金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制

前言

　　在市場經濟條件下，為了有效地實現(xiàn)國家的職能，國家只能合理、合法、合憲地向納稅人征稅，這已成為當今社會的基本共識。稅法既是國家財政收入取得的授權規(guī)則，又是納稅人財產權實現(xiàn)的保護法律。隨著社會專業(yè)化分工日益細化，如何實現(xiàn)對納稅人紛繁復雜、形式各異的經濟活動的平等課稅，應當是各國稅法規(guī)則設計的重點所在。稅收公平要求實現(xiàn)對納稅人各類經濟活動的稅收負擔能力的無差異衡量，然而，在全球化視野下，由于各個行業(yè)和產業(yè)自身的特殊性、發(fā)展的階段性，人們對稅法的平等提出了更多的質疑。作為新興產業(yè)的金融業(yè)即是例證。金融創(chuàng)新和金融市場的發(fā)展給社會帶來了無窮無盡的財富，但金融創(chuàng)新和金融市場的發(fā)展又對稅收有著天然的抗拒。能否給予金融業(yè)低稅負的優(yōu)待，稅收如何體現(xiàn)金融交易特性，金融交易是否成為避稅的工具，金融全球化對稅收立法選擇又將產生怎樣的影響等，已困擾學界多年，但這些都是無法回避的難題。因此，湯潔茵就其博士論文選題征詢我的意見時，我欣然建議并鼓勵她由此人手，深入研究金融市場的課稅問題?！　珴嵰鸩┦坎回摫娡?，她的博士學位論文《金融創(chuàng)新與稅法規(guī)制》選擇以金融創(chuàng)新的稅法規(guī)范與引導為題，力圖在稅法領域實現(xiàn)創(chuàng)新金融工具或組織的公平課稅，以金融市場，尤其是金融創(chuàng)新的特性為出發(fā)點，分別從實體、程序和政策選擇三個方面對金融創(chuàng)新的稅法規(guī)范所涉及問題予以系統(tǒng)的研究。

內容概要

金融創(chuàng)新不僅是促進金融市場從低到高發(fā)展的重要推動力，更是引發(fā)當前席卷全球的金融海嘯的導火線。本書以金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制為題，從金融創(chuàng)新與稅法之間的互動關系的理論分析出發(fā)，分別從實體、程序和政策選擇三個方面對金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制所涉及的問題予以全面的研究，以金融市場尤其是金融創(chuàng)新的特性為出發(fā)點，研究稅法的應對路徑與措施。        本書對金融創(chuàng)新發(fā)展過程中稅法理論的發(fā)展和制度設計的思考秉持法學理念和法學規(guī)范分析方法，對金融創(chuàng)新趨勢下的稅收課征問題從宏觀性、一般性的視角予以考察和研究，并強調以公平、簡約的方式構建金融稅法制度，提出必須立足于金融市場的運行規(guī)律和金融創(chuàng)新的特性制定相應的稅法規(guī)則，稅收政策的選擇應當在促進金融創(chuàng)新的同時避免金融創(chuàng)新風險的產生等觀點，富有學術和實踐雙重價值。

作者簡介

湯潔茵，1980年1月生，福建漳州人。2002年畢業(yè)于中國政法大學，獲法學學士學位；分別于2005年、2009年獲北京大學法學碩士、法學博士學位?，F(xiàn)為中國青年政治學院法律系講師。先后赴日本岐阜市渡邊會計師事務所、臺灣大學法律學院、維也納經濟管理大學進行學術交流。主要從事財

