會計(jì)公正問題研究

內(nèi)容概要

1．選題的意義
我國會計(jì)學(xué)術(shù)界對以會計(jì)信息失真和會計(jì)造假為代表的會計(jì)不公問題及其造成的后果已經(jīng)有了比較清醒的認(rèn)識，對會計(jì)信息失真和會計(jì)造假的成因也有相當(dāng)深入的分析，對于如何防止會計(jì)信息失真和會計(jì)造假也提出了相當(dāng)多的建議和對策。這一切無疑都顯示出我國會計(jì)學(xué)術(shù)界為改變這種狀況并提升會計(jì)自身價(jià)值的一種努力。會計(jì)信息失真特別是會計(jì)信息造假是涉及到利害人己的倫理行為。然而，對隱含在會計(jì)信息失真和會計(jì)造假現(xiàn)象背后深層次的倫理分析還不多見，研究成果也難以令人樂觀。為此，我們必須從會計(jì)學(xué)的學(xué)理層面思考和追問：現(xiàn)行的會計(jì)信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果公正嗎？合理嗎？可以接受嗎？盡管一個(gè)會計(jì)理論工作者對這些問題有各自的不同答案，但是，無論如何不能回避這些問題，更不必幻想這些問題不存在，或者說對這些問題不該提出自己的追問和質(zhì)疑。
本書將主要借助倫理學(xué)的公正思想來研究會計(jì)公正問題。首先，本書從會計(jì)學(xué)的學(xué)理層面分析并得出會計(jì)公正是會計(jì)追求的終極目標(biāo)，也就是說，只要會計(jì)實(shí)現(xiàn)了公正、公允和允當(dāng)就實(shí)現(xiàn)了會計(jì)正義，即實(shí)現(xiàn)了會計(jì)的價(jià)值追求。在沒有會計(jì)公正的地方，會計(jì)信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果的公正性就沒有保障；在不遵循會計(jì)公正理念的地方，會計(jì)信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果的公正性就更沒有保障。其次，本書著重討論的會計(jì)公正是基于會計(jì)價(jià)值理念的公正，會計(jì)制度層面的公正，而不是會計(jì)人員個(gè)人道德層面的公正問題。最后，本書進(jìn)一步探討了實(shí)現(xiàn)會計(jì)公正的兩個(gè)層面：區(qū)分了實(shí)體會計(jì)和程序會計(jì)、會計(jì)實(shí)體公正和會計(jì)程序公正，并在此基礎(chǔ)上分別沿著會計(jì)的實(shí)體公正和會計(jì)的程序公正這兩個(gè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)公正的路徑展開討論，進(jìn)而對會計(jì)公正的實(shí)現(xiàn)做出理論上的設(shè)計(jì)，即主要從實(shí)體會計(jì)的角度來實(shí)現(xiàn)會計(jì)的實(shí)體公正；從會計(jì)程序的角度來實(shí)現(xiàn)會計(jì)的程序公正。
將會計(jì)的理論體系建立在會計(jì)公正的倫理基礎(chǔ)之上，使會計(jì)理論體現(xiàn)應(yīng)有的人文精神難道不也是會計(jì)理論研究的重要課題嗎？ 2．研究的目標(biāo)
本書的基本目標(biāo)就是試圖從理論上設(shè)計(jì)一個(gè)符合會計(jì)公正倫理思想的會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)，并為會計(jì)價(jià)值評價(jià)過程和結(jié)果公正的實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)一個(gè)理論上的技術(shù)裝置，即無論這個(gè)會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)產(chǎn)生什么樣的價(jià)值評價(jià)結(jié)果都被認(rèn)為是公正的、合理的和可接受的。同時(shí)也試圖為構(gòu)建一個(gè)公正的會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)，最終為實(shí)現(xiàn)會計(jì)價(jià)值評價(jià)過程和結(jié)果的公正、公允和允當(dāng)?shù)於ㄒ粋€(gè)學(xué)理基礎(chǔ)。
