會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

內(nèi)容概要

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》(第3版)為配合各?。▍^(qū)、市）開(kāi)展會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，滿足廣大考生參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的實(shí)際需求，編者們編寫(xiě)了這套《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材》。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》為其中一冊(cè)。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》(第3版)以新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則》為依據(jù)，考慮到會(huì)計(jì)行業(yè)的入門(mén)者，上崗時(shí)所必備的技能，主要闡述了會(huì)計(jì)工作的基本理論、方法和常用操作實(shí)務(wù)。并結(jié)合會(huì)計(jì)相關(guān)資格考試要求，盡量多地運(yùn)用實(shí)例、情景設(shè)計(jì)，實(shí)例和情景設(shè)計(jì)的選擇主要以我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，以相關(guān)法規(guī)、條例為依據(jù)。

書(shū)籍目錄

第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與對(duì)象第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第二章 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般要求第三章 會(huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目第二節(jié) 賬戶第四章 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬法第二節(jié) 借貸記賬法第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 籌集資金的核算第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算第四節(jié) 銷售過(guò)程的核算第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算第六章 會(huì)計(jì)憑證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類第二節(jié) 原始憑證第三節(jié) 記賬憑證第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管第七章 會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法第四節(jié) 對(duì)賬第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法第六節(jié) 結(jié)賬第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管第八章 賬務(wù)處理程序第二節(jié) 不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容第九章 財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤(rùn)表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注第十一章 會(huì)計(jì)檔案第一節(jié) 會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容第二節(jié) 會(huì)計(jì)檔案的歸檔第三節(jié) 會(huì)計(jì)檔案的保管期限第四節(jié) 會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制第五節(jié) 會(huì)計(jì)檔案的銷毀附錄 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試大綱

