中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法注解與配套

內(nèi)容概要

新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策。具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。    除了上述“五個(gè)統(tǒng)一”外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩類過(guò)渡優(yōu)惠政策。一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。    為了保證新企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例按照新企業(yè)所得稅法的框架，對(duì)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定逐條逐項(xiàng)細(xì)化，明確了重要概念、重大政策以及征管問(wèn)題。主要內(nèi)容包括：一是明確了界定新企業(yè)所得稅法的若干重要概念，如實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、公益性捐贈(zèng)、非營(yíng)利組織、不征稅收入、免稅收入等；二是進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅重大政策，具體包括：收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的稅務(wù)處理，境外所得稅抵免的具體辦法，優(yōu)惠政策的具體項(xiàng)目范圍、優(yōu)惠方式和優(yōu)惠管理辦法等；三是進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，具體包括特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易調(diào)整、預(yù)約定價(jià)、受控外國(guó)公司、資本弱化等措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體辦法，納稅地點(diǎn)，預(yù)繳稅和匯算清繳方法，納稅申報(bào)期限，貨幣折算等。

書(shū)籍目錄

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法　第一章　總則　  第一條　適用范圍　  第二條　企業(yè)分類及其含義 　 第三條　繳納企業(yè)所得稅的所得范圍  　第四條　企業(yè)所得稅稅率　第二章　應(yīng)納稅所得額  　第五條　應(yīng)稅所得的計(jì)算  　第六條　企業(yè)收入總額  　第七條　不征稅收入，項(xiàng)目  　第八條　與收入有關(guān)的、合理支出的扣除  　第九條　公益性捐贈(zèng)支出的扣除  　第十條　不得扣除的支出事項(xiàng)  　第十一條  固定資產(chǎn)折舊的扣除  　第十二條　無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的扣除  　第十三條　可扣除的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用范圍  　第十四條　投資資產(chǎn)成本不得扣除  　第十五條　存貨成本的扣除  　第十六條　轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)凈值的扣除 　第十七條　境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利  　第十八條　年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)  　第十九條　非居民企業(yè)應(yīng)稅所得的計(jì)算  　第二十條　具體辦法的授權(quán)規(guī)定  　第二十一條　稅收法律優(yōu)先　第三章　應(yīng)納稅額 　 第二十二條　應(yīng)納稅額計(jì)算方法  　第二十三條　境外繳納所得稅額的抵免  　第二十四條　境外法定所得抵免　第四章　稅收優(yōu)惠  　第二十五條　稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定  　第二十六條　免稅收入  　第二十七條　免征、減征所得  　第二十八條  小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)減征所得稅  　第二十九條　民族自治地方企業(yè)所得稅的減免  　第三十條　加計(jì)扣除范圍  　第三十一條　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)稅所得的抵扣  　第三十二條　企業(yè)加速折舊  　第三十三條　應(yīng)稅所得的減計(jì)收入  　第三十四條　企業(yè)稅額抵免  　第三十五條　制定稅收優(yōu)惠辦法的授權(quán)規(guī)定  　第三十六條　專項(xiàng)優(yōu)惠政策　第五章　源泉扣繳  　第三十七條　源泉扣繳的條件與執(zhí)行  　第三十八條　非居民企業(yè)境內(nèi)取得工程作業(yè)、勞務(wù)所得源泉扣繳時(shí)的扣繳義務(wù)人  　第三十九條　扣繳義務(wù)人無(wú)法履行扣繳義務(wù)時(shí)納稅人所得稅的繳納　　……中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例配套法規(guī)

章節(jié)摘錄

　　加收利息，應(yīng)當(dāng)按照稅敬所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。如果企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第43條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按上述規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。這一規(guī)定主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)積極按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定提供有關(guān)資料。　　配套　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第121-123條　　第七章征收管理　　第四十九條【企業(yè)所得稅的征收管理】企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行?！　∽⒔狻　”緱l是關(guān)于企業(yè)所得稅征管法律適用的規(guī)定。除了《企業(yè)所得稅法》外，我國(guó)還有一部專門(mén)規(guī)范稅收征收管理的法律——《稅收征收管理法》，因此，《企業(yè)所得稅法》如果要規(guī)定一些征收管理的規(guī)范就需要處理其與《稅收征收管理法》的關(guān)系。法律適用的一個(gè)基本原則是特別法優(yōu)干普通法。就稅收的征收管理而言，《稅收征收管理法》是一般法，各種單行稅種法律所規(guī)定的征收和管理屬于特別法，因此，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用單行稅種法關(guān)于征收管理的規(guī)定。也就是說(shuō)，《企業(yè)所得稅法》關(guān)于企業(yè)所得稅征收和管理的相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用?！　∨涮住　　吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》　　第五十條【居民企業(yè)納稅地點(diǎn)】除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)?！　【用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！　∽⒔狻　”緱l規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記注冊(cè)地原則來(lái)確定居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)，即在稅收法律、行政法規(guī)沒(méi)有另外規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的登記注冊(cè)地納稅。同時(shí)，對(duì)于登記注冊(cè)地在境外的，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地納稅。這是由于確定居民企業(yè)的第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，因此，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)比較適宜?！　【用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，如設(shè)立分公司或者其他分支機(jī)構(gòu)，由于這些營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不具有法人資格，不能成為企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人，應(yīng)當(dāng)與總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅?！　∨涮住　　镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第124條、第125條　　第五十一條【非居民企業(yè)納稅地點(diǎn)】非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅?！　》蔷用衿髽I(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。　　注解　　本條是關(guān)于非居民企業(yè)納稅地點(diǎn)的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法>第3條第2款的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這類非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)以后，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例>第126條的規(guī)定，主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第127條的規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。如果各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在同一個(gè)縣市，則由該縣市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。如果不在同一個(gè)縣市，但在同一個(gè)省，則由該省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。不在同一個(gè)省，則應(yīng)當(dāng)由國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)。非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)?！　　镀髽I(yè)所得稅法>第3條第3款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第37條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第3條第3款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。在這種情況下，既然采取源泉扣繳的方法來(lái)征稅，納稅地點(diǎn)就應(yīng)當(dāng)是扣繳義務(wù)人所在地。圈　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第126條、第127條　　第五十二條【禁止合并繳納所得稅】除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

編輯推薦

　　專業(yè)導(dǎo)引圍繞法律文件對(duì)相關(guān)領(lǐng)域作提綱挈領(lǐng)的說(shuō)明，重要提示立法動(dòng)態(tài)及適用重點(diǎn)、難點(diǎn)。　　權(quán)威注解由法律專家對(duì)重點(diǎn)法條及專業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行注解，幫助讀者把握立法精神，理解條文含義?！　?shí)務(wù)應(yīng)用根據(jù)司法實(shí)踐提煉疑難問(wèn)題，運(yùn)用法律規(guī)定及原理進(jìn)行權(quán)威解答。　　配套規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知，企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行），高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法。

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