生物資產(chǎn)會計計量模式研究

內(nèi)容概要

生物資產(chǎn)（Biological Asset），《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》（IAS41）給予的定義是“活的動物和植物”，它是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的家庭、企業(yè)和單位最主要的生產(chǎn)資料以及資產(chǎn)的重要組成部分。與非生物資產(chǎn)相比，生物資產(chǎn)最大的特點(diǎn)是具有生物轉(zhuǎn)化功能，生物資產(chǎn)價值處于不斷變化之中，這種特殊性導(dǎo)致生物資產(chǎn)價值計量較為困難。生物資產(chǎn)會計無論在國外還是國內(nèi)，都是一個充滿爭議的領(lǐng)域，也是研究人員較少涉獵的領(lǐng)域。長期以來，如西班牙學(xué)者Josep M.Argiles所說：“無論農(nóng)業(yè)多么重要，但農(nóng)業(yè)歷來沒有得到會計研究者、實務(wù)人員及準(zhǔn)則制定者的關(guān)注，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則沒有很好地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)以及農(nóng)場主和投資者的信息需求，在：IAS41發(fā)布之前，沒有任何有關(guān)生物資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則，生物資產(chǎn)的計價是困難的也是有爭議的”。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》與IAS41的實質(zhì)性差異表現(xiàn)在會計計量模式的不一致，如何選擇生物資產(chǎn)計量模式，怎樣提供生物資產(chǎn)價值相關(guān)可靠、對決策有用的信息，是當(dāng)前會計領(lǐng)域亟待研究與解決的重要課題，對促進(jìn)農(nóng)業(yè)會計理論的完善、農(nóng)業(yè)投融資及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的理論與現(xiàn)實意義。本書針對會計領(lǐng)域這一難點(diǎn)問題即生物資產(chǎn)計量模式展開研究，旨在為會計理論與會計準(zhǔn)則的完善、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計實務(wù)操作提供有借鑒價值的理論與方法。本書的主要創(chuàng)新性工作及形成的結(jié)論如下：    （1）重新界定了生物資產(chǎn)概念，并提出生物資產(chǎn)新的分類方法。IAS41和我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》對生物資產(chǎn)的定義均為“活的動物和植物”，這樣的定義很寬泛且不完善，既無理論依據(jù)，又不利于會計規(guī)則的正確制定，不能滿足實際工作的需要，因此本書重新界定了生物資產(chǎn)概念，將微生物包括在內(nèi)。生物資產(chǎn)新的分類方法是借鑒生物學(xué)和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)理論，依據(jù)生物資產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)出狀況，將生物資產(chǎn)分為產(chǎn)出一次完成和產(chǎn)出多次完成兩類生物資產(chǎn)，這種分類方法對未來生物資產(chǎn)價值計量有重要意義。    （2）首次得出生物資產(chǎn)價值變動規(guī)律是“雙因素”、“雙向”變動規(guī)律這一結(jié)論，由此提出生物資產(chǎn)理想計量模式選擇的思路。在對生物資產(chǎn)價值構(gòu)成、形成分析的基礎(chǔ)上，得出生物資產(chǎn)價值雙因素雙向變動規(guī)律。生物資產(chǎn)價值變動由“雙因素”（自然因素即數(shù)量形態(tài)、市場經(jīng)濟(jì)因素即單位價值）導(dǎo)致，生物資產(chǎn)價值變動是“雙向”的，既有價值增加，又有價值減少。生物資產(chǎn)理想計量模式應(yīng)當(dāng)反映價值變動規(guī)律，并體現(xiàn)提供決策有用會計信息的計量目的，比較分析后發(fā)現(xiàn)公允價值是生物資產(chǎn)計量的理想模式。    （3）通過生物資產(chǎn)理想模式與農(nóng)業(yè)企業(yè)實際選擇之間的差距分析，得出歷史成本與公允價值混合模式是生物資產(chǎn)計量的一種現(xiàn)實選擇。通過問卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)認(rèn)同公允價值的決策有用性，但目前不會選擇公允價值計量，多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)不選擇公允價值的客觀理由是：公允價值波動大，一旦采用會造成不同時期企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的較大波動；現(xiàn)實難以操作；財會人員不熟悉；不可靠；不易取得以及沒有必要等。外部信息需求差異、企業(yè)規(guī)模大小、現(xiàn)實條件以及未來趨勢等多種因素影響，導(dǎo)致了理想與現(xiàn)實的差異，因此，歷史成本與公允價值混合模式成為多方因素權(quán)衡與利益均衡的結(jié)果。    （4）得出不同類型生物資產(chǎn)的計量模式選擇方案。在生物資產(chǎn)計量模式分類研究的基礎(chǔ)上，通過生物資產(chǎn)活躍市場狀況及估價技術(shù)分析，形成的研究結(jié)論是：畜禽資產(chǎn)市場最活躍，市場交易價格信息較易取得，具備應(yīng)用公允價值計量的條件；林木資產(chǎn)盡管缺乏活躍市場，可以根據(jù)生長發(fā)育規(guī)律，依賴現(xiàn)值模型及其他估價技術(shù)取得公允價值，也可以應(yīng)用公允價值計量；其他缺乏活躍市場、現(xiàn)值與估價技術(shù)又難以應(yīng)用的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量。