3．本書的基本結(jié)論
(1)會計(jì)公正是會計(jì)的首要價(jià)值。會計(jì)公正原則是最可能被社會經(jīng)濟(jì)合作體系或組織中的所有人接受的原則，從而成為會計(jì)的首要價(jià)值信念。會計(jì)公正的思想主要包括三個(gè)層面：第一，對所有會計(jì)信息使用者(包括潛在的會計(jì)信息使用者)的平等對待或權(quán)利的公平分配；第二，會計(jì)制度和會計(jì)程序的公正設(shè)計(jì)；第三，同樣的交易和事項(xiàng)進(jìn)行同樣處理的會計(jì)程序。本書主要探討的是會計(jì)公正及其實(shí)現(xiàn)方式的理論架構(gòu)設(shè)計(jì)和技術(shù)裝置設(shè)計(jì)，即只要會計(jì)過程及結(jié)果不偏向于會計(jì)信息使用者任何一方，無論其結(jié)果如何都被認(rèn)為是合理的和可接受的。
(2)會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)在價(jià)值關(guān)系中的角色要求公正。會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)的主要功能是按照一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)或把握價(jià)值客體對價(jià)值主體是否有價(jià)值以及價(jià)值的大小。在這里需要特別指出的是，在價(jià)值關(guān)系中會計(jì)價(jià)值評價(jià)主體不一定是價(jià)值主體本身，會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)所判定的也不是價(jià)值客體對自己的意義，即會計(jì)價(jià)值評價(jià)主體是一個(gè)價(jià)值關(guān)系中的旁觀者，他代表價(jià)值主體來判斷價(jià)值客體對價(jià)值主體的意義和價(jià)值。顯然，為了正確或客觀評價(jià)價(jià)值客體的價(jià)值和功能是否滿足或在多大程度上滿足價(jià)值主體的需要，就必然要求會計(jì)公正。
(3)會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)評價(jià)職能要求公正。從會計(jì)的發(fā)展歷史和現(xiàn)實(shí)考察，會計(jì)發(fā)揮價(jià)值評價(jià)功能的歷史已經(jīng)相當(dāng)久遠(yuǎn)了。當(dāng)會計(jì)價(jià)值評價(jià)過程和結(jié)果與社會利益的分配聯(lián)系在一起的時(shí)候，這種價(jià)值評價(jià)功能就不僅具有純粹的經(jīng)濟(jì)意義，而且具有重要的倫理、政治和社會意義。從這個(gè)意義上講，會計(jì)價(jià)值評價(jià)過程和結(jié)果應(yīng)用于評價(jià)目的的范圍越廣，就越要求會計(jì)公正。
會計(jì)價(jià)值評價(jià)過程和結(jié)果的公正也就具有深遠(yuǎn)和重要的意義。
(4)會計(jì)理論體系的建設(shè)和完善要求公正。筆者認(rèn)為把會計(jì)公正作為會計(jì)理論體系建構(gòu)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，以張揚(yáng)會計(jì)學(xué)科以人為本的人文精神和倫理要求，并在此基礎(chǔ)上建立起具有內(nèi)在聯(lián)系、前后一致的會計(jì)理論體系是非常有意義的嘗試。因?yàn)闀?jì)公正原則應(yīng)當(dāng)是會計(jì)信息使用者公認(rèn)的、最容易接受的原則。在會計(jì)各項(xiàng)原則中沒有哪一個(gè)原則能比公正性原則更能達(dá)到會計(jì)信息使用者的一致同意。所以，會計(jì)公正就構(gòu)成會計(jì)理論體系中最基本的層次，并在會計(jì)理論體系的各項(xiàng)原則中占有一個(gè)優(yōu)先的位置。因此，筆者認(rèn)為構(gòu)建和完善前后一貫的會計(jì)理論體系要求會計(jì)公正。
