中國轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)與案例

前言

轉(zhuǎn)讓定價作為一種會計工具，在跨國企業(yè)經(jīng)營管理中被廣泛運用。由于國與國之間的公司所得稅率的不同，跨國企業(yè)往往通過境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時運用轉(zhuǎn)讓定價手段操控價格進行避稅。然而，跨國企業(yè)運用轉(zhuǎn)讓定價手段操控價格，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤以力求減輕總體稅負(fù)，這與企業(yè)采取不當(dāng)手段作假賬以逃避繳納應(yīng)納稅款，畢竟有著本質(zhì)的區(qū)別。因為，在市場經(jīng)濟中，商品、勞務(wù)的交易價格總是處于波動之中，在不同地區(qū)、不同時空所表現(xiàn)的交易價格總是有差異的，因此，為一件商品找到一個稅企雙方都能接受的所謂合理價格，并不是一件十分容易的事情。比如，稅務(wù)機關(guān)面對跨國企業(yè)中各關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價格，往往良莠難分。正是這種狀況，轉(zhuǎn)讓定價已不僅僅是一種會計核算工具，而已成為國際、國內(nèi)被高度關(guān)注的稅制問題，不少專家、學(xué)者將這一問題形象地比喻為企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)在稅收工作中避稅與反避稅斗爭的博弈。我國轉(zhuǎn)讓定價稅制問題主要出現(xiàn)在改革開放以后。1988年1月，深圳市人民政府頒布試行的《深圳特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，開啟了我國轉(zhuǎn)讓定價稅制立法的大門；1991年全國人大通過的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，則首次引入轉(zhuǎn)讓定價稅制；2007年全國人大正式通過的《企業(yè)所得稅法》以及2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《特別納稅調(diào)整實施辦法》，可以說，標(biāo)志著我國轉(zhuǎn)讓定價稅制開始走向成熟。20多年來，各級稅務(wù)機關(guān)，依據(jù)國家法律，雖然不斷加大對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的管理力度，但由于不少具體問題亦處于探索之中，轉(zhuǎn)讓定價稅制建設(shè)與反避稅機制仍有待于進一步完善。這種情況下，廣大稅務(wù)干部迫切希望更全面、系統(tǒng)地熟悉并掌握轉(zhuǎn)讓定價方面的法律法規(guī)，熟練掌握轉(zhuǎn)讓定價審計業(yè)務(wù)和合理調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價方面的知識與技能。與此同時，不少跨國企業(yè)的財務(wù)稅務(wù)人員也深深感到近年來稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)注度不斷提高，對各種稅收違法行為的稽查力度不斷加大，轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查亦成為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控管理的重點。他們也希望了解在這個問題上如何與稅務(wù)機關(guān)打交道，怎樣做才能使關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為符合現(xiàn)行法律法規(guī)及其操作規(guī)程的要求?！吨袊D(zhuǎn)讓定價實務(wù)與案例》，正是在順應(yīng)這一發(fā)展趨勢下付梓面世的。作者充分發(fā)揮華稅律師事務(wù)所在轉(zhuǎn)讓定價這一領(lǐng)域從事咨詢服務(wù)、司法服務(wù)積累的經(jīng)驗，集稅收管理、稅收法律法規(guī)、企業(yè)財務(wù)會計這三方面專家之手，潤筆立談，成就此作，瀏覽全書，有兩個方面的突出特點。

內(nèi)容概要

　　根據(jù)聯(lián)合國有關(guān)資料統(tǒng)計，到20世紀(jì)90年代初，跨國公司控制了80％的國際貿(mào)易額，而跨國公司內(nèi)部貿(mào)易已占世界貿(mào)易總額的1／3以上。2000年，全球跨國公司已達(dá)6．3萬家，國外分公司70多萬家。全球500家大企業(yè)的產(chǎn)值占世界總產(chǎn)值的45％，其內(nèi)部和關(guān)聯(lián)貿(mào)易占世界貿(mào)易總額的6成以上。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價作為一種企業(yè)經(jīng)營管理工具，產(chǎn)生于20世紀(jì)前半葉的美國企業(yè)中，許多大型企業(yè)為了激勵下級管理人員的積極性，促進整個公司利潤的增長，將復(fù)雜的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的管理權(quán)限下放給它們的下屬機構(gòu)，實行獨立核算，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價正是在分權(quán)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。當(dāng)企業(yè)開始涉足跨國經(jīng)營乃至成為跨國公司時，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的演變和國際經(jīng)濟因素的復(fù)雜性共同影響下的交易內(nèi)部化就使得轉(zhuǎn)讓定價的目的具有了多重性。

