企業(yè)所得稅納稅申報表填報指南

內容概要

本書論述了企業(yè)所得稅申報表設計的邏輯結構和法理依據(jù)，講解了企業(yè)所得稅申報表主表和附表之間的依存關系，并根據(jù)國家稅務總局關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知(國稅函[2008]1081號)，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》指定的一張主表和十一張附表具體的填制方法進行了詳細講解與示范。為了使讀者有效地掌握企業(yè)所得稅納稅申報表的填制，作者還以國內一家大型企業(yè)年度所得稅匯算清繳業(yè)務為藍本，按納稅申報表對執(zhí)行新會計準則以及執(zhí)行新會計準則以外的企業(yè)對年度申報要求不同，分成上市公司與非上市公司兩種模式進行了填寫示范。    全書共分為十五章，從企業(yè)所得稅申報表設計的邏輯結構開始，將《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、《收入明細表》、《成本費用明細》、《納稅項目調整明細表》、《彌補虧損明細表》、《稅收優(yōu)惠明細表》、《境外所得稅抵免計算明細表》、《以公允價值計量資產納稅調整表》、《廣告宣傳費跨年度納稅調整表》、《資產折舊攤銷納稅調整表》、《資產減值準備項目調整明細表》和《長期股權投資所得(損失)明細表》一一示范填制，還講解了《所得稅季度預繳》申報表的填制，同時，也對國家稅務總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》涉及的匯總納稅企業(yè)所得稅年度納稅申報進行了講解與示范。

作者簡介

辛連珠，經(jīng)濟學碩士，中國注冊稅務師，國家稅務總局揚州稅務進修學院教授，北京國家會計學院、吉林大學、長春稅務學院客座教授，中國注冊稅務師協(xié)會后續(xù)教育委員會委員。中共黨員。

書籍目錄

第一章　申報表設計的邏輯結構　第一節(jié)　申報表設計的法理依據(jù)　第二節(jié)　利潤總額的計算　第三節(jié)　應納稅所得額的計算　第四節(jié)　應納稅額的計算　第五節(jié)  申報表主表和附表之間的關系第二章　收入明細表  第一節(jié)　營業(yè)收入  第二節(jié)　視同銷售收入  第三節(jié)　營業(yè)外收入第三章　成本費用明細表  第一節(jié)　營業(yè)外支出  第二節(jié)　期間費用的填報第四章　納稅項目調整明細表　第一節(jié)　納稅項目調整明細表的邏輯結構　第二節(jié)　稅前扣除項目的界定與原則　第三節(jié)　收入類調整項目　第四節(jié)　扣除類調整項目　第五節(jié)　資產類調整項目　第六節(jié)　其他有關項目說明第五章　彌補虧損明細表第六章　稅收優(yōu)惠明細表第七章　境外所得稅抵免計算明細表　第一節(jié)　境外所得的基礎知識　第二節(jié)　境外所得稅的抵免計算　第三節(jié)　境外所得稅計算的實例分析第八章　以公允價值計量資產納稅調整表第九章　廣告宣傳費跨年度納稅調整表第十章　資產折舊攤銷納稅調整表　第一節(jié)　固定資產　第二節(jié)　生產性生物資產　第三節(jié)　長期待攤費用　第四節(jié)　無形資產第十一章　資產減值準備項目調整明細表第十二章　長期股權投資所得（損失）明細表　第一節(jié)　股權投資的基礎知識　第二節(jié)　初始投資　第三節(jié)　持有收益　第四節(jié)　轉讓投資第十三章　所得稅季度預繳第十四章　匯總納稅第十五章　年度申報表填表范例　第一節(jié)　非上市公司年度申報表填表示范　第二節(jié)　上市公司年度申報表填表示范附錄  國家稅務總局關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知（2008年12月31日  國稅函[2008]1081號）