(5)實(shí)體公正和程序公正是實(shí)現(xiàn)會計(jì)公正的兩個(gè)途徑。如果公正是建立社會秩序的基礎(chǔ)的話，那么，會計(jì)公正就是建立會計(jì)秩序的基礎(chǔ)。如果說會計(jì)實(shí)體公正是會計(jì)追求的最高價(jià)值目標(biāo)的話，那么，會計(jì)的程序公正就是會計(jì)公正的最低要求。實(shí)體會計(jì)研究和處理的對象是會計(jì)系統(tǒng)要素和規(guī)則與它們核算、監(jiān)督對象之間的關(guān)系。會計(jì)程序研究和處理的對象是會計(jì)系統(tǒng)本身的要素和要素、規(guī)則和規(guī)則以及要素和規(guī)則之間的關(guān)系。因?yàn)闀?jì)實(shí)體公正追求會計(jì)結(jié)果層面的公正，而會計(jì)程序公正追求會計(jì)過程層面的公正。所以，筆者認(rèn)為只有從會計(jì)實(shí)體公正和會計(jì)程序公正兩個(gè)途徑追求會計(jì)公正，才能實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息產(chǎn)生過程和結(jié)果的公正，即會計(jì)公正。
4．本書的創(chuàng)新之處
(1)理論創(chuàng)新。本書第一次從會計(jì)學(xué)的學(xué)理層面上區(qū)分了實(shí)體會計(jì)和程序會計(jì)，突破了長期以來實(shí)體會計(jì)和程序會計(jì)共居一體的格局，為會計(jì)理論研究開辟了新的領(lǐng)域，特別是為會計(jì)公正的實(shí)現(xiàn)提供了新的思路。實(shí)體會計(jì)主要體現(xiàn)會計(jì)公正的理念，特別是要對為什么會計(jì)要選擇會計(jì)公正作為首要原則給出一個(gè)理論上的證明，并按照會計(jì)公正的原則對會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)核算原則和會計(jì)信息質(zhì)量特征排出一個(gè)公正的次序，并對變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)方法給出一個(gè)變更的理由。實(shí)體會計(jì)和程序會計(jì)猶如車之兩輪、鳥之兩翼，相互依靠、相互補(bǔ)充。會計(jì)公正就是會計(jì)過程公正和會計(jì)結(jié)果公正的統(tǒng)一體。本書試圖將會計(jì)公正不僅僅寫在會計(jì)的旗幟之上，或者僅僅把會計(jì)公正鑲嵌在會計(jì)的徽標(biāo)之中，更重要的是貫穿在會計(jì)的理論體系和實(shí)務(wù)之中。
(2)實(shí)踐創(chuàng)新。從會計(jì)公正的理論預(yù)設(shè)入手，對會計(jì)公正的合理性給出證明，進(jìn)而按照會計(jì)公正性的強(qiáng)弱對會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)核算原則、會計(jì)信息質(zhì)量特征排出一個(gè)先后次序，同時(shí)對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)方法的變更給出一個(gè)變更的理由。從而使會計(jì)不僅有一個(gè)基于公正理念上的合理的解釋，而且在操作層面上也有了一個(gè)具體的指南。本書借鑒羅爾斯的程序公正的類型劃分方法，將會計(jì)程序公正分為三種基本類型，并分別論證各種會計(jì)程序公正的概念、內(nèi)容、對會計(jì)事項(xiàng)的價(jià)值判斷、會計(jì)價(jià)值評價(jià)主體的價(jià)值取向以及適合處理的會計(jì)事項(xiàng)等。在論述程序具有不依附于實(shí)體的獨(dú)立價(jià)值的基礎(chǔ)上，探討了基于程序理念的會計(jì)程序公正的框架體系以及會計(jì)程序公正的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)問題，從而使會計(jì)程序公正成為實(shí)現(xiàn)會計(jì)公正行之有效的技術(shù)裝置。
(3)研究方法創(chuàng)新。本書從空間結(jié)構(gòu)上按照什么是會計(jì)公正、會計(jì)為什么要公正以及會計(jì)公正如何實(shí)現(xiàn)的邏輯順序展開論證。本書在方法上主要依據(jù)倫理法這一會計(jì)研究方法，力圖將會計(jì)理論體系建立在會計(jì)公正這一核心概念的基礎(chǔ)之上。本書在論證過程中吸收了哲學(xué)、倫理學(xué)、政治學(xué)和法學(xué)的研究成果和方法。

