稅收遵從

前言

　　稅收遵從研究以納稅人行為及其決策為研究對象，以促進(jìn)納稅人自愿履行納稅義務(wù)為目的，考察納稅人的涉稅活動是否完全遵從稅法。通常稅收遵從被理解為納稅人是否依照稅法履行納稅義務(wù)的問題，然而稅收遵從不只是簡單的稅法實施問題，它還與其他許多問題相關(guān)。換言之，稅收遵從決策是納稅人行為選擇的一個復(fù)雜過程，其中起作用的因素很多，除了經(jīng)濟因素，還包括非經(jīng)濟因素，同時稅收管理部門的行為、政府行為、納稅人的個體特征（如年齡、風(fēng)險偏好、價值觀等）以及社會文化等對稅收遵從都不無影響。　　從經(jīng)濟學(xué)的角度，逃稅等稅收不遵從行為與其他經(jīng)濟行為如消費者行為、廠商行為一樣都是行為選擇偏好顯示的結(jié)果，是理性的納稅人追求自身效用最大化的結(jié)果。傳統(tǒng)的逃稅理論模型（A-S模型）認(rèn)為納稅人申報所得納稅是在不確定情況下的選擇決策，納稅人要么如實申報實際所得而足額納稅，要么少申報所得而面臨被查處和罰款的可能。納稅人的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)下效用的加權(quán)平均值。按照A-S模型的結(jié)論，稽查概率和罰款率的提高，會抑制納稅人冒險，從而減少逃稅。　　此外，還有一些因素對稅收遵從決策產(chǎn)生較大的影響， 如遵從成本、稅制、納稅人個體特征、對政府的滿意程度、納稅心理等。不適當(dāng)?shù)淖駨某杀救菀资辜{稅人對稅收產(chǎn)生不滿情緒，進(jìn)而可能直接導(dǎo)致偷逃稅行為。稅制的復(fù)雜程度是稅收遵從的影響因素之一，例如很多納稅人因為稅制過于復(fù)雜轉(zhuǎn)而尋求一定的逃避稅措施來應(yīng)對。另外，如果稅務(wù)機關(guān)的征管缺乏一致性，也可能使納稅人認(rèn)為稅制是復(fù)雜的，存在隨機因素。復(fù)雜的稅制刺激逃稅，法律條文過于詳細(xì)和計算過于煩瑣在很大程度上會影響稅收遵從。不同納稅人因年齡、性別、職業(yè)、受教育程度等客觀差異而表現(xiàn)出不同的遵從水平，也因價值取向、風(fēng)險偏好和心理特征等主觀方面的不同而呈現(xiàn)有差別的遵從度?！　《悇?wù)部門應(yīng)該追求稅收成本最小化，稅務(wù)部門的經(jīng)費太大，最終必然增加納稅人的負(fù)擔(dān)，征稅過程中的浪費、舞弊是對社會資源的耗費，必然降低資源的配置效率。在被稅務(wù)部門的不規(guī)范征管、服務(wù)方式以及不合理成本負(fù)擔(dān)激怒之下，為降低遵從成本獲取盡可能多的收益，納稅人有很強烈的動機選擇稅收不遵從。因此征稅主體設(shè)法主動降低稅收成本是減輕納稅人負(fù)擔(dān)、促使納稅人選擇遵從的有效途徑?！　≡谡骷{稅博弈結(jié)構(gòu)中，博弈的參與人是征稅人與納稅人，征稅人的純戰(zhàn)略是稽查或不稽查，納稅人的純戰(zhàn)略是逃稅或不逃稅，兩者之間存在混合戰(zhàn)略納什均衡。同時在稅收征納過程中，征稅人與納稅人之間存在典型的信息非對稱：只有納稅人自己才清楚地知曉個人收入的真實情況，而稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握這一信息。稅務(wù)部門需要獲取充分信息，是信息的需求者，它作為激勵一方，考慮如何確保以較小的成本獲取最充分的信息，減弱信息不對稱的程度。納稅人被要求轉(zhuǎn)移私有信息所有權(quán)，是信息的供給者，它作為被激勵一方（或稱激勵對象），在預(yù)期收益大于預(yù)期成本的條件下受到激勵愿意提供私有信息。由此，需要設(shè)計一種激勵契約，鼓勵納稅人向稅務(wù)部門提供信息，即納稅人獲得激勵愿意透露真實的收入信息。　　在稅務(wù)部門、稅務(wù)人員和納稅人之間可能存在串謀與勾結(jié)，雙方事先確立一個私下的契約，類似于所謂“君子協(xié)定”（不是通過法律來強制實施的），它使得雙方成為一個利益同盟，共同操縱信息的發(fā)布，以獲取雙方預(yù)期的收益。