作者簡介

劉天永，1977年12月生，男，山東濟寧人。北京市華稅律師事務(wù)所高級合伙人，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授，北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心特約研究員，中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會常務(wù)理事，中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會法律應(yīng)用專業(yè)委員會副主任，中國財稅法學(xué)教育研究會理事，北京市律師協(xié)會稅務(wù)法律委員會副秘書長，資深稅務(wù)律師，注冊會計師，注冊稅務(wù)師。作為中國最早涉足稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)律師之一，劉天永律師具有多年稅務(wù)行業(yè)法律服務(wù)經(jīng)驗，專注于提供稅務(wù)領(lǐng)域的法律服務(wù)，客戶范圍涵蓋房地產(chǎn)、高科技、金融、教育、礦山等行業(yè)。主要著作有：《中國稅務(wù)律師實務(wù)》（主編）、《最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應(yīng)對》（獨著）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則深度釋解與企業(yè)應(yīng)對》（合著）、《輕松學(xué)會稅務(wù)律師辦案實用技巧》（合著）、《輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策》（合著）。

書籍目錄

第一部分  轉(zhuǎn)讓定價知識儲備　第一章  轉(zhuǎn)讓定價基本概念與歷史發(fā)展　第二章  轉(zhuǎn)讓定價基本原則與原理　第三章  轉(zhuǎn)讓定價基本方法與舉例　第四章  可比企業(yè)與可比性分析　第五章  數(shù)據(jù)庫介紹第二部分  轉(zhuǎn)讓定價制度暖析　第一章  中國轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法及實施條例　　第二節(jié) 國稅發(fā)[2009]2號文　　第三節(jié) 國稅發(fā)[2008]86號文　　第四節(jié) 財稅[2008]121號文　　第五節(jié) 國稅函[2009]37號文　　第六節(jié) 國稅發(fā)[2009]82號文　　第七節(jié) 國稅函[2009]188號文　　第八節(jié) 國稅函[2009]363號文　第二章  OECD跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南　　第一節(jié) OECD轉(zhuǎn)讓定價指南的作用與地位　　第二節(jié) 公平交易原則　　第三節(jié) 傳統(tǒng)交易方法與其他方法　　第四節(jié) 避免和解決轉(zhuǎn)讓定價爭議的管理方法　　第五節(jié) 證明文件第三部分  中國轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)業(yè)務(wù)　第一章  關(guān)聯(lián)申報　　第一節(jié) 關(guān)聯(lián)申報的出臺背景　　第二節(jié) 關(guān)聯(lián)申報的要求　　第三節(jié) 關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)　　第四節(jié) 企業(yè)如何應(yīng)對關(guān)聯(lián)申報　　第五節(jié) 關(guān)聯(lián)申報存在的風(fēng)險　第二章  同期資料準(zhǔn)備　　第一節(jié) 同期資料準(zhǔn)備概述　　第二節(jié) 同期資料的結(jié)構(gòu)與基本要求　　第三節(jié) 同期資料準(zhǔn)備注意事項　　第四節(jié) 國際轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備目錄　　第五節(jié) 中國規(guī)定下的建議目錄　　第六節(jié) 某年度轉(zhuǎn)讓定價同期資料　第三章  預(yù)約定價安排　　第一節(jié) 預(yù)約定價安排的概述　　第二節(jié) 預(yù)約定價安排的基本流程　　第三節(jié) 預(yù)約定價執(zhí)行的監(jiān)控管理　　第四節(jié) 預(yù)約定價安排的優(yōu)勢分析　　第五節(jié) 預(yù)約定價安排的實操難點　　第六節(jié) 案例介紹　第四章  成本分?jǐn)倕f(xié)議　　第一節(jié) 成本分?jǐn)倕f(xié)議的概述　　第二節(jié) 成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理　　第三節(jié) 成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料　　第四節(jié) 成本分?jǐn)倕f(xié)議的管理流程　　第五節(jié) 成本分?jǐn)倕f(xié)議的運用　　第六節(jié) 案例介紹第四部分  轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整管理及芷業(yè)應(yīng)妁　第一章  轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查與調(diào)整　　第一節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查程序說明　　第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整程序說明　　第三節(jié) 跟蹤管理的一般義務(wù)　第二章  企業(yè)應(yīng)對　　第一節(jié) 企業(yè)預(yù)防和應(yīng)對的要點　　第二節(jié) 律師在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整中的作用第五部分  真他特別納程調(diào)整　第一章  受控外國公司認(rèn)定與管理　第二章  資本弱化認(rèn)定與管理　第三章  一般反避稅管理第六部分  反避露調(diào)查中的法律救濟程序　第一章  稅務(wù)聽證　第二章  稅務(wù)行政復(fù)議　第三章  稅務(wù)行政訴訟第七部分  案例精選　第一章  Z市某有限公司轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整案例　第二章  臺灣富邦綜合證券轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)行政訴訟案第八部分　附錄附錄一：相關(guān)名詞解釋附錄二：相關(guān)法律法規(guī)指引　一、企業(yè)所得稅法（節(jié) 選）　二、企業(yè)所得稅法實施條例（節(jié) 選）　三、特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）　四、國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知　五、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知　六、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》的通知　七、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》的通知　八、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負(fù)的通知　九、國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知　十、國家稅務(wù)總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知

