小型企業(yè)財務報表審計工作底稿編制指南

內容概要

　　為了加強對中小會計師事務所執(zhí)行審計準則體系的指導，增強審計準則在小型企業(yè)審計中的操作性，進一步推動實施審計準則，根據中國注冊會計師審計準則和指南的要求，結合小型企業(yè)財務報表審計的特點，中注協組織專家編寫了《小型企業(yè)財務報表審計工作底稿編制指南》一書。 該書是在借鑒國際會計師聯合會頒布的中小會計師事務所執(zhí)行國際審計準則指南的基礎上起草的，旨在幫助注冊會計師開展高質量的、符合成本效益原則的小型企業(yè)審計工作，從而更好地服務于社會公眾利益?！　≡谑褂帽局改蠒r，注冊會計師應當特別注意以下事項：　　第一，本指南不替代中國注冊會計師審計準則和相關指南。本指南力求體現審計準則、相關指南的基本要求和核心審計程序，但沒有涵蓋審計準則和相關指南的全部規(guī)定，它是對執(zhí)行中國注冊會計師審計準則和相關指南的指導?！　〉诙?，本指南不替代注冊會計師的職業(yè)判斷。本指南側重于說明風險導向審計模式下編制工作底稿的總體思路，由于小型企業(yè)的情況千差萬別，不可能設計出一套適用于任何企業(yè)、任何情況的標準化工作底稿模板。因此，注冊會計師在使用本指南時，應當充分運用職業(yè)判斷，根據小型企業(yè)的實際情況和具體執(zhí)業(yè)需要，設計審計程序和相應的工作底稿。　　第三，本指南基于小型制造業(yè)企業(yè)的審計流程設計。對于商品流通企業(yè)、農業(yè)企業(yè)和石油天然氣企業(yè)等特殊行業(yè)企業(yè)的審計，注冊會計師應當充分考慮這些行業(yè)企業(yè)的特點，合理確定審計程序和審計流程。　　本指南將小型企業(yè)的主要業(yè)務流程劃分為采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產、貨幣資金、費用、工薪與人事和財務報告編制等七個方面，并列示了主要控制活動。在實務中，業(yè)務流程的劃分應與被審計單位的具體情況相適應，而不能機械套用本指南的劃分方法。同樣，被審計單位的業(yè)務流程不同，主要控制活動也不盡相同，注冊會計師應當根據具體情況對不同的控制點進行了解和測試。

書籍目錄

小型企業(yè)財務報表審計工作底稿編制說明第一部分 初步業(yè)務活動工作底稿一、初步業(yè)務活動程序表二、業(yè)務承接／保持評價表三、審計業(yè)務約定書第二部分 風險評估工作底稿一、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）二、了解被審計單位內部控制三、舞弊風險評估與應對四、項目組討論紀要——風險評估五、風險評估結果匯總表六、審計計劃第三部分 進一步審計程序工作底稿一、控制測試工作底稿二、實質性程序工作底稿（一）資產類1.貨幣資金2.交易性金融資產3.應收票據4.應收賬款5.預付款項6.應收利息7.應收股利8.其他應收款9.存貨10.可供出售金融資產11.持有至到期投資12.長期應收款13.長期股權投資14.投資性房地產15.固定資產16.在建工程17.工程物資18.固定資產清理19.無形資產20.開發(fā)支出21.商譽22.長期待攤費用23.遞延所得稅資產（二）負債類1.短期借款/長期借款2.交易性金融負債3.應付票據4.應付賬款5.預收款項6.應付職工薪酬7.應交稅費8.應付利息9.應付股利10.其他應付款11.長期應付款12.專項應付款13.預計負債14.遞延所得稅負債（三）所有者權益類1.實收資本（股本）2.資本公積3.盈余公積4.未分配利潤（四）損益類1.營業(yè)收入2.營業(yè)成本3.營業(yè)稅金及附加4.銷售費用5.管理費用6.財務費用7.資產減值損失8.公允價值變動收益9.投資收益10.營業(yè)外收入11.營業(yè)外支出12.所得稅費用三、細節(jié)測試通用工作底稿第四部分 其他項目工作底稿一、對被審計單位違反法規(guī)行為的考慮二、前后任注冊會計師的溝通三、關聯方及關聯方交易四、持續(xù)經營五、首次接受委托時對期初余額的審計六、比較數據七、或有事項八、期后事項九、現金流量表第五部分 業(yè)務完成階段工作底稿一、業(yè)務完成階段審計工作二、試算平衡表及審計調整表三、與治理層的溝通函四、專業(yè)意見分歧解決表五、重大事項概要匯總表六、管理層聲明書七、審計總結八、審計工作完成情況核對表九、業(yè)務復核核對表第六部分 附錄附錄1 本書使用的索引表附錄2 永久性檔案清單后記

章節(jié)摘錄

第一部分 初步業(yè)務活動工作底稿三、審計業(yè)務約定書甲方：S公司乙方：×X會計師事務所茲由甲方委托乙方對20×8年度財務報表進行審計，經雙方協商，達成以下約定：一、業(yè)務范圍與審計目標1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準則編制的20×8年12月31日的資產負債表，20×8年度的利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附注（以下統稱財務報表）進行審計。2.乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映甲方的財務狀況、經營成果和現金流量。二、甲方的責任與義務（一）甲方的責任1.根據《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務會計報告條例》，甲方及甲方負責人有責任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲方的財務狀況、經營成果和現金流量。 2.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是甲方管理層的責任，這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。（二）甲方的義務1.及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料（在20×9年×月×日之前提供審計所需的全部資料），并保證所提供資料的真實性和完整性。2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需的其他信息。3.甲方管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。4.為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件和協助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。5.按本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿、詢證等其他相關費用。

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《小型企業(yè)財務報表審計工作底稿編制指南》由中國財政經濟出版社出版。

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