納稅人設(shè)法與稅務(wù)人員合謀的意圖在于減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)以增加收益，稅務(wù)人員參與串謀意在得到一些好處（貨幣化或者非貨幣化的）。表面看來這是一個雙贏的格局，但毫無疑問，征納雙方的串謀使稅法和稅收的權(quán)威性蕩然無存，稅收法律、法規(guī)被串謀者玩弄于股掌之間，個別社會成員的串謀可能被其他納稅人和稅務(wù)工作人員競相仿效，產(chǎn)生惡劣的社會影響?！　≡趯Χ愂兆駨牡难芯恐?，除了研究納稅人一方和稅務(wù)部門一方以外，還應(yīng)當(dāng)對政府和稅務(wù)部門有所區(qū)分，研究政府行為對稅收遵從的實際影響。政府通過運用稅務(wù)部門籌集的收入同時合并其他收入來履行其職能，滿足社會的公共需要，實現(xiàn)政府特定的政策目標(biāo)。在現(xiàn)代國家，政府和公民之間是一種契約關(guān)系，政府為公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，為此需要向公眾征稅來籌集資金；而公眾從政府提供的公共物品中受益，但要付出納稅的代價。按照這樣的契約，如果政府不能為公眾提供滿意的公共服務(wù)，就會失去公眾的支持，進(jìn)而公眾就可能消極對待自己的納稅義務(wù)。政府履行職能的情況不僅關(guān)乎社會秩序和環(huán)境，關(guān)乎政府形象，也關(guān)乎納稅人地位的高低、納稅人權(quán)利受尊重和保護的程度等，它們會影響納稅人對政府的評價和對政府的信任，最終將影響納稅人的稅收遵從決策?；蛘哒f，在政府和公民（或納稅人）之間事實上存在博弈，政府行為與納稅人行為、政府誠信與納稅人誠信之間存在互動關(guān)系。在中國，由來已久的城鄉(xiāng)分割、收入分配差距、地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的不均衡、不同所有制企業(yè)的政策優(yōu)惠差別待遇、政府對稅款的使用以及提供公共服務(wù)等方面的客觀狀況，事實上業(yè)已形成而且正在影響著納稅人對政府的態(tài)度、對社會公平以及稅收公平的認(rèn)識，進(jìn)而決定其是否選擇稅收遵從或在多大程度上選擇稅收遵從?！　”M管政府可以在預(yù)算控制、行政管理等方面約束其代理人——稅務(wù)部門，比如對稽查費用的控制、對罰款的政策規(guī)定等，但實際上作為代理人的稅務(wù)部門有相當(dāng)?shù)淖灾鲌?zhí)法空間。有人將稅務(wù)機構(gòu)形象地比擬為“慷慨的獵人”，就是說發(fā)現(xiàn)了目標(biāo)的“獵人”，卻有可能放棄對目標(biāo)的打擊。“獵人”慷慨的原因在于他的收益不能內(nèi)在化，因而會“慷他人之慨”，這從另一個角度證明稅務(wù)部門和政府具有各自不同的利益取向。在這種情況下，政府只有設(shè)計一種契約，激勵稅務(wù)部門在按照自身利益行事時盡可能選擇對委托人有利的行動，這樣才不致偏離社會福利目標(biāo)太遠(yuǎn)。作為委托人，政府要力圖使稅務(wù)部門受到激勵執(zhí)行稽查，確保納稅人履行納稅義務(wù)。在中國，在稅收計劃指標(biāo)的調(diào)控下，稅務(wù)部門的征管強度相機變化，在一定程度上強制提高或者降低了納稅人的稅收遵從度。例如在稅法的某些彈性空間，稅務(wù)部門在任務(wù)壓力不大的情況下，會選擇從寬、從松，尤其在接受了納稅人的好處、與納稅人關(guān)系非同尋常時，這時納稅人的遵從度顯然偏低，甚至還有選擇不遵從的可能；反之，在自身任務(wù)壓力較大時，稅收部門會傾向于從嚴(yán)、從緊，或者違反稅法規(guī)定征“過頭稅”，這時納稅人的稅收遵從度被人為地、強制性地提高，甚至被提高到一個超出稅法規(guī)定的水平。更進(jìn)一步，從一個動態(tài)的、較長的時期來看，這種時松時緊的做法傳達(dá)給稅務(wù)工作人員和納稅人一個信息：稅法的權(quán)威性是不充分的，稅務(wù)執(zhí)法有相當(dāng)?shù)膹椥?