新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

內(nèi)容概要

讀罷全書，總體感覺有下列特色：    首先，在研究方法上，他摒棄了過去以收入總額和扣除項(xiàng)目的傳統(tǒng)研究方法，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主線，不僅結(jié)構(gòu)清晰，而且內(nèi)容全面，對(duì)租賃準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則、套期保值準(zhǔn)則、企業(yè)合并準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正等準(zhǔn)則與稅法的差異進(jìn)行了創(chuàng)新性的系統(tǒng)分析，填補(bǔ)了差異研究領(lǐng)域的空白。    其次，注重新舊政策的銜接，實(shí)用性很強(qiáng)。比如工資薪金稅前扣除辦法改變后，對(duì)2007年底的工資結(jié)余的稅務(wù)處理，區(qū)分以前年度采取據(jù)實(shí)扣除、工效掛鉤、計(jì)稅工資三種不同辦法的企業(yè)作了詳細(xì)說明，并列舉了大量案例進(jìn)行了深入細(xì)致的分析，使讀者可以迅速消化吸收書中的內(nèi)容，達(dá)到理性認(rèn)識(shí)和感性認(rèn)識(shí)的統(tǒng)一。    第三，本書以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為線索研究差異，最后對(duì)差異項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理通過新的所得稅會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)出來，根本取代了傳統(tǒng)的納稅調(diào)整臺(tái)賬，這既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)舉，也給進(jìn)一步研究稅務(wù)會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)提供了一個(gè)全新的模式。    第四，這本書不僅僅是針對(duì)差異項(xiàng)目及納稅調(diào)整方法的講解，而且從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收立法背景角度出發(fā)，分析其變革的原因，并從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念與實(shí)務(wù)以及有利征管、反避稅等角度發(fā)表了許多獨(dú)到的見解。

作者簡介

高金平，著名稅法專家
    中共國家稅務(wù)總局黨校、國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院教授
    上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)研究所所長
    國際稅收聯(lián)合會(huì)中國研究員
    上海股份制與證券研究會(huì)特聘研究員
    上海交大、上海復(fù)旦、中山大學(xué)、西南財(cái)大、國家會(huì)計(jì)學(xué)院等院

書籍目錄

第1章　會(huì)計(jì)與稅法差異概述第2章　存貨準(zhǔn)則與乘法差異分析第3章　長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異分析第4章　投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析第5章　固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與乘法差異分析第6章　生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析第7章　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析第8章　非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則與稅法差異分析第9章　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與稅法差異分析第10章　職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析第11章　股份支付準(zhǔn)則與稅法差異分析第12章　債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法差異分析第13章　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法差異分析第14章　收入準(zhǔn)則與稅法差異分析第15章　建造合同準(zhǔn)則與稅法差異分析第16章　政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與稅法差異分析第17章　債款費(fèi)用準(zhǔn)則與稅法差異分析第18章　外幣折算準(zhǔn)則與稅法差異分析第19章　企業(yè)合并準(zhǔn)則與稅法差異分析第20章　租賃準(zhǔn)則與稅法差異分析第21章　金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則與稅法差異分析第22章　套期保值準(zhǔn)則與稅法差異分析第23章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則與稅法差異分析第24章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法差異分析第25章　關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特點(diǎn)納稅調(diào)整第26章　金融工具列報(bào)準(zhǔn)則與稅法差異分析第27章　所得稅會(huì)計(jì)附錄　新企業(yè)所得稅法測試題本書參考法規(guī)及資料索引

