企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)指南

內(nèi)容概要

本書論述了企業(yè)所得稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的邏輯結(jié)構(gòu)和法理依據(jù)，講解了企業(yè)所得稅申報(bào)表主表和附表之間的依存關(guān)系，并根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知(國稅函[2008]1081號(hào))，對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》指定的一張主表和十一張附表具體的填制方法進(jìn)行了詳細(xì)講解與示范。為了使讀者有效地掌握企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制，作者還以國內(nèi)一家大型企業(yè)年度所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)為藍(lán)本，按納稅申報(bào)表對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的企業(yè)對(duì)年度申報(bào)要求不同，分成上市公司與非上市公司兩種模式進(jìn)行了填寫示范。    全書共分為十五章，從企業(yè)所得稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的邏輯結(jié)構(gòu)開始，將《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》、《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)》、《納稅項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》、《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》、《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》、《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》、《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《廣告宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》和《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》一一示范填制，還講解了《所得稅季度預(yù)繳》申報(bào)表的填制，同時(shí)，也對(duì)國家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》涉及的匯總納稅企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)進(jìn)行了講解與示范。

作者簡介

辛連珠，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，中國注冊(cè)稅務(wù)師，國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院教授，北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院、吉林大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院客座教授，中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)后續(xù)教育委員會(huì)委員。中共黨員。

書籍目錄

第一章　申報(bào)表設(shè)計(jì)的邏輯結(jié)構(gòu)　第一節(jié)　申報(bào)表設(shè)計(jì)的法理依據(jù)　第二節(jié)　利潤總額的計(jì)算　第三節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算　第四節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算　第五節(jié)  申報(bào)表主表和附表之間的關(guān)系第二章　收入明細(xì)表  第一節(jié)　營業(yè)收入  第二節(jié)　視同銷售收入  第三節(jié)　營業(yè)外收入第三章　成本費(fèi)用明細(xì)表  第一節(jié)　營業(yè)外支出  第二節(jié)　期間費(fèi)用的填報(bào)第四章　納稅項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表　第一節(jié)　納稅項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表的邏輯結(jié)構(gòu)　第二節(jié)　稅前扣除項(xiàng)目的界定與原則　第三節(jié)　收入類調(diào)整項(xiàng)目　第四節(jié)　扣除類調(diào)整項(xiàng)目　第五節(jié)　資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目　第六節(jié)　其他有關(guān)項(xiàng)目說明第五章　彌補(bǔ)虧損明細(xì)表第六章　稅收優(yōu)惠明細(xì)表第七章　境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表　第一節(jié)　境外所得的基礎(chǔ)知識(shí)　第二節(jié)　境外所得稅的抵免計(jì)算　第三節(jié)　境外所得稅計(jì)算的實(shí)例分析第八章　以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表第九章　廣告宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表第十章　資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整表　第一節(jié)　固定資產(chǎn)　第二節(jié)　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　第三節(jié)　長期待攤費(fèi)用　第四節(jié)　無形資產(chǎn)第十一章　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表第十二章　長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表　第一節(jié)　股權(quán)投資的基礎(chǔ)知識(shí)　第二節(jié)　初始投資　第三節(jié)　持有收益　第四節(jié)　轉(zhuǎn)讓投資第十三章　所得稅季度預(yù)繳第十四章　匯總納稅第十五章　年度申報(bào)表填表范例　第一節(jié)　非上市公司年度申報(bào)表填表示范　第二節(jié)　上市公司年度申報(bào)表填表示范附錄  國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（2008年12月31日  國稅函[2008]1081號(hào)）