章節(jié)摘錄

插圖：美國作為最早建立轉(zhuǎn)讓定價稅制的國家之一，對其研究開始得也是最早的。美國的Robert.G.Eccles是較早地全面論述轉(zhuǎn)讓定價的定義、作用和影響因素的學(xué)者之一。他認(rèn)為稅收并不是跨國公司制定轉(zhuǎn)讓定價策略最主要的目的，而僅僅是需要考慮的因素之一，因此，在制定轉(zhuǎn)讓定價稅制時必須考慮跨國公司生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要，稅制必須盡量保持中性，不能把轉(zhuǎn)讓定價和避稅畫等號。吉爾·C.佩甘（Jill C.Pagan）、J.斯科特·威爾基（J.scott Wilkie）在《全球經(jīng)濟中的轉(zhuǎn)讓定價策略》一書中，介紹了轉(zhuǎn)讓定價在20世紀(jì)90年代初期的研究成果，較多地從稅制角度對轉(zhuǎn)讓定價方法和稅收制度進行了探討。該書回顧了轉(zhuǎn)讓定價的歷史演變以及各國稅法中有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的條款，并結(jié)合案例進行了分析，指出各國傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價管理方法的根本弱點在于狹義上的公平獨立定價標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)重的內(nèi)在缺陷。大衛(wèi).特洛（David Tyrrall）和馬克·阿特金森（Mark Atinson）在《國際轉(zhuǎn)讓定價》（International Transfer Pricing）一書中，從納稅人的利益角度對轉(zhuǎn)讓定價問題進行了研究。該書從縱向上分析了轉(zhuǎn)讓定價的歷史、現(xiàn)狀和未來；橫向上對轉(zhuǎn)讓定價的理論、方法、具體操作、文件準(zhǔn)備、法律程序、應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的技巧以及“資金薄弱”等眾多問題進行了全面的闡述和分析，為納稅人在實踐中利用轉(zhuǎn)讓定價提供了指導(dǎo)，同時也為稅務(wù)機關(guān)改善轉(zhuǎn)讓定價管理提供了參考。除此以外，近年的一些研究開始關(guān)注國際轉(zhuǎn)讓定價中關(guān)于稅收動機與管理控制的相互關(guān)系（Halperin，Srinidhi，1991；Sansin，1999；Smith，2002）。2004年的一項關(guān)于管理轉(zhuǎn)讓定價與稅收轉(zhuǎn)讓定價結(jié)合的研究（Baldenius，Nahum D.Me。lulnad.Stefan Reichelatein，2004[10]）列示了怎樣制定一個最優(yōu)轉(zhuǎn)讓定價，以達(dá)到稅收和管理控制的目標(biāo)一致。轉(zhuǎn)讓定價問題在發(fā)達(dá)國家中已受到政府的廣泛重視，國外關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價稅制問題的研究成果較多，關(guān)于這方面的其他文獻在Journal ofEconomic Theory，The Economics，In-ternatiDnal Tra，lsfer Pricing，International Economic Review等重要刊物上都可以檢索到。  2.OECD0）的相關(guān)研究  OECD于1960年12月14日于法國巴黎建立，目的在于促進世界經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)政策的擬訂和實施。稅收是OECD的一個相當(dāng)重要的業(yè)務(wù)范圍，它所設(shè)立的財政事務(wù)委員會（Fiscal Affairs Committee，F(xiàn)AC）主持國際稅收中各項重要問題的研究，并公布官方研究報告。OECD還曾擬訂了《防止國際雙重征稅協(xié)定范本》（Model Double Taxation Conven-tion，z.the OECD Model Treaty），在20世紀(jì)70年代，OECD對所謂“經(jīng)濟活動的日益國際化”作出了反應(yīng)，對轉(zhuǎn)讓定價問題進行了較為深入的研究。

編輯推薦

《中國轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)與案例》編輯推薦：內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價是一種企業(yè)經(jīng)營管理工具。但在企業(yè)跨國經(jīng)營的背景下，交易內(nèi)部化使得轉(zhuǎn)讓定價的目的具有了多重性，成為跨國公司的一種避稅手段。近年來，中國加大了反避稅案件的調(diào)整補稅力度，2009年1月國家稅務(wù)總局發(fā)布了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，這對于跨國企業(yè)在中國的經(jīng)營是一個很大的挑戰(zhàn)?！吨袊D(zhuǎn)讓定價實務(wù)與案例》根據(jù)最新法規(guī)并結(jié)合實務(wù)案例，分析目前轉(zhuǎn)讓定價與稅收存在的主要問題，旨在更好地指導(dǎo)跨國企業(yè)根據(jù)新規(guī)則進行轉(zhuǎn)讓定價，減少稅務(wù)調(diào)查的風(fēng)險，有效應(yīng)對反避稅調(diào)查。

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