，實際上容易誘使稅務(wù)人員和納稅人從事尋租活動，降低稅收遵從度，同時也可能減弱那些本來守法的納稅人對稅務(wù)執(zhí)法的信任和評價，影響其未來的稅收遵從決策?！　∥覀冄芯慷愂兆駨牟荒軣o視各國的稅收文化及其影響。一般來說，對稅收文化的理解集中在納稅人自愿遵從稅法的觀念和意識這一層面。不僅要從納稅人的角度考慮稅收文化，還要從一國的稅收歷史以及各國稅收文化的差異理解稅收文化的內(nèi)涵。大多數(shù)轉(zhuǎn)軌國家存在嚴(yán)重的稅收文化滯后現(xiàn)象，政府需要籌集資金提供公共物品，而納稅人并沒有意識到要承擔(dān)納稅的義務(wù)，他們習(xí)慣性地認(rèn)為自己從前并不需要納稅，而此前政府是以“暗稅”的形式從納稅人那里取得稅收收入的。中國人的稅收觀念、稅收文化無不深受儒家思想文化的影響，儒家思想承認(rèn)人民向統(tǒng)治者交納賦稅天經(jīng)地義，但出于“仁政、愛人”的主張，又反對苛政，但是在中國長達(dá)兩千多年的封建社會里，稅收征收的隨意性大，人們對稅收的逆反心理強烈。歷史和傳統(tǒng)文化的積淀，使今天的納稅人對稅收有著近乎先天的不合作態(tài)度。在缺乏倫理基礎(chǔ)的稅收環(huán)境中，自覺遵從稅收就不易成為公民自然而然的選擇。法制不健全也是導(dǎo)致今天中國人納稅意識薄弱的原因之一。由于觀念的慣性作用，當(dāng)前中國的納稅人還不能完全認(rèn)同從個人已“取得”的收入中拿出一部分交給政府，而對公共產(chǎn)品卻想“搭便車”。納稅意識不明確直接影響納稅人的遵從決策，而文化和意識形態(tài)的影響不是一朝一夕就能改變和造就的，因此稅收文化建設(shè)在中國將是一項長期的、艱巨的任務(wù)?！　⊙芯考{稅心理，加大逃稅的精神或心理成本是抑制逃稅的有效舉措。大多數(shù)納稅人是風(fēng)險厭惡者，不誠實納稅會給他們帶來精神負(fù)擔(dān)，付出心理上的代價。在稅收遵從決策過程中，風(fēng)險厭惡的納稅人在企圖少申報收入或逃脫檢查時，可能有犯罪心理；而在企圖少申報或被發(fā)現(xiàn)后，有羞恥心理。精神成本或心理成本實際是納入納稅人效用評價的，只有逃稅的預(yù)期收益足夠大時，納稅人才會考慮逃稅。我們可以根據(jù)納稅人的態(tài)度和想法推導(dǎo)出具有高度稅收不遵從嫌疑的納稅人特征，這些特征可能包括年齡、性別、社會經(jīng)濟背景、教育狀況、職業(yè)等；可以通過考察其態(tài)度和觀念，確知納稅人的逃稅動機，并采取適當(dāng)?shù)拇胧└淖兤鋺B(tài)度和觀念。另外，納稅人的稅收遵從決策也可由行為經(jīng)濟學(xué)前景理論的確定性效應(yīng)、參照水平效應(yīng)、表述性效應(yīng)和分離效應(yīng)等得到一定的解釋?！　《愂兆駨膯栴}至今仍然是各國政府和財稅研究領(lǐng)域面臨的一大難題，納稅人的稅收遵從決策是十分復(fù)雜的，出于多方面的原因，實現(xiàn)完全的稅收遵從幾乎是一個不可企及的目標(biāo)，即便如此，我們還是可以著眼于那些影響納稅人遵從決策的內(nèi)部因素和外部因素，采取積極有效的措施，盡可能減少實際的不遵從行為，提高稅收遵從水平。這些措施包括：尊重和保障納稅人權(quán)利，賦予納稅人與義務(wù)相對等的權(quán)利；重視納稅人個體特征，倡導(dǎo)稅收管理“以人為本”；培植現(xiàn)代稅收文化，加強稅收教育與宣傳，促進(jìn)忠誠性遵從；提高稽查水平，加大處罰力度，減少自私性不遵從；為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，降低稅收遵從成本；改革完善稅制，規(guī)范稅收優(yōu)惠，促進(jìn)制度性遵從；設(shè)法減弱征納雙方的信息非對稱，推進(jìn)稅收征管信息化；塑造誠信政府、效率政府和法治政府形象，率先垂范，強化遵從動機；推進(jìn)依法治稅，確保有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；優(yōu)化稅收環(huán)境，加強部門協(xié)作，形成協(xié)稅、護稅的社會氛圍。