章節(jié)摘錄

　　1　會(huì)計(jì)與稅法差異概述　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)準(zhǔn)則》體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破?！　?007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起施行。　　本章分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的根源，以及如何正確處彈會(huì)計(jì)與稅法之間的差異?！　　?.1　會(huì)計(jì)制度與稅法的基本框架　　1.1.1　我國會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)　　會(huì)計(jì)制度是指全部與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算有關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章及其他規(guī)范性文件。我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系非常繁雜，一直處于改革、探索和完善之中?！　?992年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度?！　?993年，財(cái)政部與國家體改委聯(lián)合發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于1998年修訂為《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》?！　?997年開始，財(cái)政部先后發(fā)布并實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！　?999年10月31日，第九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過了新的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》?！　?000年，國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》?！　〈撕螅?cái)政部先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括修訂后的基本準(zhǔn)則、修訂的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新發(fā)布的22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），并于2006年10月30日出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2006年12月4日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行了修訂，并于2007年1月1日起施行。由此，一部具有中國特色的、獨(dú)立完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系正在逐步建立和完善（如表1.1所示）?！　∑髽I(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)各類特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行單項(xiàng)專門規(guī)范，在制訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要比照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要考慮中國國情。隨著會(huì)計(jì)理論研究的不斷深入，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)陸續(xù)頒布和不斷修訂補(bǔ)充。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一套內(nèi)容比較完整的會(huì)計(jì)核算辦法，各企業(yè)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要求和方法都涵蓋其中。關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、非貨幣性交易、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)等核算辦法的具體內(nèi)容均參照基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度構(gòu)成了一定的沖擊，內(nèi)容變化很大，財(cái)政部要求從2007年開始，上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)停止執(zhí)行舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?？紤]到公司規(guī)模、公司性質(zhì)、會(huì)計(jì)人員層次等因素，允許非上市公司繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。根據(jù)我國國情和傳統(tǒng)的習(xí)慣，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持長期并存、各有所長、互融互補(bǔ)、平等對(duì)等的關(guān)系。為減少矛盾和差異，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂和完善已十分必要?！　?.1.2　我國現(xiàn)行稅法體系　　我國現(xiàn)行稅收法律體系是在原有稅制基礎(chǔ)上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的?，F(xiàn)共有20個(gè)稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為六類：　　（1）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用?！　。?）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。　?。?）所得稅類。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（從2008年1月1日起，并人企業(yè)所得稅）、個(gè)人所得稅。主要是在國民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。　?。?）特定目的稅。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅（已廢止）、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。主要目的是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用?！　。?）財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅（由車船使用稅和車船使用牌照稅合并）、船舶噸稅、印花稅、屠宰稅、契稅。主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用?！　。?）關(guān)稅。主要對(duì)進(jìn)出我國國境的貨物、物品征收?！　∩鲜龆惙N中的關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。除《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》是以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會(huì)授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這20個(gè)稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系?！　〕愂諏?shí)體法外，我國對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：　　（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“《稅收征管法》”）、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；　?。?）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《中華人民共和國海關(guān)法》、《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》及《中華人民共和國船舶噸稅暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。　　構(gòu)成我國程序稅法體系主體的是《稅收征管法》；構(gòu)成我國稅收處罰法體系主體的則是《稅收征管法》中的“法律責(zé)任”一章中有關(guān)稅收違法的行政處罰和《中華人民共和國刑法》中有關(guān)“危害稅收征管罪”設(shè)定的刑事罰則；構(gòu)成我國稅收訴訟法體系主體的是《中華人民共和國行政訴訟法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》和國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。　　上述稅收實(shí)體法、稅收征管程序法，以及稅收訴訟的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系?！　　?.2　會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源　　會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，決定了其基本前提和遵循的原則存在一定差別，這是會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源?！霸谖覈箷?huì)計(jì)制度得以很好的貫徹，并與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)與稅收相分離的原則”?！　