改良現(xiàn)代會(huì)計(jì)方案

內(nèi)容概要

　　《改良現(xiàn)代會(huì)計(jì)方案：科學(xué)化的探索》是一部質(zhì)疑現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的力作！全書包括總論、現(xiàn)金流會(huì)計(jì)、集團(tuán)會(huì)計(jì)和復(fù)式簿記等四篇和一個(gè)附錄（“新編會(huì)計(jì)學(xué)原理示范綱要”），共十六章。作者立足現(xiàn)實(shí)與歷史，用嚴(yán)謹(jǐn)而不失生動(dòng)活潑的筆調(diào)言簡意賅地描述了會(huì)計(jì)學(xué)的重要觀念，以通俗易懂的語言解釋枯燥的會(huì)計(jì)學(xué)原理。作者質(zhì)疑凈利潤、公允價(jià)值和應(yīng)計(jì)制，呼吁“現(xiàn)金制”應(yīng)該再度“出山”，提出“溢余現(xiàn)金”概念，主張用“溢余現(xiàn)金”替代“凈利潤”；同時(shí)，質(zhì)疑合并報(bào)表編制原理，認(rèn)為“合并報(bào)表亂象叢生”，“母公司觀”出錯(cuò)在先，“合并法”錯(cuò)上加錯(cuò)，主張從“母公司觀”轉(zhuǎn)向“主體觀”，棄“權(quán)益法”取“成本法”，從“合并法”轉(zhuǎn)向“個(gè)別法”，構(gòu)建“公司集團(tuán)會(huì)計(jì)學(xué)”，借助計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理解決合并報(bào)表這個(gè)難題?！　”緯牟糠謨?nèi)容或相關(guān)觀點(diǎn)在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（綜合版）》（2009年6、7、8、9期）上發(fā)表過，現(xiàn)在仍在連載檔期中。在《財(cái)會(huì)通訊》（2009年5、6、7、8期）上發(fā)表過。本書相關(guān)的序也分別將在《中國會(huì)計(jì)報(bào)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)會(huì)通訊》上發(fā)表。

作者簡介

汪一凡，現(xiàn)任廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系副教授，桃李軟件主要?jiǎng)?chuàng)始人；會(huì)計(jì)泰斗余緒纓的弟子。1951年7月生，有過學(xué)生、農(nóng)民和工人經(jīng)歷；1984年以初二年正式歷考取廈門大學(xué)會(huì)計(jì)碩士學(xué)；1987年畢業(yè)留校任教至今。廈大會(huì)計(jì)系副教授汪一凡不申請當(dāng)研究生導(dǎo)師，不申請教授職稱，20年潛心從自動(dòng)數(shù)據(jù)處理角度研究會(huì)計(jì)理論，是一位有意自我邊緣化而又讓人敬重的學(xué)者。
個(gè)人經(jīng)歷
以1984年為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，汪一凡走入了人生的另一個(gè)境界：20年里，他從轟動(dòng)一時(shí)到歸于沉靜，從讀研究生到做副教授和公司董事長，不申請教授，不申請課題，也不帶研究生，自我邊緣化地潛心自己的會(huì)計(jì)研究。這位臺(tái)灣最后一位進(jìn)士的曾孫，有著傳奇般的人生。
初中沒畢業(yè)就考上了研究生
之所以說1984年是他人生的拐點(diǎn)，是因?yàn)槟悄晁忌狭藦B大會(huì)計(jì)系的研究生。當(dāng)時(shí)的《廈門日報(bào)》專門刊發(fā)了兩篇報(bào)道，并配發(fā)了一篇評論，在全市引起轟動(dòng)。因?yàn)榭佳星八蛔x到初二，初中沒畢業(yè)竟然考上研究生，無論那時(shí)還是現(xiàn)在都令人不可思議。
讀初二時(shí)，正當(dāng)汪一凡立志做一個(gè)能成大事的人時(shí)，卻趕上“文化大革命”，后來在工廠里做會(huì)計(jì)，又錯(cuò)過了高考。后來他想干脆直接考研究生，于是就把在廈大讀本科的中學(xué)同學(xué)的講義和課本抱回家“啃”。