內(nèi)容概要

　　稅收遵從問題至今依然是各國政府和財稅學(xué)界面對的一大難題。嚴(yán)格說來，有關(guān)稅收遵從問題的理論研究只有二三十年的歷史，國內(nèi)在這方面的研究還比較薄弱。因此，本書以“稅收遵從”為題開展研究，就具有一定的前沿性，其理論價值和現(xiàn)實意義也不言而喻。    影響納稅人稅收遵從決策的因素是十分復(fù)雜的，傳統(tǒng)上，一般僅從納稅人一方進(jìn)行分析。本書建立了一個稅收遵從理論分析的框架，從納稅人、稅務(wù)部門、政府以及稅收文化等多角度來分析納稅人的稅收遵從決策，凸顯了研究的新意。此外，本書應(yīng)用信息不對稱、串謀等博弈論理論以及行為經(jīng)濟學(xué)前景理論對稅收不遵從的分析，不僅具有較高的學(xué)術(shù)價值，而且具有一定的實踐參考意義。

作者簡介

孫玉霞，1972年年，經(jīng)濟學(xué)博士?，F(xiàn)執(zhí)教于北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院。近年業(yè)主要從事財政稅收理認(rèn)與實務(wù)方面的研究，主持和參與了多項科技項目。曾在《經(jīng)濟學(xué)家》、《稅務(wù)研究》、《涉外稅務(wù)》等學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表論文數(shù)十篇。

書籍目錄

前言導(dǎo)論第一章　稅收遵從概論　第一節(jié)　稅收遵從的概念和類型　第二節(jié)　稅收遵從的度量方法　第三節(jié)　稅收遵從的成本　第四節(jié)　稅收遵從（或不遵從）的經(jīng)濟效應(yīng)第二章　納稅人的稅收遵從決策　第一節(jié)　納稅人的稅收遵從決策　第二節(jié)　影響稅收遵從決策的其他主要因素　第三節(jié)　中國納稅人的稅收遵從狀況第三章　稅務(wù)部門的征管決策與稅收遵從　第一節(jié)　對稅務(wù)部門的經(jīng)濟分析　第二節(jié)　稅收征管與稅收遵從的互動　第三節(jié)　對稅務(wù)部門與政府關(guān)系的解構(gòu)　第四節(jié)　當(dāng)前中國稅收計劃任務(wù)對稅收遵從的影響第四章　公共產(chǎn)品提供與稅收遵從　第一節(jié)　公共產(chǎn)品提供與稅收遵從的互動　第二節(jié)　公共產(chǎn)品提供的經(jīng)濟分析　第三節(jié)　中國政府公共產(chǎn)品提供的規(guī)模和效益　第四節(jié)　當(dāng)前中國政府政策中的差別待遇對稅收遵從的影響第五章　稅收文化與稅收遵從　第一節(jié)　稅收文化概述　第二節(jié)　稅收法制環(huán)境與稅收遵從　第三節(jié)　納稅心理與稅收遵從　第四節(jié)　當(dāng)前中國稅收文化中影響稅收遵從的消極因素第六章　促進(jìn)中國納稅人稅收遵從的若干政策建議　第一節(jié)　基于納稅人角度的政策建議　第二節(jié)　基于稅收管理角度的政策建議　第三節(jié)　基于政府以及社會環(huán)境角度的政策建議參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