作者簡介

張心靈，女，1965年6月生，內(nèi)蒙古土默特左旗人，現(xiàn)為內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授、博士研究生導(dǎo)師。1985年本科畢業(yè)于內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，1987年碩士畢業(yè)于西北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007年畢業(yè)于西安交通大學(xué)管理學(xué)院，獲博士學(xué)位。兼任內(nèi)蒙古會計學(xué)會、內(nèi)蒙古金融學(xué)會、內(nèi)蒙古農(nóng)村

書籍目錄

第1章  緒論  1.1  研究的背景及問題的提出  1.2  研究的目的與意義  1.3  研究的主要內(nèi)容和框架  1.4  研究采用的方法  1.5  相關(guān)主要概念的界定第2章  文獻(xiàn)綜述  2.1  資產(chǎn)計量理論及其演進(jìn)  2.2  生物資產(chǎn)信息需求及其相關(guān)會計準(zhǔn)則制定  2.3  生物資產(chǎn)會計計量的爭論與選擇  2.4  我國農(nóng)業(yè)與生物資產(chǎn)會計研究概況  2.5  本章小結(jié)第3章  生物資產(chǎn)特殊性與價值變動規(guī)律對會計計量的影響  3.1  生物資產(chǎn)類型的劃分與描述  3.2  生物資產(chǎn)特殊性分析  3.3  生物資產(chǎn)價值及其變動規(guī)律  3.4  生物資產(chǎn)特殊性及價值變動對計量的影響  3.5  本章小結(jié)第4章  生物資產(chǎn)會計計量的理想模式  4.1  生物資產(chǎn)會計計量理想模式判斷原則  4.2  生物資產(chǎn)歷史成本計量模式分析  4.3  生物資產(chǎn)公允價值計量模式分析  4.4  本章小結(jié)第5章  生物資產(chǎn)計量模式的現(xiàn)實選擇——基于農(nóng)業(yè)企業(yè)的考慮  5.1  生物資產(chǎn)計量模式選擇的影響因素分析  5.2  農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)實環(huán)境與條件分析  5.3  主要利益集團(tuán)對生物資產(chǎn)計量模式選擇的博弈分析  5.4  農(nóng)業(yè)企業(yè)對生物資產(chǎn)計量的認(rèn)識與選擇的問卷調(diào)查研究  5.5  公允價值與歷史成本混合模式的選擇  5.6  本章小結(jié)第6章  不同類型生物資產(chǎn)計量模式及應(yīng)用案例  6.1  農(nóng)作物資產(chǎn)會計計量模式  6.2  林木資產(chǎn)會計計量模式  6.3  畜禽資產(chǎn)會計計量模式  6.4  漁業(yè)生物資產(chǎn)會計計量模式  6.5  微生物資產(chǎn)會計計量模式  6.6  生物資產(chǎn)計量實際案例分析  6.7  本章小結(jié)第7章  研究結(jié)論與研究展望  7.1  研究結(jié)論  7.2  創(chuàng)新點(diǎn)  7.3  研究局限性和研究展望附錄：生物資產(chǎn)計量問題的調(diào)查問卷參考文獻(xiàn)后記《會計學(xué)博士論叢》已出版圖書目錄

編輯推薦

　　《生物資產(chǎn)會計計量模式研究》從國際會計準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)的定義入手，對生物資產(chǎn)的相關(guān)概念進(jìn)行界定；在閱讀大量文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)計量理論發(fā)展演變進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，重點(diǎn)分析了生物資產(chǎn)的信息需求及相關(guān)會計準(zhǔn)則制定的現(xiàn)狀，生物資產(chǎn)會計計量的爭論焦點(diǎn)及趨向；研究提出生物資產(chǎn)的類型劃分、特殊性及其價值變動規(guī)律，構(gòu)造了新的理論框架，得出了生物資產(chǎn)會計計量的理想模式與現(xiàn)實可選模式。

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