章節(jié)摘錄

第一章 申報表設計的邏輯結構第一節(jié) 申報表設計的法理依據(jù)新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）已經(jīng)進入實施階段，其有效實施的一個重要環(huán)節(jié)，就在于《企業(yè)所得稅法》操作實施的技術處理。通過企業(yè)所得稅的技術處理，完整、準確地體現(xiàn)立法者的立法意圖和政策導向，而技術處理的核心就是作為法律政策載體的企業(yè)所得稅納稅申報表的填報。因此，企業(yè)所得稅納稅申報表的技術設計，對于《企業(yè)所得稅法》的有效實施具有決定性的作用。一、企業(yè)所得稅納稅申報表與企業(yè)所得稅稅法的關系企業(yè)所得稅納稅申報表是根據(jù)企業(yè)所得稅征收與管理規(guī)程的要求，納稅人與稅務機關為處理企業(yè)所得稅征管事宜所使用的具有固定格式的報表。它既是納稅人或納稅代理人履行納稅義務以規(guī)范格式申報納稅的書面報告，也是稅務機關據(jù)以征收、分析、評估、檢查企業(yè)所得稅所使用的重要資料。（一）企業(yè)所得稅納稅申報表是企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)實施的縮影企業(yè)所得稅申報表的功能及其填報的內容，具體反映和體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的相關法律規(guī)定和政策措施。每一項政策、每一項法律規(guī)定都會在納稅申報表上有合適的“位置”，以落實政府有關企業(yè)的稅收政策，調整、約束、規(guī)范企業(yè)的納稅行為。從這一點也可以看出，企業(yè)所得稅納稅申報表實際上就是政府稅收政策、法規(guī)在實踐中實施的具體反映和體現(xiàn)。（二）企業(yè)所得稅納稅申報表反映了企業(yè)涉稅活動、納稅義務及其收支情況的全貌稅法是納稅申報表設計的法理依據(jù)。稅法及其相關政策的所有要求都已通過納稅申報表體現(xiàn)出來。納稅人應當根據(jù)法律要求，通過納稅申報表全面、準確、及時地向稅務機關列示和陳述過去所發(fā)生的所得稅涉稅事項和納稅義務。納稅申報表是納稅人向稅務機關描述過去發(fā)生涉稅行為的專有語言。納稅人出具的納稅申報表是納稅人向稅務機關“表白”其過去發(fā)生的涉稅行為的書面報告，納稅申報表填報得是否準確反映了納稅人經(jīng)營活動承擔相應稅負的情況，是納稅人遵從稅法正確與否的重要依據(jù)，是納稅人履行納稅義務，承擔法律責任的主要憑據(jù)。（三）企業(yè)所得稅納稅申報表是《企業(yè)所得稅法》具體實施的技術處理納稅人的涉稅行為是否征稅、如何征稅，稅法作出了明確規(guī)定，但實現(xiàn)征稅，具體稅收政策、稅收法律對應的經(jīng)濟行為的技術處理都體現(xiàn)在了報表的填制過程中，如納入征稅范圍的所得項目與規(guī)模、稅前扣除項目的計算基數(shù)和比例以及稅法與會計法差異的具體處理等，都是在企業(yè)所得稅納稅申報表的填列中完成技術性操作的。（四）企業(yè)所得納稅申報表填報的結果體現(xiàn)稅法實施的力度和深度企業(yè)所得稅納稅申報表是按照稅法的基本規(guī)定來進行填列的，企業(yè)所得稅納稅申報表的填列方式、方法，實際上就是政府的稅收政策、法規(guī)的具體體現(xiàn)。從過去的實踐中可以看到，企業(yè)所得稅納稅申報表如何填列，各個項目填列的行次以及填列辦法直接影響納稅人納稅的數(shù)額，因此，企業(yè)所得稅納稅申報表填列方式、方法及其相關計算的結果直接影響著納稅人稅負的輕重，決定了稅收政策對納稅人的影響程度，實際上具體體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》實施的力度和深度。例如，某企業(yè)2008年實現(xiàn)利潤100萬元。其中符合免稅條件的農業(yè)項目盈利160萬元，其他項目虧損60萬元。在填報企業(yè)所得稅申報表時，第13行“利潤總額”填100萬元，減去第19行“減、免稅項目所得”填160萬元，算出第25行“應納稅所得額”-60萬元（100—160）。該虧損可以結轉到以后年度，用以后五年實現(xiàn)的利潤所得去彌補。二、企業(yè)所得稅納稅申報表準確體現(xiàn)《企業(yè)所得稅法》的特點企業(yè)所得稅納稅申報表是《企業(yè)所得稅法》具體實施的技術處理，納稅申報表是否科學及其能否準確填列，影響著《企業(yè)所得稅法》實施的效果。因此，要求企業(yè)所得稅納稅申報表的設計，對于需要填列的項目之間的邏輯關系，各個項目的行次、計算方法、填列方式等都應當符合稅法的基本要求，避免納稅申報表設計不當，偏離了稅法的基本要求或實質。因此，新的企業(yè)所得稅納稅申報表的設計體現(xiàn)了以下幾個特點：（一）企業(yè)所得稅納稅申報表對企業(yè)應稅行為的概括性描述納稅申報表與稅收政策、法律相對應，在具體的技術處理時，也直接依據(jù)企業(yè)會計資料直接記入，沒有進行過多的或復雜的計算后填入，避免了稅法基本要點或政策的遺漏，填列項目和方法應易于理解和操作，全面準確反映企業(yè)涉稅經(jīng)營活動與納稅事務中的實質。