小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南

內(nèi)容概要

　　為了加強對中小會計師事務(wù)所執(zhí)行審計準則體系的指導(dǎo)，增強審計準則在小型企業(yè)審計中的操作性，進一步推動實施審計準則，根據(jù)中國注冊會計師審計準則和指南的要求，結(jié)合小型企業(yè)財務(wù)報表審計的特點，中注協(xié)組織專家編寫了《小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》一書。 該書是在借鑒國際會計師聯(lián)合會頒布的中小會計師事務(wù)所執(zhí)行國際審計準則指南的基礎(chǔ)上起草的，旨在幫助注冊會計師開展高質(zhì)量的、符合成本效益原則的小型企業(yè)審計工作，從而更好地服務(wù)于社會公眾利益?！　≡谑褂帽局改蠒r，注冊會計師應(yīng)當特別注意以下事項：　　第一，本指南不替代中國注冊會計師審計準則和相關(guān)指南。本指南力求體現(xiàn)審計準則、相關(guān)指南的基本要求和核心審計程序，但沒有涵蓋審計準則和相關(guān)指南的全部規(guī)定，它是對執(zhí)行中國注冊會計師審計準則和相關(guān)指南的指導(dǎo)?！　〉诙?，本指南不替代注冊會計師的職業(yè)判斷。本指南側(cè)重于說明風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较戮幹乒ぷ鞯赘宓目傮w思路，由于小型企業(yè)的情況千差萬別，不可能設(shè)計出一套適用于任何企業(yè)、任何情況的標準化工作底稿模板。因此，注冊會計師在使用本指南時，應(yīng)當充分運用職業(yè)判斷，根據(jù)小型企業(yè)的實際情況和具體執(zhí)業(yè)需要，設(shè)計審計程序和相應(yīng)的工作底稿。　　第三，本指南基于小型制造業(yè)企業(yè)的審計流程設(shè)計。對于商品流通企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)和石油天然氣企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的審計，注冊會計師應(yīng)當充分考慮這些行業(yè)企業(yè)的特點，合理確定審計程序和審計流程。　　本指南將小型企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程劃分為采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產(chǎn)、貨幣資金、費用、工薪與人事和財務(wù)報告編制等七個方面，并列示了主要控制活動。在實務(wù)中，業(yè)務(wù)流程的劃分應(yīng)與被審計單位的具體情況相適應(yīng)，而不能機械套用本指南的劃分方法。同樣，被審計單位的業(yè)務(wù)流程不同，主要控制活動也不盡相同，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況對不同的控制點進行了解和測試。

書籍目錄

小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制說明第一部分 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿一、初步業(yè)務(wù)活動程序表二、業(yè)務(wù)承接／保持評價表三、審計業(yè)務(wù)約定書第二部分 風(fēng)險評估工作底稿一、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）二、了解被審計單位內(nèi)部控制三、舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對四、項目組討論紀要——風(fēng)險評估五、風(fēng)險評估結(jié)果匯總表六、審計計劃第三部分 進一步審計程序工作底稿一、控制測試工作底稿二、實質(zhì)性程序工作底稿（一）資產(chǎn)類1.貨幣資金2.交易性金融資產(chǎn)3.應(yīng)收票據(jù)4.應(yīng)收賬款5.預(yù)付款項6.應(yīng)收利息7.應(yīng)收股利8.其他應(yīng)收款9.存貨10.可供出售金融資產(chǎn)11.持有至到期投資12.長期應(yīng)收款13.長期股權(quán)投資14.投資性房地產(chǎn)15.固定資產(chǎn)16.在建工程17.工程物資18.固定資產(chǎn)清理19.無形資產(chǎn)20.開發(fā)支出21.商譽22.長期待攤費用23.遞延所得稅資產(chǎn)（二）負債類1.短期借款/長期借款2.交易性金融負債3.應(yīng)付票據(jù)4.應(yīng)付賬款5.預(yù)收款項6.應(yīng)付職工薪酬7.應(yīng)交稅費8.應(yīng)付利息9.應(yīng)付股利10.其他應(yīng)付款11.長期應(yīng)付款12.專項應(yīng)付款13.預(yù)計負債14.遞延所得稅負債（三）所有者權(quán)益類1.實收資本（股本）2.資本公積3.盈余公積4.未分配利潤（四）損益類1.營業(yè)收入2.營業(yè)成本3.營業(yè)稅金及附加4.銷售費用5.管理費用6.財務(wù)費用7.資產(chǎn)減值損失8.公允價值變動收益9.投資收益10.營業(yè)外收入11.營業(yè)外支出12.所得稅費用三、細節(jié)測試通用工作底稿第四部分 其他項目工作底稿一、對被審計單位違反法規(guī)行為的考慮二、前后任注冊會計師的溝通三、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易四、持續(xù)經(jīng)營五、首次接受委托時對期初余額的審計六、比較數(shù)據(jù)七、或有事項八、期后事項九、現(xiàn)金流量表第五部分 業(yè)務(wù)完成階段工作底稿一、業(yè)務(wù)完成階段審計工作二、試算平衡表及審計調(diào)整表三、與治理層的溝通函四、專業(yè)意見分歧解決表五、重大事項概要匯總表六、管理層聲明書七、審計總結(jié)八、審計工作完成情況核對表九、業(yè)務(wù)復(fù)核核對表第六部分 附錄附錄1 本書使用的索引表附錄2 永久性檔案清單后記

章節(jié)摘錄

第一部分 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿三、審計業(yè)務(wù)約定書甲方：S公司乙方：×X會計師事務(wù)所茲由甲方委托乙方對20×8年度財務(wù)報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準則編制的20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×8年度的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注（以下統(tǒng)稱財務(wù)報表）進行審計。2.乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、甲方的責任與義務(wù)（一）甲方的責任1.根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，甲方及甲方負責人有責任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲方管理層的責任，這種責任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。（二）甲方的義務(wù)1.及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料（在20×9年×月×日之前提供審計所需的全部資料），并保證所提供資料的真實性和完整性。2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。3.甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認。4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。5.按本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿、詢證等其他相關(guān)費用。

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《小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》由中國財政經(jīng)濟出版社出版。

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