1983年第一次參加研究生考試，竟然考了個(gè)總分第二，但因一門單科沒及格而落榜?！爱?dāng)時(shí)心里就有底了，次年再考，成功了！考上后我就結(jié)婚了，人生兩大喜事一年辦了，真是雙喜臨門！”汪一凡說，決定一步登天式地去考研究生是受當(dāng)時(shí)理想主義教育的影響，從小到大都是在廈門最好的學(xué)校接受教育，從第一幼兒園、實(shí)驗(yàn)小學(xué)，讀到廈門一中和廈門大學(xué)，從不喜歡小打小鬧，喜歡把目標(biāo)定得很高，不做則已，要做就做最好，不和別人在同一層次上競爭。
這種思想影響到他的女兒。他給女兒定的大學(xué)目標(biāo)就是北大、清華，而不是一般的重點(diǎn)大學(xué)。為了讓女兒樹立這種目標(biāo)，他帶著女兒去北大百年講堂看《大話西游》，結(jié)果女兒真的考上了北大。汪一凡說：“立志要高。目標(biāo)定在北大、清華，沒考上的話，上一般重點(diǎn)大學(xué)沒問題，要是把目標(biāo)定在重點(diǎn)大學(xué)，沒考上就只好上一般的高校了?！?br />自我邊緣化避免干擾
研究生畢業(yè)那會(huì)兒，他再次引起轟動(dòng)：他的碩士論文發(fā)表在國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)最權(quán)威刊物《會(huì)計(jì)研究》上，并入選了中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)選編的《會(huì)計(jì)學(xué)年度論文選》。對一個(gè)學(xué)生來說這是莫大的榮譽(yù)。
但之后，汪一凡留校任教，非常低調(diào)。“當(dāng)時(shí)我從自動(dòng)數(shù)據(jù)處理的角度研究會(huì)計(jì)理論，一下子就陷進(jìn)去了，非?？?，一思考問題就像個(gè)呆子，坐在那里一動(dòng)不動(dòng)。”汪一凡說，那時(shí)就覺得時(shí)間不夠，有意地讓自己邊緣化。
邊緣化意味著不為人們所認(rèn)同，意味著成為一個(gè)世俗目光下的凡人。但汪一凡絲毫不理睬這些，他不申請當(dāng)研究生導(dǎo)師，不申請正教授職稱，一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)研究者連注冊會(huì)計(jì)師也沒報(bào)考過?！斑@個(gè)世界誘惑太多，這種研究需要非常深度的思考，自我邊緣化了就沒有人打擾，可以專心做自己的研究。別人以為我很另類，但做學(xué)問需要這種能排除外界干擾的另類精神?！?br />“另類”留給學(xué)生的印象是，他上課時(shí)竟然會(huì)講“道可道，非常道”之類的哲學(xué)命題，說一些“一流學(xué)者不看別人的東西”的驚人之語。他還專門教學(xué)生怎樣做人，做什么樣的人。他覺得，研究生應(yīng)該立志于做三種人：大學(xué)者，大商人和大官，因?yàn)橛写笾静拍艹纱笃鳌?br />自耕自種“自留地”
不申請科研課題并不等于無所事事。汪一凡最近特殊想寫，20年的積累和思考像沉積的火山，到2004年便勢不可擋地爆發(fā)了。第一本書出版了，第二本書也排版了，接著他要寫第三、第四本書。與此同時(shí)，他的桃李軟件公司也將面臨一個(gè)大的轉(zhuǎn)折——根據(jù)他的會(huì)計(jì)理論開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件也接近完成。
“20年是人生事業(yè)的一個(gè)周期。我曾期待著自己20年后的今天能做出別人沒有做出的事情。當(dāng)時(shí)能考上研究生，也與自己多年沒有外界干擾的自學(xué)生活有關(guān)，算是自己人生的第一個(gè)巔峰?！蓖粢环舱f，四本書出完了，會(huì)計(jì)軟件開發(fā)好了，20年來做的菜就上齊了，肚子里的“貨”也發(fā)完了，接下來看學(xué)術(shù)界和市場的反應(yīng)。學(xué)問他能把得準(zhǔn)，但市場瞬息萬變，他把不準(zhǔn)，因?yàn)樗c別人不在同一層次競爭，他的理論和軟件超前了，需要改變市場理念，構(gòu)建新的市場標(biāo)準(zhǔn)。
汪一凡把桃李軟件公司稱作自己的“自留地”，有了這塊“自留地”，做學(xué)問才不會(huì)“空對空”。他不喜歡“空對空”地做研究，而喜歡在建構(gòu)理論的同時(shí)，做一些實(shí)踐?！斑@種研究方式是‘空對地’，有高度又能落地生根?！彼f，學(xué)問要繼續(xù)做下去，但“自留地”也要耕種好。