?.2.1　會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較　　會(huì)計(jì)的確立目標(biāo)是為了客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于股東（或業(yè)主）、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等作出經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，目的是有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)估或者預(yù)測?！　《惙ǖ牧⒎ㄗ谥贾饕菫榱私M織國家財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益?！　∮捎跁?huì)計(jì)和稅法目標(biāo)不同，決定了其對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)有時(shí)會(huì)作出不同的規(guī)范要求。例如，企業(yè)銷售商品時(shí)向客戶收取的違約金，在會(huì)計(jì)上將其作為利得處理而不確認(rèn)為收入，但稅法要求必須將其作為“價(jià)外費(fèi)用”并入計(jì)稅收入計(jì)算增值稅；又如，房地產(chǎn)企業(yè)向業(yè)主銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)為有關(guān)部門代收的水電初裝費(fèi)、電話初裝費(fèi)等，會(huì)計(jì)上應(yīng)作為負(fù)債處理，稅法同樣要求作為“價(jià)外費(fèi)用”并人營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。稅法這樣規(guī)定顯然是為了防止納稅人分解收入逃避流轉(zhuǎn)稅。會(huì)計(jì)與稅法的差異，更多地體現(xiàn)在所得稅法規(guī)（包括企業(yè)所得稅和個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅）之中。例如，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)列入當(dāng)期損益，而稅法對(duì)其扣除金額明確了一定的標(biāo)準(zhǔn)，這樣規(guī)定既是為了體現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，同時(shí)又是為了保護(hù)稅基不受侵犯。再如，企業(yè)發(fā)生的研究支出全部列入當(dāng)期損益，符合條件的開發(fā)支出要求資本化處理，而稅法為了鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，除對(duì)企業(yè)發(fā)生的研究與開發(fā)支出允許據(jù)實(shí)扣除外，還可以在本年度實(shí)現(xiàn)的所得額范圍內(nèi)按實(shí)際發(fā)生額加計(jì)扣除50％。　　1.2.2　會(huì)計(jì)核算的基本前提與稅法比較　　會(huì)計(jì)核算的前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)?！　。?）會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是明確會(huì)計(jì)所服務(wù)的對(duì)象，亦是明確會(huì)計(jì)核算的范圍。會(huì)計(jì)主體不限于一個(gè)經(jīng)營企業(yè)，一個(gè)企業(yè)也未必只有一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體既可以擴(kuò)大至專業(yè)公司，乃至由若干個(gè)企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的企業(yè)集團(tuán)，也可以是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任單位（獨(dú)立核算）。由此可見，會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體?！　〖{稅主體，亦稱納稅義務(wù)人（簡稱納稅人），是指稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。按照納稅人身份的不同，納稅主體可以分為法人和自然人兩類。在納稅人之外，納稅主體還應(yīng)包括納稅擔(dān)保人，即以自己的信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)或第三人的信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)者。每個(gè)自然人都是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但通常情況下自然人不是會(huì)計(jì)主體?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”由此可見，分公司不是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅主體，但分公司可以是會(huì)計(jì)主體?！　。?）持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)，為會(huì)計(jì)中許多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)?！　∮捎诔掷m(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的。為此，企業(yè)需要定期對(duì)持續(xù)經(jīng)營基本前提作出分析和判斷。如果可以判斷企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露?！　　镀髽I(yè)所得稅法》也以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)為前提，但當(dāng)企業(yè)判斷不能持續(xù)經(jīng)營而改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法時(shí)，稅法的規(guī)定是不變的。此外，在過去頒布的很多法規(guī)中常常出現(xiàn)“過度假設(shè)”這一不合理現(xiàn)象。例如，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”稅法允許無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提，如果企業(yè)每年均需發(fā)生超過銷售（營業(yè)）收入15％的廣告費(fèi)，企業(yè)在以前年度超支的廣告費(fèi)是無法在稅前扣除的，即使是終止經(jīng)營計(jì)算清算所得時(shí)也不能扣除。又如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！备鶕?jù)該規(guī)定，如果企業(yè)在清算前沒有其他投資業(yè)務(wù)，該筆股權(quán)投資損失將無法結(jié)轉(zhuǎn)。即使在無限期持續(xù)經(jīng)營的前提下，納稅人也會(huì)因提前納稅而喪失一大筆貨幣時(shí)間價(jià)值。值得一提的是，國家稅務(wù)總局已經(jīng)開始關(guān)注這一問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）中明確規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后的第6年一次性扣除”。　?。?）會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期（也稱會(huì)計(jì)期間）將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短時(shí)間相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。我國企業(yè)編制年報(bào)的會(huì)計(jì)期間是公歷1月1日至12月31日。為滿足人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，也要求企業(yè)按短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間編制財(cái)務(wù)報(bào)告，半年、季度、月度均稱之為會(huì)計(jì)中期?！　楸阌诙惪钫骼U，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。但由于會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的目標(biāo)不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。“例如，企業(yè)發(fā)生的廣告及宣傳費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)列支，而稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度允許扣除的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出，不得超過銷售（營業(yè)）收入的15％，超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。”又如會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法只允許在實(shí)際履行時(shí)據(jù)實(shí)扣除。　　還有一點(diǎn)值得注意，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1991]165號(hào)）規(guī)定：“外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以采用本企業(yè)滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度作為企業(yè)所得稅的納稅年度。”由于這種會(huì)計(jì)期間不便操作，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)納稅年度問題的批復(fù)》（國稅函[2002]361號(hào)）已明確該規(guī)定停止執(zhí)行。　?。?）貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。《外幣折算準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

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