章節(jié)摘錄

　　第一章　總論　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與對(duì)象　　一、會(huì)計(jì)的概念　　會(huì)計(jì)是人類社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展的產(chǎn)物。物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)活動(dòng)中，為了獲得一定的勞動(dòng)成果，必然要耗費(fèi)一定的人力、財(cái)力、物力。人們一方面關(guān)心勞動(dòng)成果的多少，另一方面也注重勞動(dòng)耗費(fèi)的高低。在人類社會(huì)的早期，人們只是憑借頭腦來(lái)記憶經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的所得與所費(fèi)。隨著生產(chǎn)活動(dòng)的日益紛繁、復(fù)雜，大腦記憶已無(wú)法滿足上述需要，于是，便產(chǎn)生了專門(mén)記錄和計(jì)算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所得與所費(fèi)的會(huì)計(jì)。隨著生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)已由簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算，逐漸發(fā)展成為以貨幣單位來(lái)綜合地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的一種價(jià)值管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的概念可以表述為：　　會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作?！　‰S著社會(huì)化生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和管理水平的不斷提高，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)日趨完善。會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于過(guò)去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來(lái)信息，為內(nèi)部管理部門(mén)提供數(shù)據(jù)。　　二、會(huì)計(jì)的基本職能　　會(huì)計(jì)管理的目的是通過(guò)會(huì)計(jì)的職能來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中，客觀上具有的功能。會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面　　（一）會(huì)計(jì)核算職能　　會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，它是會(huì)計(jì)最基本的職能。會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。其中，記賬是指對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法，在賬簿中進(jìn)行登記；算賬是指在記賬基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)單位一定時(shí)期的收入、費(fèi)用（成本）、利潤(rùn)和一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行計(jì)算（行政、事業(yè)單位是對(duì)一定時(shí)期的收入、支出、結(jié)余和一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算）；報(bào)賬是指在算賬基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)單位是對(duì)其經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況），以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告?！　「鶕?jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)和增減及使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支，收入和費(fèi)用及成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理等，都必須借助會(huì)計(jì)核算，通過(guò)記賬、算賬、報(bào)賬，如實(shí)全面系統(tǒng)地反映出來(lái)，為有關(guān)各方面提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。　　但隨著管理要求的提高、內(nèi)控規(guī)范的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算的職能不僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后反映，為了在經(jīng)營(yíng)管理上加強(qiáng)計(jì)劃性和預(yù)見(jiàn)性，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是進(jìn)行預(yù)測(cè)，參與決策，而事中核算的主要形式是在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)核算和監(jiān)督相結(jié)合的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程按照計(jì)劃或預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。　?。ǘ?huì)計(jì)監(jiān)督職能　　對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，也是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查?！　∑渲?，真實(shí)性審查是指各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整；合法性審查是指保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)方針政策，杜絕違法亂紀(jì)行為；合理性審查是指檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合特定對(duì)象的財(cái)政收支計(jì)劃，是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否有奢侈浪費(fèi)行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān)?！　?huì)計(jì)監(jiān)督按其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的關(guān)系，分為事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督就是在過(guò)程之初，對(duì)原始憑證、計(jì)劃、合同的真實(shí)性、合法性和合理性所作的核查；事中監(jiān)督就是在過(guò)程之中對(duì)計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行等所做的控制；事后監(jiān)督就是在過(guò)程之后，對(duì)會(huì)計(jì)資料所做的分析檢查?！　『怂愫捅O(jiān)督兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。　　隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的不斷深化，會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發(fā)展。除上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能?！　∪?huì)計(jì)的對(duì)象　　會(huì)汁的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。研究會(huì)計(jì)對(duì)象的目的，是要明確會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的活動(dòng)范圍，從而確定會(huì)計(jì)的任務(wù)，建立和發(fā)展會(huì)計(jì)的方法體系。會(huì)計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，因此，凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。　　由于各單位的性質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容不同，因此會(huì)計(jì)的具體對(duì)象也就不盡相同。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象。工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)生產(chǎn)和銷售的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動(dòng)，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金。企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過(guò)程。　　資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。　　資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)要購(gòu)買(mǎi)原材料等勞動(dòng)對(duì)象，發(fā)生材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過(guò)程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。　　資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，這部分資金便離開(kāi)本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)?！　≈档米⒁獾氖?，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容?！　〉诙?jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)　　會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算面對(duì)的是變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在一些不確定因素，在會(huì)計(jì)處理上難以從正面作出肯定的判斷和估計(jì)，而為了依據(jù)現(xiàn)時(shí)的情況進(jìn)行正常的業(yè)務(wù)處理，這就需要依據(jù)時(shí)空觀先行設(shè)定一些基本假設(shè)。例如，企業(yè)在一般情況下是連續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，為了及時(shí)計(jì)算企業(yè)的損益情況，就有必要將連續(xù)不斷的審查經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為一定的期間，作為會(huì)計(jì)核算的期間。又如，會(huì)計(jì)核算必須以某一方式反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，就必須選擇確定一定的計(jì)量單位。只有規(guī)定了這些會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算才得以正常地進(jìn)行下去，才能選擇確定會(huì)計(jì)處理方法。因此，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。　　一、會(huì)計(jì)主體　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。每一個(gè)會(huì)計(jì)主體在社會(huì)上應(yīng)具有獨(dú)立性，成為一個(gè)有獨(dú)立資金、能夠獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立會(huì)計(jì)核算單位。會(huì)計(jì)工作是在這個(gè)主體內(nèi)進(jìn)行的，會(huì)計(jì)報(bào)表也只能是反映這個(gè)主體的報(bào)表。一般來(lái)說(shuō)，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體?！　∵@一基本假設(shè)的主要意義在于：一是，將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)，二是，將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)，從而界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍，同時(shí)說(shuō)明某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息僅與該會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果相關(guān)。　　在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤(rùn)，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍?！　?duì)會(huì)計(jì)主體概念應(yīng)明確以下兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法人可作為會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定就是法人。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對(duì)于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個(gè)單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分；可以是一個(gè)單一的企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。二是會(huì)計(jì)主體不僅要與其他會(huì)計(jì)主體分開(kāi)，而且還要獨(dú)立于本企業(yè)主體的所有者。當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟(jì)往來(lái)時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個(gè)實(shí)體，做到往來(lái)賬目清楚?！　《⒊掷m(xù)經(jīng)營(yíng)　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?！　≡诔掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。歷史成本原則就是假定企業(yè)在正常、持續(xù)的情況下運(yùn)用于會(huì)計(jì)核算之中的。例如，如果判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊，只能采用可變現(xiàn)凈值來(lái)予以計(jì)量。又如，對(duì)于企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，即應(yīng)付款項(xiàng)等，也只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，才可以按照規(guī)定的條件償還。如果沒(méi)有規(guī)定這一前提，負(fù)債則必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來(lái)清償?！　‖F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。　　三、會(huì)計(jì)分期　　會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！　?huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，一般指月度、季度、半年度等。會(huì)計(jì)年度，一般采用日歷年度，即從每年的1月1日至12日31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！　睦碚撋险f(shuō)，要計(jì)算會(huì)計(jì)主體的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，只有等到會(huì)計(jì)主體的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終結(jié)束時(shí)，才能通過(guò)收入和費(fèi)用的歸集與比較，進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。但是，無(wú)論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。為此，就需要確定從何時(shí)開(kāi)始到何時(shí)截止對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，也就是說(shuō)，需要會(huì)計(jì)人員人為地將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間，以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，這種人為的分期就是會(huì)計(jì)分期?！　∶鞔_會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大，由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別；有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)后，對(duì)于收入和費(fèi)用要按照權(quán)責(zé)關(guān)系在本期和以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，確定其歸屬的會(huì)計(jì)期間，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、預(yù)提、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。

圖書(shū)封面

圖書(shū)標(biāo)簽Tags

無(wú)

評(píng)論、評(píng)分、閱讀與下載

---

    會(huì)計(jì)基礎(chǔ) PDF格式下載

---