我的意見(jiàn)時(shí)，我欣然建議并鼓勵(lì)她由此人手，深入研究金融市場(chǎng)的課稅問(wèn)題?！　珴嵰鸩┦坎回?fù)眾望，她的博士學(xué)位論文《金融創(chuàng)新與稅法規(guī)制》選擇以金融創(chuàng)新的稅法規(guī)范與引導(dǎo)為題，力圖在稅法領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)創(chuàng)新金融工具或組織的公平課稅，以金融市場(chǎng)，尤其是金融創(chuàng)新的特性為出發(fā)點(diǎn)，分別從實(shí)體、程序和政策選擇三個(gè)方面對(duì)金融創(chuàng)新的稅法規(guī)范所涉及問(wèn)題予以系統(tǒng)的研究。

內(nèi)容概要

金融創(chuàng)新不僅是促進(jìn)金融市場(chǎng)從低到高發(fā)展的重要推動(dòng)力，更是引發(fā)當(dāng)前席卷全球的金融海嘯的導(dǎo)火線。本書(shū)以金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制為題，從金融創(chuàng)新與稅法之間的互動(dòng)關(guān)系的理論分析出發(fā)，分別從實(shí)體、程序和政策選擇三個(gè)方面對(duì)金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制所涉及的問(wèn)題予以全面的研究，以金融市場(chǎng)尤其是金融創(chuàng)新的特性為出發(fā)點(diǎn)，研究稅法的應(yīng)對(duì)路徑與措施。        本書(shū)對(duì)金融創(chuàng)新發(fā)展過(guò)程中稅法理論的發(fā)展和制度設(shè)計(jì)的思考秉持法學(xué)理念和法學(xué)規(guī)范分析方法，對(duì)金融創(chuàng)新趨勢(shì)下的稅收課征問(wèn)題從宏觀性、一般性的視角予以考察和研究，并強(qiáng)調(diào)以公平、簡(jiǎn)約的方式構(gòu)建金融稅法制度，提出必須立足于金融市場(chǎng)的運(yùn)行規(guī)律和金融創(chuàng)新的特性制定相應(yīng)的稅法規(guī)則，稅收政策的選擇應(yīng)當(dāng)在促進(jìn)金融創(chuàng)新的同時(shí)避免金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生等觀點(diǎn)，富有學(xué)術(shù)和實(shí)踐雙重價(jià)值。

作者簡(jiǎn)介

湯潔茵，1980年1月生，福建漳州人。2002年畢業(yè)于中國(guó)政法大學(xué)，獲法學(xué)學(xué)士學(xué)位；分別于2005年、2009年獲北京大學(xué)法學(xué)碩士、法學(xué)博士學(xué)位。現(xiàn)為中國(guó)青年政治學(xué)院法律系講師。先后赴日本岐阜市渡邊會(huì)計(jì)師事務(wù)所、臺(tái)灣大學(xué)法律學(xué)院、維也納經(jīng)濟(jì)管理大學(xué)進(jìn)行學(xué)術(shù)交流。主要從事財(cái)

書(shū)籍目錄

導(dǎo)論　一、問(wèn)題的緣起　二、金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制的研究述評(píng)　三、本書(shū)的研究路徑　四、本書(shū)的主要?jiǎng)?chuàng)新之處第一章　金融創(chuàng)新與稅法的互動(dòng)　一、作為金融創(chuàng)新誘因的稅法    (一)稅收成為金融創(chuàng)新的誘因之一：若干實(shí)證分析    (二)稅收誘導(dǎo)金融創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析    (三)稅法約束與金融創(chuàng)新的誘導(dǎo)生成：以稅法義務(wù)為核心    (四)對(duì)作為金融創(chuàng)新動(dòng)力的稅法的反思　二、金融創(chuàng)新趨勢(shì)下稅法規(guī)制的弱化及其影響    (一)稅法對(duì)金融創(chuàng)新規(guī)制的弱化    (二)金融創(chuàng)新趨勢(shì)下稅法規(guī)制的弱化對(duì)金融市場(chǎng)的影響    (三)稅法對(duì)金融創(chuàng)新規(guī)制的弱化對(duì)國(guó)家征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的影響　三、金融創(chuàng)新趨勢(shì)下的稅法建制    (一)金融創(chuàng)新趨勢(shì)下稅法建制的兩難選擇    (二)金融創(chuàng)新趨勢(shì)下稅法規(guī)制的影響因素    (三)金融創(chuàng)新趨勢(shì)下的金融稅法建制原則第二章　傳統(tǒng)稅法在金融創(chuàng)新中的適用與修正  一、傳統(tǒng)稅收構(gòu)成要件對(duì)金融創(chuàng)新工具的非適應(yīng)性    (一)金融創(chuàng)新工具課稅凸顯傳統(tǒng)稅法適用的難題：若干實(shí)證分析    (二)稅收各要素對(duì)金融創(chuàng)新工具的非適用性　二、傳統(tǒng)稅法在金融創(chuàng)新交易中適用的可能性    (一)金融創(chuàng)新交易作為應(yīng)稅事實(shí)的判定原則的修正    (二)金融創(chuàng)新交易的稅法適用原則的確立  三、金融創(chuàng)新趨勢(shì)下傳統(tǒng)稅法的修正    (一)金融創(chuàng)新趨勢(shì)下稅收構(gòu)成要件的重新確立    (二)金融創(chuàng)新趨勢(shì)下稅收構(gòu)成要件的重新解讀第三章　金融創(chuàng)新與稅收征管的困境　一、金融創(chuàng)新對(duì)稅收征管的一般影響    (一)金融創(chuàng)新對(duì)稅收征管能力的挑戰(zhàn)    (二)金融創(chuàng)新趨勢(shì)下稅收征管與金融權(quán)利／權(quán)力的依賴與沖突    (三)金融創(chuàng)新與稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的擴(kuò)張  二、金融全球化下的國(guó)際稅收征管    (一)金融全球化交易的發(fā)展與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難題    (二)金融全球化對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的沖擊．  三、稅收征管在金融創(chuàng)新過(guò)程中的重新定位    (一)金融創(chuàng)新背景下稅收征管能力的提升    (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)金融權(quán)利／權(quán)力主體的協(xié)調(diào)機(jī)制的建立    (三)金融全球化發(fā)展與國(guó)際稅收規(guī)則的完善：最密切聯(lián)系原則的    適用可能性第四章　金融創(chuàng)新趨勢(shì)下的稅收政策選擇　一、金融創(chuàng)新的稅收激勵(lì)    (一)金融創(chuàng)新的溢出效應(yīng)與制度支撐    (二)金融創(chuàng)新的稅法激勵(lì)    (三)稅收對(duì)金融創(chuàng)新的影響機(jī)理  二、金融創(chuàng)新趨勢(shì)下稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)    (一)金融創(chuàng)新對(duì)稅收政策實(shí)施的影響    (二)金融創(chuàng)新市場(chǎng)環(huán)境的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制    (三)失當(dāng)?shù)亩愂照吲c金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)牛……第五章　金融創(chuàng)新與中國(guó)金融稅法的變革結(jié)論參考文獻(xiàn)學(xué)術(shù)的創(chuàng)新與守成（代后記）