章節(jié)摘錄

第一章 申報(bào)表設(shè)計(jì)的邏輯結(jié)構(gòu)第一節(jié) 申報(bào)表設(shè)計(jì)的法理依據(jù)新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施階段，其有效實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，就在于《企業(yè)所得稅法》操作實(shí)施的技術(shù)處理。通過企業(yè)所得稅的技術(shù)處理，完整、準(zhǔn)確地體現(xiàn)立法者的立法意圖和政策導(dǎo)向，而技術(shù)處理的核心就是作為法律政策載體的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)。因此，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的技術(shù)設(shè)計(jì)，對(duì)于《企業(yè)所得稅法》的有效實(shí)施具有決定性的作用。一、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表與企業(yè)所得稅稅法的關(guān)系企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是根據(jù)企業(yè)所得稅征收與管理規(guī)程的要求，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)為處理企業(yè)所得稅征管事宜所使用的具有固定格式的報(bào)表。它既是納稅人或納稅代理人履行納稅義務(wù)以規(guī)范格式申報(bào)納稅的書面報(bào)告，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征收、分析、評(píng)估、檢查企業(yè)所得稅所使用的重要資料。（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)實(shí)施的縮影企業(yè)所得稅申報(bào)表的功能及其填報(bào)的內(nèi)容，具體反映和體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定和政策措施。每一項(xiàng)政策、每一項(xiàng)法律規(guī)定都會(huì)在納稅申報(bào)表上有合適的“位置”，以落實(shí)政府有關(guān)企業(yè)的稅收政策，調(diào)整、約束、規(guī)范企業(yè)的納稅行為。從這一點(diǎn)也可以看出，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表實(shí)際上就是政府稅收政策、法規(guī)在實(shí)踐中實(shí)施的具體反映和體現(xiàn)。（二）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表反映了企業(yè)涉稅活動(dòng)、納稅義務(wù)及其收支情況的全貌稅法是納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)的法理依據(jù)。稅法及其相關(guān)政策的所有要求都已通過納稅申報(bào)表體現(xiàn)出來。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求，通過納稅申報(bào)表全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)列示和陳述過去所發(fā)生的所得稅涉稅事項(xiàng)和納稅義務(wù)。納稅申報(bào)表是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)描述過去發(fā)生涉稅行為的專有語言。納稅人出具的納稅申報(bào)表是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)“表白”其過去發(fā)生的涉稅行為的書面報(bào)告，納稅申報(bào)表填報(bào)得是否準(zhǔn)確反映了納稅人經(jīng)營活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)稅負(fù)的情況，是納稅人遵從稅法正確與否的重要依據(jù)，是納稅人履行納稅義務(wù)，承擔(dān)法律責(zé)任的主要憑據(jù)。（三）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是《企業(yè)所得稅法》具體實(shí)施的技術(shù)處理納稅人的涉稅行為是否征稅、如何征稅，稅法作出了明確規(guī)定，但實(shí)現(xiàn)征稅，具體稅收政策、稅收法律對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為的技術(shù)處理都體現(xiàn)在了報(bào)表的填制過程中，如納入征稅范圍的所得項(xiàng)目與規(guī)模、稅前扣除項(xiàng)目的計(jì)算基數(shù)和比例以及稅法與會(huì)計(jì)法差異的具體處理等，都是在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填列中完成技術(shù)性操作的。（四）企業(yè)所得納稅申報(bào)表填報(bào)的結(jié)果體現(xiàn)稅法實(shí)施的力度和深度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是按照稅法的基本規(guī)定來進(jìn)行填列的，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填列方式、方法，實(shí)際上就是政府的稅收政策、法規(guī)的具體體現(xiàn)。從過去的實(shí)踐中可以看到，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表如何填列，各個(gè)項(xiàng)目填列的行次以及填列辦法直接影響納稅人納稅的數(shù)額，因此，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填列方式、方法及其相關(guān)計(jì)算的結(jié)果直接影響著納稅人稅負(fù)的輕重，決定了稅收政策對(duì)納稅人的影響程度，實(shí)際上具體體現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的力度和深度。例如，某企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)利潤100萬元。其中符合免稅條件的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目盈利160萬元，其他項(xiàng)目虧損60萬元。在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，第13行“利潤總額”填100萬元，減去第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”填160萬元，算出第25行“應(yīng)納稅所得額”-60萬元（100—160）。該虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，用以后五年實(shí)現(xiàn)的利潤所得去彌補(bǔ)。二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表準(zhǔn)確體現(xiàn)《企業(yè)所得稅法》的特點(diǎn)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是《企業(yè)所得稅法》具體實(shí)施的技術(shù)處理，納稅申報(bào)表是否科學(xué)及其能否準(zhǔn)確填列，影響著《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的效果。