中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)問題釋疑

前言

　　我國財政部于2006年2月15日發(fā)布了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》包含1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，新《會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解》已頒布。新《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》包括新擬定的22項審計準(zhǔn)則和修訂的26項審計準(zhǔn)則?！蹲詴嫀焾?zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》也已頒布實(shí)施。這標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的中國會計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系?！　⌒碌臅嫓?zhǔn)則體系體現(xiàn)了國際會計準(zhǔn)則精神，我國政府推進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同的態(tài)度是積極而現(xiàn)實(shí)的。新準(zhǔn)則考慮了中國經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，為特殊類別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會計核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定。新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》框架體系層次分明，內(nèi)容全面，既規(guī)范了審計等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又規(guī)范了代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，涵蓋了注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需求，滿足社會公眾和相關(guān)監(jiān)管部門的基本需求。

內(nèi)容概要

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本規(guī)范和規(guī)則。2006年財政部頒布了48項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，內(nèi)容涉及鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分，其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則又分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三類。審計準(zhǔn)則具體包括一般原則與責(zé)任、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結(jié)論與報告、特殊目的特殊業(yè)務(wù)特殊領(lǐng)域六小類。這些準(zhǔn)則于2007年1月起實(shí)施。這是我國注冊會計師制度改革的重大成果，是我國獨(dú)立審計與國際慣例接軌的重要表現(xiàn)。本書結(jié)合實(shí)例，以一問一答的簡潔明快的方式，對注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容體系、操作過程與方法進(jìn)行了深入淺出的闡釋與分析，內(nèi)容翔實(shí)，形式新穎，可操作性強(qiáng)，讀者可以有針對性、有目的性地進(jìn)行閱讀和學(xué)習(xí)。

書籍目錄

一、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則  1．中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系是怎樣的？  2．鑒證業(yè)務(wù)的定義要素是怎樣規(guī)定的？  3．承接鑒證業(yè)務(wù)的條件及已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更是怎樣的？  4．鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系是怎樣規(guī)定的？  5．鑒證對象與鑒證對象信息的形式是什么？  6．鑒證對象特征是什么？  7．適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)具備的條件是什么？  8．怎樣理解鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的地位？  9．怎樣理解鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的適用范圍？  10．怎樣理解與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)道德和質(zhì)量控制要求？  11．鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的特點(diǎn)有哪些？二、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則  1．怎樣理解財務(wù)報表審計的目標(biāo)？  2．財務(wù)報表審計范圍有哪些？  3．注冊會計師在財務(wù)報表審計中怎樣保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注？  4．怎樣理解準(zhǔn)則“合理保證”的含義？三、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書  1．審計業(yè)務(wù)約定書包括哪些內(nèi)容？  2．集團(tuán)財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)約定書在簽訂時應(yīng)考慮哪些因素？  3．連續(xù)審計時審計業(yè)務(wù)約定書是否需要修改或重簽？　4．哪些因素可能導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的變更？四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——?dú)v史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制  1．為什么項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計業(yè)務(wù)總體質(zhì)量負(fù)責(zé)？  2．項目負(fù)責(zé)人如何考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范？  3．項目組整體應(yīng)具備怎樣的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力？  4．項目負(fù)責(zé)人在歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)執(zhí)行中應(yīng)怎樣對項目組成員進(jìn)行指導(dǎo)？  5．項目負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括哪些方面？  6．項目負(fù)責(zé)人應(yīng)怎樣在審計過程中實(shí)施復(fù)核？  7．審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程對咨詢的使用應(yīng)注意哪些問題？  8．項目質(zhì)量控制復(fù)核和項目組內(nèi)部復(fù)核有何不同？  9．會計師事務(wù)所怎樣進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核？五、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿  1．會計師事務(wù)所對審計工作底稿控制的目的和要求有哪些？  2．審計工作底稿包括哪些內(nèi)容？  3．怎樣歸整和保管審計工作底稿？  4．在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？　5．注冊會計師在審計過程記錄時的相關(guān)要求是什么？  6．在完成最終審計檔案的歸整工作后需要修改或增加審計工作底稿記錄時有哪些要求？  7．如審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時，對變動審計工作底稿的具體要求有哪些？六、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮  1．如何理解舞弊與錯誤區(qū)別？  2．舞弊行為有哪些？  3．舞弊行為可以分解成哪些因素？　……

章節(jié)摘錄

　　一、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則　　1．中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系是怎樣的？　　答：2006年2月15日，財政部在人民大會堂召開中國會計審計準(zhǔn)則體系發(fā)布會，正式頒布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，共計48個項目，這在中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)中屬于第一次大規(guī)模地、集中地進(jìn)行準(zhǔn)則的制定、修改和頒布，也是中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則走向國際趨同、走向完善的重大舉措。審計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，是行業(yè)建設(shè)的重大成果，順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，對于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，完善市場經(jīng)濟(jì)體制，保障公眾利益，推進(jìn)注冊會計師行業(yè)規(guī)范化發(fā)展和提高行業(yè)競爭力，以及促進(jìn)社會和諧，具有重大意義?！　　吨袊詴嫀焾?zhí)業(yè)準(zhǔn)則》包括三部分內(nèi)容，包括《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則》和《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》。其中，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》包括《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》。本節(jié)主要圍繞中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系展開討論。如圖1—1?！　⌒碌臏?zhǔn)則體系是經(jīng)過幾個階段演變發(fā)展而來的。20世紀(jì)90年代初只有一個基本框架，而后不斷地進(jìn)行補(bǔ)充，但仍不夠系統(tǒng)，著重點(diǎn)放在防范會計報表的重大錯報上。而今的48項新準(zhǔn)則覆蓋面非常廣，吸收了西方一些成熟的審計經(jīng)驗(yàn)，在風(fēng)險防范的職業(yè)判斷上實(shí)現(xiàn)了國際上的趨同。與以往最大的不同在于，更加側(cè)重于審計環(huán)境和風(fēng)險測試，也就是說，在真正實(shí)施審計程序之前，注冊會計師首先要做很多職業(yè)上的判斷和風(fēng)險評估，針對不同的評估結(jié)果，預(yù)先確定有效的審計方法或程序。

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