書籍目錄

導論　一、問題的緣起　二、金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制的研究述評　三、本書的研究路徑　四、本書的主要創(chuàng)新之處第一章　金融創(chuàng)新與稅法的互動　一、作為金融創(chuàng)新誘因的稅法    (一)稅收成為金融創(chuàng)新的誘因之一：若干實證分析    (二)稅收誘導金融創(chuàng)新的經濟學理論分析    (三)稅法約束與金融創(chuàng)新的誘導生成：以稅法義務為核心    (四)對作為金融創(chuàng)新動力的稅法的反思　二、金融創(chuàng)新趨勢下稅法規(guī)制的弱化及其影響    (一)稅法對金融創(chuàng)新規(guī)制的弱化    (二)金融創(chuàng)新趨勢下稅法規(guī)制的弱化對金融市場的影響    (三)稅法對金融創(chuàng)新規(guī)制的弱化對國家征稅權實現(xiàn)的影響　三、金融創(chuàng)新趨勢下的稅法建制    (一)金融創(chuàng)新趨勢下稅法建制的兩難選擇    (二)金融創(chuàng)新趨勢下稅法規(guī)制的影響因素    (三)金融創(chuàng)新趨勢下的金融稅法建制原則第二章　傳統(tǒng)稅法在金融創(chuàng)新中的適用與修正  一、傳統(tǒng)稅收構成要件對金融創(chuàng)新工具的非適應性    (一)金融創(chuàng)新工具課稅凸顯傳統(tǒng)稅法適用的難題：若干實證分析    (二)稅收各要素對金融創(chuàng)新工具的非適用性　二、傳統(tǒng)稅法在金融創(chuàng)新交易中適用的可能性    (一)金融創(chuàng)新交易作為應稅事實的判定原則的修正    (二)金融創(chuàng)新交易的稅法適用原則的確立  三、金融創(chuàng)新趨勢下傳統(tǒng)稅法的修正    (一)金融創(chuàng)新趨勢下稅收構成要件的重新確立    (二)金融創(chuàng)新趨勢下稅收構成要件的重新解讀第三章　金融創(chuàng)新與稅收征管的困境　一、金融創(chuàng)新對稅收征管的一般影響    (一)金融創(chuàng)新對稅收征管能力的挑戰(zhàn)    (二)金融創(chuàng)新趨勢下稅收征管與金融權利／權力的依賴與沖突    (三)金融創(chuàng)新與稅務機關自由裁量權的擴張  二、金融全球化下的國際稅收征管    (一)金融全球化交易的發(fā)展與稅務機關的征管難題    (二)金融全球化對國際稅收規(guī)則的沖擊．  三、稅收征管在金融創(chuàng)新過程中的重新定位    (一)金融創(chuàng)新背景下稅收征管能力的提升    (二)稅務機關與相關金融權利／權力主體的協(xié)調機制的建立    (三)金融全球化發(fā)展與國際稅收規(guī)則的完善：最密切聯(lián)系原則的    適用可能性第四章　金融創(chuàng)新趨勢下的稅收政策選擇　一、金融創(chuàng)新的稅收激勵    (一)金融創(chuàng)新的溢出效應與制度支撐    (二)金融創(chuàng)新的稅法激勵    (三)稅收對金融創(chuàng)新的影響機理  二、金融創(chuàng)新趨勢下稅收政策目標的實現(xiàn)    (一)金融創(chuàng)新對稅收政策實施的影響    (二)金融創(chuàng)新市場環(huán)境的稅收調節(jié)機制    (三)失當?shù)亩愂照吲c金融創(chuàng)新風險的產?！谖逭隆〗鹑趧?chuàng)新與中國金融稅法的變革結論參考文獻學術的創(chuàng)新與守成（代后記）

章節(jié)摘錄

　　由于金融交易稅收的課征與投資者收益之間具有相關性，這決定了稅收機制具有通過與收入機制的相互作用形成利益導向，對金融市場產生直接影響的調節(jié)屬性。稅負的高低將直接影響金融市場資本實際收益率的變動，而資本實際收益率的變動又將影響投資者的投資決策，從而影響金融市場上的資金規(guī)模、投資方向和投資意愿。正因為如此，若發(fā)生不合理或不公平的課稅，將降低其合理的投資報酬，但若課稅不明確，不但該金融商品的投資報酬率無法確定，無法真正形成具有吸引力的風險與預期收益的組合，市場主體無法根據所獲得的各種信息對該金融商品的未來價格作出合理的預期，這必然導致套期保值者尋找價格和交易對象的信息成本大大提高，更會削弱投機者利用對該金融商品的特定走勢的預期而進行投機套利的意愿，從而妨礙甚至限制創(chuàng)新金融工具的風險分散的投資避險功能?！　鹘y(tǒng)稅法對衍生金融工具規(guī)制的空白不僅體現(xiàn)在無法對其收益的有效課征上，更體現(xiàn)在傳統(tǒng)稅法的規(guī)制內容無法真正體現(xiàn)衍生金融工具的價值和功能，從而成為其內在功能發(fā)揮的現(xiàn)實障礙。衍生金融工具為構建風險管理方法這樣一種有價值的目標服務，通過衍生金融工具的應用，機構和個人均能夠按照一定的價格水平將任何不愿承擔的風險向其他市場主體轉移，其他市場主體或者需要這些風險和另外風險對沖，或者愿意承擔該風險，②此即衍生金融工具的風險管理功能。衍生金融交易大大方便了風險轉移者尋找相反風險的交易對手，使其能夠以較低的成本完成交易，從而產生更具吸引力的風險與預期收益的組合，提供了有效的風險管理與風險分散的手段。③如果說衍生金融工具的交易行為和收益的課稅尚在傳統(tǒng)稅法的規(guī)制范圍之內，以避險為目的的衍生金融工具的交易則幾乎為傳統(tǒng)稅法所忽視。④衍生金融工具的避險操作，其目的并不在于通過同一商品的不同交易價格而獲得投資收益，而僅僅在于通過參與一項金融交易以減少或消除其所面臨的利率、匯率或任何潛在資產或負債的價格的波動的風險。從這個意義上說，衍生金融工具的避險操作所發(fā)生的成本以及所取得的收益并不具有獨立性，該避險行為所締結的交易盈利或是發(fā)生損失亦不能單純地從該交易本身加以判斷，而更應當與該避險操作所欲轉移風險的另一交易相結合而予以確定。也正因為如此，衍生金融工具的避險操作所取得的收益不應當依據傳統(tǒng)稅法對一般金融收益的課稅標準來認定其應稅所得的范圍。

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