主要著作
《管理會(huì)計(jì)（第3版）》 叢書名： 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 作者： 余緒纓，汪一凡　主編 遼寧人民出版社
《現(xiàn)金流量表的精確編制原理——廈門大學(xué)會(huì)計(jì)論叢》 作者：汪一凡 中國財(cái)經(jīng)出版社
《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)展論》 作者：汪一凡 中國財(cái)經(jīng)出版社
《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)原論/會(huì)計(jì)信息化叢書》 作者：汪一凡 中國財(cái)經(jīng)出版社
《改良現(xiàn)代會(huì)計(jì)方案:科學(xué)化的探索》 作者：汪一凡 中國財(cái)經(jīng)出版社
《用數(shù)據(jù)庫表達(dá)管理思想》 作者：汪一凡 中國財(cái)經(jīng)出版社
——————摘自百度百科 汪一凡條
該條創(chuàng)建者為于增彪
（清華大學(xué)教授,博導(dǎo)）
汪教授的博客地址：http://blog.xmnn.cn/?568320，里面有很多見解精辟的文章！

書籍目錄

總論篇第一章　進(jìn)退兩難的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式第一節(jié)　“凈利潤”質(zhì)疑第二節(jié)　合并報(bào)表亂象叢生第三節(jié)　“人生識字糊涂始”第四節(jié)　進(jìn)退維谷第二章　中式會(huì)計(jì)思想的價(jià)值第一節(jié)　從日本引進(jìn)第二節(jié)　從歐美等西方國家引進(jìn)第三節(jié)　從“前蘇聯(lián)”引進(jìn)第四節(jié)　本土?xí)?jì)界的原創(chuàng)性貢獻(xiàn)第五節(jié)　偏重“現(xiàn)金收付”的思想特色第三章　“改良現(xiàn)代會(huì)計(jì)方案”之設(shè)想第一節(jié)　保留現(xiàn)狀，另立山頭第二節(jié)　“溢余現(xiàn)金”與“凈利潤”第三節(jié)　“亦此亦彼”地雙軌行走第四節(jié)　“方案”命名之緣起現(xiàn)金流會(huì)計(jì)篇第四章　現(xiàn)金流會(huì)計(jì)導(dǎo)論第一節(jié)　聚焦于現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)第二節(jié)　“現(xiàn)金池”描述第三節(jié)　“雙視”的觀察結(jié)果及其評論第四節(jié)　現(xiàn)金流會(huì)計(jì)的主流指標(biāo)第五章　現(xiàn)金流動(dòng)態(tài)表的原理與運(yùn)用第一節(jié)　現(xiàn)金流動(dòng)態(tài)表的原理第二節(jié)　現(xiàn)金流動(dòng)態(tài)表的運(yùn)用第三節(jié)　切換點(diǎn)后的現(xiàn)金流動(dòng)態(tài)表第四節(jié)　未分配溢余現(xiàn)金的波動(dòng)第六章　溢余現(xiàn)金分部報(bào)告第一節(jié)　溢余現(xiàn)金的明細(xì)信息第二節(jié)　分部報(bào)告的多層級結(jié)構(gòu)第三節(jié)　分部報(bào)告用于業(yè)績考核第七章　理財(cái)與現(xiàn)金預(yù)算第一節(jié)　“經(jīng)營安全性”與“現(xiàn)金溢余性”第二節(jié)　現(xiàn)金預(yù)算表第三節(jié)　現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整第八章　基于現(xiàn)金流的管理新模式第一節(jié)　開拓?cái)?shù)據(jù)來源通道第二節(jié)　責(zé)任會(huì)計(jì)與目標(biāo)分解第三節(jié)　現(xiàn)金流診斷第四節(jié)　現(xiàn)金池“溢余效能研究”集團(tuán)會(huì)計(jì)篇第九章　公司合并與合并報(bào)表第一節(jié)　公司合并的主要形式第二節(jié)　為什么要編制合并報(bào)表第十章　傳統(tǒng)合并方案剖析第一節(jié)　“母公司觀”出錯(cuò)在先第二節(jié)　“合并法”錯(cuò)上加錯(cuò)第十一章　