　　第一章　稅收遵從概論　　第一節(jié)　稅收遵從的概念和類型　　一　稅收遵從理論產(chǎn)生的背景　　稅收遵從有著非常久遠(yuǎn)的歷史，可以說有了稅收本身，就產(chǎn)生了稅收遵從問題，就有了稅收遵從與不遵從的分野。但是對稅收遵從問題系統(tǒng)的研究只是近些年以來才興起的。只有二三十年的時間，一般以20世紀(jì)70年代美國對稅收遵從問題的關(guān)注以及隨后國內(nèi)收入署推行的納稅人遵從測度項目（TCMP）為標(biāo)志。當(dāng)時由于面臨不斷增長的財政需要，美國國內(nèi)收入署（IRS）著手評估地下經(jīng)濟給稅收收入造成的損失狀況。1979年IRS對未申報納稅的經(jīng)濟活動進(jìn)行了粗略估計，發(fā)現(xiàn)納稅人遵從的數(shù)據(jù)及相關(guān)研究相當(dāng)匱乏。此后ⅡRS逐步展開了深入的研究，先后于1982年、1985年和1988年實施了TCMP。該計劃的數(shù)據(jù)是隨機選擇的，來源于經(jīng)過稽查的納稅人申報表，它們?yōu)楹饬考{稅人遵從提供了可能，因而該計劃的解釋力和說服力獲得了相當(dāng)程度的認(rèn)可?！　⊥瑫r，稅收遵從研究的興起是與對納稅人個體特征的關(guān)注、對個體利益的重視以及對納稅人權(quán)利的尊重和保護密切相關(guān)的。20世紀(jì)80年代以來，納稅人權(quán)利運動方興未艾，發(fā)達(dá)國家紛紛制定“納稅人權(quán)利憲章”，納稅人權(quán)利受到廣泛關(guān)注。重視和保護納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人自覺遵從稅法，將成為在公平和效率原則指導(dǎo)下實施稅收管理的有效途徑。稅收遵從理論以納稅人的納稅行為和決策為研究對象，正體現(xiàn)了這樣的時代背景?！　嶋H上，稅收遵從不只是簡單的稅法實施問題，它還與其他許多問題相關(guān)，比如稅收征管、納稅人的心理因素、道德責(zé)任感以及社會文化等，因此稅收遵從的研究角度應(yīng)當(dāng)是多元的。通過研究把握稅收不遵從行為的特點，并作出恰切的解釋，尋求減少不遵從的有效途徑，具有顯在的重大意義。目前已有的研究主要涵蓋了財政、稅收執(zhí)法、組織機抅、勞動供給以及道德倫理等范疇。國際上對稅收遵從的研究以美國最為深入，其他國家如英國、澳大利亞、荷蘭、西班牙、瑞士和牙買加等也有類似的研究。那么發(fā)展中國家的情況怎樣？例如在印度尼西亞，逃稅問題一直很嚴(yán)重，在估計超過2000萬的納稅人中，僅有130萬進(jìn)行了稅務(wù)登記。據(jù)估計，2000年印尼約有一半政府官員沒有納稅。因而．世界銀行經(jīng)濟學(xué)家霍夫曼建議印尼政府應(yīng)減少和規(guī)范稅收優(yōu)惠，強化稅收管理，提高納稅人的納稅意識。事實上，逃稅在發(fā)展中國家非常普遍，其水平之高，令人吃驚。這主要是由于發(fā)展中國家制度不完善，經(jīng)濟貨幣化、信用化程度不高，對偷漏稅打擊不力，所以這些國家稅收遵從水平普遍較低。盡管稅收不遵從對這些國家的打擊和消極影響已日漸顯著，但目前它們在這方面的研究卻顯得相當(dāng)欠缺而亟須加強。

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