作者簡介

馬元駒，男，漢族，1957年出生。1987年畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)系，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位，2004年畢業(yè)于中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)學(xué)系，獲管理(會計(jì))學(xué)博士學(xué)位?，F(xiàn)為首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院教授。中國注冊會計(jì)師。青海華鼎和奇正藏藥公司獨(dú)立董事。
主要研究領(lǐng)域?yàn)闀?jì)理論，特別是會計(jì)公正理論(會計(jì)過程和會計(jì)結(jié)果公正及其實(shí)現(xiàn)問題)等。近年來．圍繞會計(jì)公正這一課題先后在《會計(jì)研究》、《經(jīng)濟(jì)與管理研究》等學(xué)術(shù)期刊獨(dú)立或合作發(fā)表數(shù)十篇論文，主持教育部人文社科研究規(guī)劃基金項(xiàng)目“我國會計(jì)公正問題研窮”(06JA
790080)及北京市教委2008年度社科計(jì)劃和科技計(jì)劃項(xiàng)目”基于社會公平的會計(jì)公正問題研寄”(SM200810038006)。參加國家自然科學(xué)基金課題、教育部等研究課題多項(xiàng)。

書籍目錄

內(nèi)容摘要
Abstract
第1章 引言
 1．1 選題的意義
 1．2 研究的目標(biāo)
 1．3 研究的思路
 1．4 研究的方法
 1．5 本書的結(jié)構(gòu)
第2章 會計(jì)公正的學(xué)理解釋
 2．1 會計(jì)公正界說
 2．2 會計(jì)公正的倫理學(xué)解釋
 2．3 會計(jì)公正——倫理思想在會計(jì)中的體現(xiàn)
 2．4 會計(jì)公正——會計(jì)理論研究的基本方法和邏輯起點(diǎn)
第3章 會計(jì)公正——基于會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的分析
 3．1 價(jià)值評價(jià)和價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)
 3．2 價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)要素
 3．3 會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)要素
 3．4 會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)要素的特點(diǎn)
 3．5 會計(jì)價(jià)值評價(jià)系統(tǒng)的要求
第4章 會計(jì)公正——基于會計(jì)價(jià)值評價(jià)職能的分析
 4．1 會計(jì)的價(jià)值評價(jià)職能
 4．2 會計(jì)價(jià)值評價(jià)職能的歷史考證
 4．3 會計(jì)價(jià)值評價(jià)職能的凸顯
 4．4 會計(jì)價(jià)值評價(jià)職能的反證
 4．5 會計(jì)價(jià)值評價(jià)職能的基本要求
第5章 會計(jì)公正——基于會計(jì)理論體系的分析
 5．1 會計(jì)理論
 5．2 會計(jì)理論體系
 5．3 會計(jì)理論體系存在的問題
 5．4 會計(jì)理論體系的完善
 5．5 會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)
第6章 會計(jì)公正實(shí)現(xiàn)的理論設(shè)計(jì)
 6．1 會計(jì)公正的基本理念
 6．2 會計(jì)公正的理論基礎(chǔ)
 6．3 會計(jì)公正實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志
 6．4 會計(jì)公正實(shí)現(xiàn)的途徑
第7章 會計(jì)的實(shí)體公正
 7．1 會計(jì)實(shí)體公正的理論預(yù)設(shè)
 7．2 會計(jì)實(shí)體公正的理論證明
 7．3 會計(jì)實(shí)體公正理論的應(yīng)用
第8章 會計(jì)的程序公正
 8．1 會計(jì)程序公正的概念與獨(dú)立價(jià)值
 8．2 會計(jì)程序公正的體系結(jié)構(gòu)
 8．3 會計(jì)程序公正的啟示
第9章 結(jié)束語
 9．1 本書的基本結(jié)論
 9．2 本書的創(chuàng)新
 9．3 本書的局限
 9．4 需要進(jìn)一步研究的方向
參考文獻(xiàn)
后記

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