自行設(shè)賬才是出路第一節(jié)　需要有建設(shè)性的替代方案第二節(jié)　構(gòu)建“公司集團(tuán)會(huì)計(jì)學(xué)”第三節(jié)　“會(huì)計(jì)主體”的覆蓋范圍第四節(jié)　集團(tuán)會(huì)計(jì)的賬戶體系設(shè)計(jì)第五節(jié)　“總賬套”和“子賬套”的數(shù)據(jù)管理方式第六節(jié)　建賬日期與期初余額第七節(jié)　從“源頭軟件”取數(shù)和賬戶轉(zhuǎn)換第十二章　公司集團(tuán)的會(huì)計(jì)循環(huán)第一節(jié)　去除“噪音”數(shù)據(jù)第二節(jié)　“合N為1套賬”方案第三節(jié)　“N+1套賬”方案第四節(jié)　集團(tuán)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)流程第五節(jié)　關(guān)聯(lián)交易的上報(bào)與配對設(shè)置第六節(jié)　內(nèi)部資金集中管控的處理第七節(jié)　新舊處理方案同臺(tái)競技復(fù)式簿記篇第十三章　復(fù)式簿記的百年演變史第一節(jié)　蔡錫勇與“該收存付”第二節(jié)　大清銀行引進(jìn)“現(xiàn)金分錄法”第三節(jié)　謝霖首次引入“借貸”第四節(jié)　徐永祚高調(diào)推“收付”第五節(jié)　梁潤身首提以“增減”取代“借貸”第六節(jié)　章乃器重炮助推“收付”第七節(jié)　安紹蕓兩步法力挺“借貸”第八節(jié)　原商業(yè)部推出“增減記賬法”第九節(jié)　葛家澍“替借貸記賬法恢復(fù)名譽(yù)”第十節(jié)　新會(huì)計(jì)制度獨(dú)尊“借貸記賬法”第十四章　中國近代會(huì)計(jì)史的幾個(gè)問題第一節(jié)　“改良派與改革派之爭”新說第二節(jié)　徐永祚先生的歷史地位評說第三節(jié)　“借、貸”符號之由來第十五章　會(huì)計(jì)制度改革之后第一節(jié)　“+、-”記賬法第二節(jié)　國際通用“+、-”記賬法第三節(jié)　左右對應(yīng)記賬法第十六章　中國流復(fù)式簿記方案第一節(jié)　驅(qū)逐“借、貸”之想法第二節(jié)　新方案的設(shè)計(jì)目標(biāo)第三節(jié)　手工記賬操作規(guī)則第四節(jié)　復(fù)式簿記的資產(chǎn)保護(hù)機(jī)理第五節(jié)　“走最小抵抗路線”的方案第六節(jié)　手工記賬與計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)附錄：新編會(huì)計(jì)學(xué)原理示范綱要后記　會(huì)計(jì)“西學(xué)東漸”百年盤點(diǎn)

章節(jié)摘錄

　　總論篇　　第一章　進(jìn)退兩難的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式　　一種風(fēng)氣，一種“藝術(shù)化”的風(fēng)氣，在全球會(huì)計(jì)界彌漫。　　這在普通人看來是“不可理喻”的行事方式：會(huì)計(jì)界似乎不愿意把事實(shí)徹底搞清楚、算清楚，而是無視“一定之規(guī)”，喜歡多項(xiàng)選擇，推崇靈活處理?！皶?huì)計(jì)并不像經(jīng)濟(jì)那樣是一個(gè)糊涂的暴發(fā)戶，但它也并非一門科學(xué)，在會(huì)計(jì)中仍然存在許多人為的判斷以及由此而產(chǎn)生的爭論?！保ā?1世紀(jì)商戰(zhàn)寶典·會(huì)計(jì)》前言，外文出版社1997年版）至少有五百年發(fā)展歷史的會(huì)計(jì)，至今卻仍算不上“科學(xué)”，豈不令吾輩汗顏！　　所謂“入蘭芷之室，久而不聞其香；入鮑魚之肆，久而不聞其臭”，鑒于會(huì)計(jì)界同行們大多對此習(xí)以為常，。強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷的靈活性，甚至自比法官的“判例法”，以“藝術(shù)化”作為高素質(zhì)標(biāo)志而沾沾自喜，并未意識到“藝術(shù)”與“科學(xué)”的區(qū)別，確有必要作出剖析和評點(diǎn)，筆者采用坦率、辛辣的筆觸描述現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式，揭示其短處，期能引起廣泛關(guān)注，深刻反思，以免“藝術(shù)化”阻礙了會(huì)計(jì)的“科學(xué)化”發(fā)展?！　