因此，要求企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)，對(duì)于需要填列的項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系，各個(gè)項(xiàng)目的行次、計(jì)算方法、填列方式等都應(yīng)當(dāng)符合稅法的基本要求，避免納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)不當(dāng)，偏離了稅法的基本要求或?qū)嵸|(zhì)。因此，新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了以下幾個(gè)特點(diǎn)：（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表對(duì)企業(yè)應(yīng)稅行為的概括性描述納稅申報(bào)表與稅收政策、法律相對(duì)應(yīng)，在具體的技術(shù)處理時(shí)，也直接依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)資料直接記入，沒有進(jìn)行過多的或復(fù)雜的計(jì)算后填入，避免了稅法基本要點(diǎn)或政策的遺漏，填列項(xiàng)目和方法應(yīng)易于理解和操作，全面準(zhǔn)確反映企業(yè)涉稅經(jīng)營活動(dòng)與納稅事務(wù)中的實(shí)質(zhì)。（二）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表具有一定的前瞻性新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表概括性地描述了各類情況，同時(shí)保持好收入、支出等各類項(xiàng)目之間科學(xué)穩(wěn)定的邏輯關(guān)系、勾稽關(guān)系，兼顧了新的情況出現(xiàn)而發(fā)生的變化，在附表的設(shè)計(jì)上更多地采用了“其他”欄目，來解決未來的新的問題。納稅申報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系、勾稽關(guān)系，明確地體現(xiàn)稅法的目的與意圖。也考慮到在信息自動(dòng)化條件下，未來可以逐漸實(shí)現(xiàn)的在基礎(chǔ)信息輸入的情況下，某些數(shù)字信息的自動(dòng)生成。（三）納稅申報(bào)表中各個(gè)收支項(xiàng)目的行次設(shè)計(jì)科學(xué)合理納稅申報(bào)表的項(xiàng)目處理、計(jì)算行次的確定決定了納稅人的稅收待遇，應(yīng)準(zhǔn)確體現(xiàn)政策、法律的力度和基本要求。因此，新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)避免了對(duì)政策、法律產(chǎn)生扭曲和對(duì)政策效應(yīng)的截留或擴(kuò)大。例如，原申報(bào)表第18行為“免稅所得（18≤16—17）”，第16行為“納稅調(diào)整后所得”，第17行為“減彌補(bǔ)以前年度虧損”。而在原申報(bào)表填表說明中，第18行“免稅所得”規(guī)定如下：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的免于征稅的所得額在彌補(bǔ)虧損后剩余的部分。金額等于附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》中“免稅所得”，但不得超過第16行一第17行后的金額。也就是說，免稅所得先抵補(bǔ)虧損，有余額才能享受免稅，實(shí)質(zhì)上是一種相對(duì)的免稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于規(guī)定企業(yè)免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》 （國稅發(fā)[1999]34號(hào)）指出，“按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)項(xiàng)目既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖減免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損”。例如，某公司2006年實(shí)現(xiàn)利潤100萬元，其中國債利息收入20萬元，2005年該公司還有尚未彌補(bǔ)虧損130萬元，假設(shè)不考慮其他因素，2006年應(yīng)納稅所得額為-30萬元。到2007年，該公司實(shí)現(xiàn)利潤90萬元，假設(shè)不考慮其他因素，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為60萬元（90-30）。由于國債利息收入免稅，那么該公司2006和2007兩個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額合計(jì)應(yīng)是40萬元（80-130+90），但實(shí)際上該公司兩個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額為60萬元（100-30+90），多出的20萬元就是2006年的免稅國債利息收入?？梢姡瓉淼亩惙ㄒ?guī)定在一定程度上扭曲了立法者的本意。新的企業(yè)所得稅申報(bào)表有效地解決了這一問題。《企業(yè)所得稅法》第五條指出，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表）的通知》（國稅發(fā)[2008]101號(hào)）發(fā)布了新的申報(bào)表。該表采用間接法設(shè)計(jì)，先計(jì)算出會(huì)計(jì)利潤，再通過納稅調(diào)整增加或減少計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在主表中可以看到，第13行“利潤總額”中可能會(huì)含有免稅所得，比如含有國債利息收入。這部分免稅的國債利息收入在主表中第17行“免稅收入”中減去。而彌補(bǔ)以前年度虧損在第24行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”計(jì)算，從而有效地解決了原稅法和原申報(bào)表存在的問題。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。從鼓勵(lì)公益事業(yè)發(fā)展的角度，提高公益性捐贈(zèng)在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)當(dāng)?shù)模枪嫘跃栀?zèng)在稅前能夠扣除的規(guī)模以及能否扣除取決于兩個(gè)因素：第一，計(jì)算稅前扣除的基數(shù)，稅法規(guī)定按12％進(jìn)行稅前扣除的基數(shù)是企業(yè)年度利潤總額，不是應(yīng)納稅所得額，這一規(guī)定顯然是有積極意義的，稅法應(yīng)當(dāng)限制那些沒有能力把自己的事情辦好，還要幫助他人的做法，這不應(yīng)當(dāng)屬于鼓勵(lì)的范圍之內(nèi)；第二，公益性捐贈(zèng)稅前扣除在納稅申報(bào)表中具體行次的確定，公益性捐贈(zèng)在申報(bào)表哪一行次列示可以很好體現(xiàn)是以企業(yè)利潤為基數(shù)且比較容易計(jì)算。因此，新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用間接法設(shè)計(jì)，即首先應(yīng)當(dāng)列示企業(yè)會(huì)計(jì)利潤，然后再按稅收規(guī)定對(duì)年度會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行必要的調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)稅法規(guī)定與其稅法的技術(shù)處理完全吻合。

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