（二）企業(yè)所得稅納稅申報表具有一定的前瞻性新的企業(yè)所得稅納稅申報表概括性地描述了各類情況，同時保持好收入、支出等各類項目之間科學穩(wěn)定的邏輯關系、勾稽關系，兼顧了新的情況出現(xiàn)而發(fā)生的變化，在附表的設計上更多地采用了“其他”欄目，來解決未來的新的問題。納稅申報表各個項目之間的邏輯關系、勾稽關系，明確地體現(xiàn)稅法的目的與意圖。也考慮到在信息自動化條件下，未來可以逐漸實現(xiàn)的在基礎信息輸入的情況下，某些數(shù)字信息的自動生成。（三）納稅申報表中各個收支項目的行次設計科學合理納稅申報表的項目處理、計算行次的確定決定了納稅人的稅收待遇，應準確體現(xiàn)政策、法律的力度和基本要求。因此，新的企業(yè)所得稅納稅申報表的設計避免了對政策、法律產生扭曲和對政策效應的截留或擴大。例如，原申報表第18行為“免稅所得（18≤16—17）”，第16行為“納稅調整后所得”，第17行為“減彌補以前年度虧損”。而在原申報表填表說明中，第18行“免稅所得”規(guī)定如下：填報納稅人按照稅收規(guī)定應單獨核算的免于征稅的所得額在彌補虧損后剩余的部分。金額等于附表七《免稅所得及減免稅明細表》中“免稅所得”，但不得超過第16行一第17行后的金額。也就是說，免稅所得先抵補虧損，有余額才能享受免稅，實質上是一種相對的免稅?！秶叶悇湛偩株P于規(guī)定企業(yè)免稅所得彌補虧損問題的通知》 （國稅發(fā)[1999]34號）指出，“按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個項目既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖減免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足以彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損”。例如，某公司2006年實現(xiàn)利潤100萬元，其中國債利息收入20萬元，2005年該公司還有尚未彌補虧損130萬元，假設不考慮其他因素，2006年應納稅所得額為-30萬元。到2007年，該公司實現(xiàn)利潤90萬元，假設不考慮其他因素，當年應納稅所得額為60萬元（90-30）。由于國債利息收入免稅，那么該公司2006和2007兩個年度的應納稅所得額合計應是40萬元（80-130+90），但實際上該公司兩個年度的應納稅所得額為60萬元（100-30+90），多出的20萬元就是2006年的免稅國債利息收入?？梢?，原來的稅法規(guī)定在一定程度上扭曲了立法者的本意。新的企業(yè)所得稅申報表有效地解決了這一問題?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條指出，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額”。同時，《國家稅務總局關于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表）的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）發(fā)布了新的申報表。該表采用間接法設計，先計算出會計利潤，再通過納稅調整增加或減少計算應納稅所得額。在主表中可以看到，第13行“利潤總額”中可能會含有免稅所得，比如含有國債利息收入。這部分免稅的國債利息收入在主表中第17行“免稅收入”中減去。而彌補以前年度虧損在第24行“減：彌補以前年度虧損”計算，從而有效地解決了原稅法和原申報表存在的問題。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。從鼓勵公益事業(yè)發(fā)展的角度，提高公益性捐贈在稅前扣除的標準是應當?shù)?，但是公益性捐贈在稅前能夠扣除的?guī)模以及能否扣除取決于兩個因素：第一，計算稅前扣除的基數(shù)，稅法規(guī)定按12％進行稅前扣除的基數(shù)是企業(yè)年度利潤總額，不是應納稅所得額，這一規(guī)定顯然是有積極意義的，稅法應當限制那些沒有能力把自己的事情辦好，還要幫助他人的做法，這不應當屬于鼓勵的范圍之內；第二，公益性捐贈稅前扣除在納稅申報表中具體行次的確定，公益性捐贈在申報表哪一行次列示可以很好體現(xiàn)是以企業(yè)利潤為基數(shù)且比較容易計算。因此，新的企業(yè)所得稅納稅申報表應當采用間接法設計，即首先應當列示企業(yè)會計利潤，然后再按稅收規(guī)定對年度會計利潤進行必要的調整，計算出應納稅所得額，實現(xiàn)稅法規(guī)定與其稅法的技術處理完全吻合。

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