〉谝还?jié)　“凈利潤”質(zhì)疑　　首當(dāng)其沖該被質(zhì)疑的，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所能提供的唯一主流指標(biāo)——“凈利潤”。連市井小民們都知道，所謂“賺錢”，就是手中的現(xiàn)金比原來多，如100元買進(jìn)，200元賣出，凈賺1張百元大鈔，這多出來的現(xiàn)金才是最實(shí)在的。反觀會(huì)計(jì)界，卻頗為奇怪，似乎有意不說“人話”，閉口不談“賺錢”，偏要說“獲取凈利潤”。那么，凈利潤是什么？仔細(xì)想來，那只是個(gè)“人造”的概念，在現(xiàn)實(shí)生活中是找不到對應(yīng)物的，坦率地說，凈利潤“什么也不是，連個(gè)東西都算不上”！更嚴(yán)重的是，正是因?yàn)樗笆裁匆膊皇恰保菪跃痛?，像個(gè)什么都可以往里裝的大筐，找個(gè)說法就可以隨意增加、減少，以至于到了最后，就連它該是多少，都各有說法，無從驗(yàn)證。那么，我們?yōu)槭裁匆@樣做，是故弄玄虛，強(qiáng)作高深莫測狀，還是另有難言之隱？　　據(jù)說，在早期的航海貿(mào)易中，盈虧是按每次航程來計(jì)算的，每次航程終了，商品正好賣完，將船只也賣掉后，只要數(shù)一數(shù)開航前后的現(xiàn)金變動(dòng)額，盈虧也就揭曉了，既簡單又正確，這就是標(biāo)準(zhǔn)的“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”了，簡稱“現(xiàn)金制”。但后來，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)大多是周而復(fù)始地交錯(cuò)進(jìn)行，無法像航程似的一次次地切割開來，除停產(chǎn)清算外，似乎等不來營業(yè)周期的完結(jié)，于是有了“會(huì)計(jì)分期”以報(bào)告盈虧的要求。隨之而來的問題就是，每一期的營業(yè)收入和營業(yè)支出怎樣才算是實(shí)現(xiàn)了？在“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”和“應(yīng)計(jì)制”這兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之間，會(huì)計(jì)前輩們選擇了“應(yīng)計(jì)制”，并花費(fèi)許多思考和努力，使之形成完整的規(guī)程和架構(gòu)，逐漸占居主流地位，“現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制”則逐漸退隱，并被淡忘了?！　≡趹?yīng)計(jì)制下，經(jīng)過同一期間內(nèi)“收入”和“費(fèi)用”相互配比，“收入”減去“費(fèi)用”后的差額，就是“凈利潤”。根據(jù)應(yīng)計(jì)制的要求，收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生的期間，而不是在現(xiàn)金實(shí)際收付的期間人賬，因此，這要分別從“收入”和“費(fèi)用”兩方面來加以考察。　　先說收入。如何判斷收入是否實(shí)現(xiàn)？菜市場上觀察到的現(xiàn)象告訴我們，商品已經(jīng)提交給顧客，并從顧客手中得到現(xiàn)金，即“交貨／收款”雙向運(yùn)動(dòng)都已完成，這才能說是東西賣出去了。應(yīng)計(jì)制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)則很怪，只要完成“交貨”的單向運(yùn)動(dòng)，便認(rèn)為收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。可是，現(xiàn)金還未到手的“收入”，不但當(dāng)期派不上用場，反而引致當(dāng)期的納稅現(xiàn)金流出，為什么不能等收到現(xiàn)金后再確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)呢？百思不得其解。