會計基礎
出版時間：2008-8 出版社：中國財經(jīng) 作者：會計從業(yè)資格考試輔導教材編寫組 編 頁數(shù)：260
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內(nèi)容概要
《會計基礎》(第3版)為配合各?。▍^(qū)、市）開展會計從業(yè)資格考試，滿足廣大考生參加會計從業(yè)資格考試的實際需求，編者們編寫了這套《會計從業(yè)資格考試輔導教材》?！稌嫽A》為其中一冊?！稌嫽A》(第3版)以新發(fā)布的《企業(yè)會計準則：基本準則》為依據(jù)，考慮到會計行業(yè)的入門者，上崗時所必備的技能，主要闡述了會計工作的基本理論、方法和常用操作實務。并結合會計相關資格考試要求，盡量多地運用實例、情景設計，實例和情景設計的選擇主要以我國現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境為背景，以相關法規(guī)、條例為依據(jù)。
書籍目錄
第一章 總論第一節(jié) 會計的職能與對象第二節(jié) 會計基本假設第三節(jié) 會計基礎第四節(jié) 會計要素與會計等式第二章 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié) 會計核算的具體內(nèi)容第二節(jié) 會計核算的一般要求第三章 會計科目和賬戶第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 賬戶第四章 復式記賬第一節(jié) 復式記賬法第二節(jié) 借貸記賬法第三節(jié) 會計分錄第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記第五章 主要經(jīng)濟業(yè)務核算第一節(jié) 籌集資金的核算第二節(jié) 供應過程的核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算第四節(jié) 銷售過程的核算第五節(jié) 利潤形成與分配的核算第六章 會計憑證第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類第二節(jié) 原始憑證第三節(jié) 記賬憑證第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管第七章 會計賬簿第一節(jié) 會計賬簿的概念和種類第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法第四節(jié) 對賬第五節(jié) 錯賬更正方法第六節(jié) 結賬第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管第八章 賬務處理程序第二節(jié) 不同種類賬務處理程序的內(nèi)容第九章 財產(chǎn)清查第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法第三節(jié) 財產(chǎn)清查結果的處理第十章 財務會計報告第一節(jié) 財務會計報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權益變動表第六節(jié) 會計報表附注第十一章 會計檔案第一節(jié) 會計檔案的概念和內(nèi)容第二節(jié) 會計檔案的歸檔第三節(jié) 會計檔案的保管期限第四節(jié) 會計檔案的查閱和復制第五節(jié) 會計檔案的銷毀附錄 會計基礎考試大綱
章節(jié)摘錄
第一章 總論 第一節(jié) 會計的職能與對象 一、會計的概念 會計是人類社會生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展的產(chǎn)物。物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以生存和發(fā)展的基礎。在生產(chǎn)活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費一定的人力、財力、物力。人們一方面關心勞動成果的多少，另一方面也注重勞動耗費的高低。在人類社會的早期，人們只是憑借頭腦來記憶經(jīng)濟活動過程中的所得與所費。隨著生產(chǎn)活動的日益紛繁、復雜，大腦記憶已無法滿足上述需要，于是，便產(chǎn)生了專門記錄和計算經(jīng)濟活動過程中所得與所費的會計。隨著生產(chǎn)與經(jīng)營活動的進一步發(fā)展，會計已由簡單的記錄和計算，逐漸發(fā)展成為以貨幣單位來綜合地核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種價值管理活動。會計的概念可以表述為： 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作?！ ‰S著社會化生產(chǎn)規(guī)模的擴大和管理水平的不斷提高，會計理論和實務日趨完善。會計按其報告的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。財務會計主要側重于向企業(yè)外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會計主要側重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測決策所需的相關信息。財務會計側重于過去信息，為外部有關各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會計側重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。 二、會計的基本職能 會計管理的目的是通過會計的職能來實現(xiàn)的。會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中，客觀上具有的功能。會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面 ?。ㄒ唬嫼怂懵毮堋 嫼怂阖灤┯诮?jīng)濟活動的全過程，它是會計最基本的職能。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。其中，記賬是指對特定對象的經(jīng)濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記；算賬是指在記賬基礎上，對企業(yè)單位一定時期的收入、費用（成本）、利潤和一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益進行計算（行政、事業(yè)單位是對一定時期的收入、支出、結余和一定日期的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)進行計算）；報賬是指在算賬基礎上，對企業(yè)單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結余及其財務狀況），以會計報表的形式向有關方面報告?！ 「鶕?jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務，如款項和有價證券的收付，財產(chǎn)物資的收發(fā)和增減及使用，債權債務的發(fā)生和結算，資本、基金的增減和經(jīng)費的收支，收入和費用及成本的計算，財務成果的計算和處理等，都必須借助會計核算，通過記賬、算賬、報賬，如實全面系統(tǒng)地反映出來，為有關各方面提供決策有用的會計信息?！ 〉S著管理要求的提高、內(nèi)控規(guī)范的加強，會計核算的職能不僅僅是對經(jīng)濟活動進行事后反映，為了在經(jīng)營管理上加強計劃性和預見性，還要對經(jīng)濟活動進行事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是進行預測，參與決策，而事中核算的主要形式是在計劃執(zhí)行過程中，通過核算和監(jiān)督相結合的方法，對經(jīng)濟活動進行控制，使經(jīng)營活動過程按照計劃或預期的目標進行?！ 。ǘ嫳O(jiān)督職能 對經(jīng)濟活動進行會計核算的過程，也是實施會計監(jiān)督的過程。會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。 其中，真實性審查是指各項經(jīng)濟業(yè)務應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整；合法性審查是指保證各項經(jīng)濟業(yè)務符合國家的有關法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀行為；合理性審查是指檢查各項財務收支是否符合特定對象的財政收支計劃，是否有利于預算目標的實現(xiàn)，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴格把關?！ 嫳O(jiān)督按其經(jīng)濟活動過程的關系，分為事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督就是在過程之初，對原始憑證、計劃、合同的真實性、合法性和合理性所作的核查；事中監(jiān)督就是在過程之中對計劃、預算執(zhí)行等所做的控制；事后監(jiān)督就是在過程之后，對會計資料所做的分析檢查?！ 『怂愫捅O(jiān)督兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。 隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會經(jīng)濟關系的日益復雜和管理理論的不斷深化，會計所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發(fā)展。除上述基本職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等功能?！ ∪?、會計的對象 會汁的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。研究會計對象的目的，是要明確會計在經(jīng)濟管理中的活動范圍，從而確定會計的任務，建立和發(fā)展會計的方法體系。會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，因此，凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動?！ ∮捎诟鲉挝坏男再|(zhì)不同，經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，因此會計的具體對象也就不盡相同。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明工業(yè)企業(yè)會計的具體對象。工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金。企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程?！ ≠Y金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益——企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構成流動資產(chǎn)，另一部分構成非流動資產(chǎn)?！ ≠Y金的運用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料費、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結算關系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費等，構成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務結算關系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤?！ ≠Y金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)?！ ≈档米⒁獾氖?，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，才是會計核算的內(nèi)容?！ 〉诙?jié) 會計基本假設 會計的基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境十分復雜，會計核算面對的是變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境。由于會計實務中存在一些不確定因素，在會計處理上難以從正面作出肯定的判斷和估計，而為了依據(jù)現(xiàn)時的情況進行正常的業(yè)務處理，這就需要依據(jù)時空觀先行設定一些基本假設。例如，企業(yè)在一般情況下是連續(xù)經(jīng)營下去，為了及時計算企業(yè)的損益情況，就有必要將連續(xù)不斷的審查經(jīng)營過程人為地劃分為一定的期間，作為會計核算的期間。又如，會計核算必須以某一方式反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，就必須選擇確定一定的計量單位。只有規(guī)定了這些會計核算的基本假設，會計核算才得以正常地進行下去，才能選擇確定會計處理方法。因此，會計核算的基本假設是進行會計核算時必須明確的前提條件。一般認為，會計核算的基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項?！ ∫?、會計主體 會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。每一個會計主體在社會上應具有獨立性，成為一個有獨立資金、能夠獨立進行生產(chǎn)經(jīng)營活動和業(yè)務活動的獨立會計核算單位。會計工作是在這個主體內(nèi)進行的，會計報表也只能是反映這個主體的報表。一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業(yè)或單位就構成了一個會計主體?！ ∵@一基本假設的主要意義在于：一是，將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，二是，將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果相關?！ ≡跁嬛黧w假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認、計量和報告。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應當納入企業(yè)會計核算的范圍。 對會計主體概念應明確以下兩點：一是會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。會計主體不同于法律主體。一般來說，法人可作為會計主體。但是，會計主體不一定就是法人。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。因此，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位或企業(yè)中的一個特定部分；可以是一個單一的企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。二是會計主體不僅要與其他會計主體分開，而且還要獨立于本企業(yè)主體的所有者。當企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，會計應將業(yè)主當作另一個實體，做到往來賬目清楚?！ 《⒊掷m(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)會計核算必須以持續(xù)經(jīng)營為前提?！ ≡诔掷m(xù)經(jīng)營假設下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應當假定企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。明確這個基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。歷史成本原則就是假定企業(yè)在正常、持續(xù)的情況下運用于會計核算之中的。例如，如果判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊，只能采用可變現(xiàn)凈值來予以計量。又如，對于企業(yè)所承擔的債務，即應付款項等，也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以按照規(guī)定的條件償還。如果沒有規(guī)定這一前提，負債則必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔能力來清償。 現(xiàn)行會計處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎。如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設選擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導會計信息使用者的經(jīng)濟決策?！ ∪嫹制凇 嫹制?，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告?！ 嫹制诘哪康?，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，一般指月度、季度、半年度等。會計年度，一般采用日歷年度，即從每年的1月1日至12日31日為一個會計年度?！ 睦碚撋险f，要計算會計主體的利潤實現(xiàn)情況，反映其生產(chǎn)經(jīng)營成果，只有等到會計主體的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結束時，才能通過收入和費用的歸集與比較，進行準確的計算。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。為此，就需要確定從何時開始到何時截止對經(jīng)濟活動進行核算，也就是說，需要會計人員人為地將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的會計期間，以反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況，這種人為的分期就是會計分期?！ ∶鞔_會計分期假設意義重大，由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別；有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準；采用權責發(fā)生制會計后，對于收入和費用要按照權責關系在本期和以后會計期間進行分配，確定其歸屬的會計期間，進而出現(xiàn)了預收、預付、應收、應付、折舊、預提、攤銷等會計處理方法。
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