章節(jié)摘錄

　　由于金融交易稅收的課征與投資者收益之間具有相關(guān)性，這決定了稅收機(jī)制具有通過(guò)與收入機(jī)制的相互作用形成利益導(dǎo)向，對(duì)金融市場(chǎng)產(chǎn)生直接影響的調(diào)節(jié)屬性。稅負(fù)的高低將直接影響金融市場(chǎng)資本實(shí)際收益率的變動(dòng)，而資本實(shí)際收益率的變動(dòng)又將影響投資者的投資決策，從而影響金融市場(chǎng)上的資金規(guī)模、投資方向和投資意愿。正因?yàn)槿绱?，若發(fā)生不合理或不公平的課稅，將降低其合理的投資報(bào)酬，但若課稅不明確，不但該金融商品的投資報(bào)酬率無(wú)法確定，無(wú)法真正形成具有吸引力的風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期收益的組合，市場(chǎng)主體無(wú)法根據(jù)所獲得的各種信息對(duì)該金融商品的未來(lái)價(jià)格作出合理的預(yù)期，這必然導(dǎo)致套期保值者尋找價(jià)格和交易對(duì)象的信息成本大大提高，更會(huì)削弱投機(jī)者利用對(duì)該金融商品的特定走勢(shì)的預(yù)期而進(jìn)行投機(jī)套利的意愿，從而妨礙甚至限制創(chuàng)新金融工具的風(fēng)險(xiǎn)分散的投資避險(xiǎn)功能?！　鹘y(tǒng)稅法對(duì)衍生金融工具規(guī)制的空白不僅體現(xiàn)在無(wú)法對(duì)其收益的有效課征上，更體現(xiàn)在傳統(tǒng)稅法的規(guī)制內(nèi)容無(wú)法真正體現(xiàn)衍生金融工具的價(jià)值和功能，從而成為其內(nèi)在功能發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)障礙。衍生金融工具為構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理方法這樣一種有價(jià)值的目標(biāo)服務(wù)，通過(guò)衍生金融工具的應(yīng)用，機(jī)構(gòu)和個(gè)人均能夠按照一定的價(jià)格水平將任何不愿承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)向其他市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)移，其他市場(chǎng)主體或者需要這些風(fēng)險(xiǎn)和另外風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，或者愿意承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)，②此即衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理功能。衍生金融交易大大方便了風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移者尋找相反風(fēng)險(xiǎn)的交易對(duì)手，使其能夠以較低的成本完成交易，從而產(chǎn)生更具吸引力的風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期收益的組合，提供了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)分散的手段。③如果說(shuō)衍生金融工具的交易行為和收益的課稅尚在傳統(tǒng)稅法的規(guī)制范圍之內(nèi)，以避險(xiǎn)為目的的衍生金融工具的交易則幾乎為傳統(tǒng)稅法所忽視。④衍生金融工具的避險(xiǎn)操作，其目的并不在于通過(guò)同一商品的不同交易價(jià)格而獲得投資收益，而僅僅在于通過(guò)參與一項(xiàng)金融交易以減少或消除其所面臨的利率、匯率或任何潛在資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格的波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)意義上說(shuō)，衍生金融工具的避險(xiǎn)操作所發(fā)生的成本以及所取得的收益并不具有獨(dú)立性，該避險(xiǎn)行為所締結(jié)的交易盈利或是發(fā)生損失亦不能單純地從該交易本身加以判斷，而更應(yīng)當(dāng)與該避險(xiǎn)操作所欲轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的另一交易相結(jié)合而予以確定。也正因?yàn)槿绱?，衍生金融工具的避險(xiǎn)操作所取得的收益不應(yīng)當(dāng)依據(jù)傳統(tǒng)稅法對(duì)一般金融收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定其應(yīng)稅所得的范圍。

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