也許，這樣的做法在當(dāng)時(shí)并沒問題，但是時(shí)過境遷，由于外部環(huán)境變化，特別是20世紀(jì)90年代以來，在缺乏誠信的現(xiàn)代商業(yè)氛圍中，肯定不再適用了，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“軟肋”。在2008年引爆的世界金融危機(jī)中，中國的出口商發(fā)現(xiàn)，多年來一直正常交易一些美國客戶，突然翻臉不付款了，這種情況下，“只要發(fā)貨就認(rèn)為是收入實(shí)現(xiàn)”這樣的標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)豈不是風(fēng)險(xiǎn)極大？　　對于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表以判斷企業(yè)價(jià)值的外部投資者而言，又有另一類風(fēng)險(xiǎn)，即上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)完全有可能被惡意地加以利用，成為魔術(shù)表演中隨心所欲的道具。例如，注冊一家充當(dāng)“托兒”的A公司，只需作出“借：應(yīng)收賬款——A公司　貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”的分錄，“應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入同步增長”，凈利潤便可應(yīng)聲而至，源源不斷，造假者卻毫無風(fēng)險(xiǎn)，即使CPA發(fā)函，去詢證該應(yīng)收賬款是否真實(shí)，A公司的回應(yīng)當(dāng)然是肯定的，因?yàn)槠涫姑褪恰扒瓴毁囐~，萬年不還錢”。這對于煞有介事地依據(jù)“市盈率”作投資決策的股民該是多大的傷害？！美國的安然公司就是一個(gè)典型的案例。順便指出，對未收到現(xiàn)金的部分，美國會(huì)計(jì)術(shù)語稱為“可收取的賬款”（Account Receivables），其實(shí)頗具誤導(dǎo)性，因?yàn)榇丝钭罱K未必可收到，其他國家，如英國會(huì)計(jì)將此類賬戶稱為Debitor（債務(wù)人），中國會(huì)計(jì)稱為應(yīng)收賬款，只是客觀地表達(dá)一種收取現(xiàn)金的權(quán)利，就會(huì)準(zhǔn)確得多?！　≡倏纯促M(fèi)用。費(fèi)用涉及多個(gè)方面，其確認(rèn)方法幾乎都可有多種選擇，限于篇幅，僅試舉幾例?！　±纾尕浀挠?jì)價(jià)。本來只有具體辨認(rèn)法才是正確的，由于從成本效益上看有難度，于是派生出各種計(jì)價(jià)模型，如加權(quán)平均法（又可分為移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法），計(jì)劃單價(jià)法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法等?！　∮秩纾潭ㄙY產(chǎn)折舊。要求我們具有先知先覺的能力，對未來作出精確的預(yù)測，在此基礎(chǔ)上，計(jì)算出每一期的折舊額，以便和當(dāng)期收人相配比。一般地，采用直線折舊模型的有使用年限法、工作量法等；為了在歷史成本允許的范圍內(nèi)應(yīng)對通貨膨脹，又有人提出加速折舊的計(jì)算模型，其實(shí)沒什么道理可說，只要設(shè)計(jì)一個(gè)算法，能滿足在固定資壽命的前期要比后期承擔(dān)較大折舊額，就可以了，這就有使用年限總和法、雙倍余額遞減法等?！　≡偃?，聯(lián)產(chǎn)品成本分配。聯(lián)合產(chǎn)品成本分配中最大的困惑是，我們不知道造物主當(dāng)年在生成聯(lián)產(chǎn)品（如煤）時(shí)，在其各組成部分（如煤氣、焦炭和煤焦油）上各投入了多少“成本”，這就要求我們“明知不可為而為之”，主觀、武斷地定出分配標(biāo)準(zhǔn)，所以就有了按固定的比例、按產(chǎn)量、按銷價(jià)等各種分配方法。每一種都是對的，也都是錯(cuò)的?！　≡娺^一種兒童百翻不厭的小書，是縱向切成四段的，最上方的一段，寫著主語，如“小豬”，第二段是穿戴的狀態(tài)，如“穿著紅色的”，第三段是衣飾，如“大衣”，最后是動(dòng)作，如“在跳舞”，連著讀就是“（小豬）（穿著紅色的）（大衣）（在跳舞）”，只要任意地在每段上翻到一頁，就能得到新的不同組合，假設(shè)每一段都有10個(gè)選擇項(xiàng)，那么就會(huì)有10000種組合方式。與此類似的玩法有時(shí)會(huì)組合出讓人哭笑不得的效果，晚會(huì)上有人按游藝規(guī)則抽到兩張紙條，被要求加上自己的名字連起來讀，結(jié)果是“（x x x）（在新婚之夜）（不學(xué)無術(shù)）”?！　∫?yàn)樵凇笆杖雽?shí)現(xiàn)”判斷上的偽標(biāo)準(zhǔn)和“費(fèi)用確認(rèn)”在許多環(huán)節(jié)上有太多的選擇項(xiàng)，同一家公司，同一些業(yè)務(wù)，讓100位會(huì)計(jì)人員完全獨(dú)立地各自處理，會(huì)得到101份不同的財(cái)務(wù)報(bào)告（多出來的1份是CPA出的?。９具€是那家公司，業(yè)務(wù)還是那些業(yè)務(wù)，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻有辦法將其打扮得“風(fēng)情萬種”，每次都是以“真面目”示人，每次都有站得住腳的說法！只是，我們自己的職業(yè)，是“造型師”嗎？　　第二節(jié)　合并報(bào)表亂象叢生　　公司集團(tuán)合并報(bào)表的編制，是另一個(gè)亂象叢生的領(lǐng)域。作為合并報(bào)表概念依據(jù)的，有“母公司觀”和“主體觀”之爭，會(huì)計(jì)前輩選擇了“母公司觀”，并設(shè)計(jì)了登記投資產(chǎn)權(quán)的“權(quán)益法”，頗為怪誕，其結(jié)果是紛爭四起，“公說公有理，婆說婆有理”，卻永遠(yuǎn)也無法達(dá)到共識；作為編制合并報(bào)表的方法，在“合并法”和“個(gè)別法”之間，又選擇了公司集團(tuán)自己不記賬的“合并法”，可能只是因采用“合并法”，所要求的數(shù)據(jù)處理工作量較小而已，然而，一時(shí)短視的決策帶來的是無窮的后患。　　隨著企業(yè)并購形式日益繁多，業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，出現(xiàn)越來越多的有待解決的新問題，原有的關(guān)于企業(yè)合并及合并報(bào)表的理論基礎(chǔ)卻并未同步強(qiáng)化，在工作底稿上對成員公司報(bào)表略作調(diào)整的“茍且”方式，已經(jīng)無法適應(yīng)。其結(jié)果，是導(dǎo)致可操作性極低，只能對付理想狀態(tài)，一有特殊情況便紛爭四起，無所適從。例如，只要面臨交叉持股，權(quán)益法立即失靈，編不出合并報(bào)表來，因?yàn)殡p方編表的前提，都是要坐等對方算出當(dāng)期損益后，將其納入自己的損益，才能進(jìn)行，這已經(jīng)陷入“先有雞，還是先有蛋”的怪圈了；又如，合并法的前提就是公司集團(tuán)自己不記賬，以成員公司的報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行加工，但編制抵消分錄需要以細(xì)節(jié)為依據(jù)。合并報(bào)表操作是在上層的母公司，提供信息的是底層的子公司。以內(nèi)部商品購銷交易的處理為例，為了抵消內(nèi)部毛利，綜合考慮“多品種”并且“多期間”關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)實(shí)情況，除非對庫存商品分批保管，具體辨認(rèn)，底層的子公司根本回答不了諸如“某年某月內(nèi)部購進(jìn)的某一批貨賣了沒，賣了多少”等細(xì)節(jié)問題，上層的母公司實(shí)際上也做不到每年、每月、每筆業(yè)務(wù)地一次次追問核對。可以想知，內(nèi)部毛利的抵消只能依靠人為“靈活處理”，結(jié)果當(dāng)然是“因人而異”。鑒于內(nèi)部購銷貨物是發(fā)生最頻繁、持續(xù)影響也最大的一類關(guān)聯(lián)交易，僅從抵消分錄所依據(jù)的數(shù)據(jù)來源看，就有足夠的理由認(rèn)為：世界上占居主流的“合并法”，并不具備可操作性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠完善，是在單一公司報(bào)表“忽悠”基礎(chǔ)上的更高級“忽悠”。　　……

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