企業(yè)財(cái)務(wù)分析

前言

　　企業(yè)財(cái)務(wù)分析是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，開展企業(yè)財(cái)務(wù)分析需要掌握相應(yīng)的基礎(chǔ)知識(shí)，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、財(cái)稅法規(guī)知識(shí)以及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)的了解，這一點(diǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)分析人員來說非常重要。但是，對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的掌握并不僅僅是財(cái)務(wù)分析專家的專利，作為企業(yè)管理者、金融工作者或個(gè)人投資者也應(yīng)該對(duì)一般的財(cái)務(wù)分析方法有所了解和把握。因此，財(cái)務(wù)分析是一門應(yīng)用非常廣泛的課程?！　∪A北電力大學(xué)從1985年設(shè)立會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)以來，一直對(duì)財(cái)務(wù)分析課程的內(nèi)容十分重視，在當(dāng)時(shí)為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生開設(shè)了“工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”課程，隨著國內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)科調(diào)整的展開，課程體系也相應(yīng)發(fā)生較大的變化，有的院校取消了財(cái)務(wù)分析課程，有的院校改為開設(shè)“財(cái)務(wù)報(bào)告分析”課程，但也有院校一直堅(jiān)持開設(shè)“企業(yè)財(cái)務(wù)分析”課程。不管環(huán)境發(fā)生了多大變化，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)分析課程的內(nèi)容對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)以及經(jīng)濟(jì)管理類相關(guān)專業(yè)的學(xué)生來說都是十分重要的，企業(yè)財(cái)務(wù)分析課程不但沒有削弱，反而得到加強(qiáng)。從現(xiàn)在人們對(duì)財(cái)務(wù)分析相關(guān)內(nèi)容的重視程度來看，這種堅(jiān)持是難能可貴的?！　∑髽I(yè)財(cái)務(wù)分析課程在2003年得到華北電力大學(xué)精品課建設(shè)立項(xiàng)支持，2008年再一次得到華北電力大學(xué)研究生核心課程、EPMBA核心課程立項(xiàng)支持。經(jīng)過四年的建設(shè)，作者在原用教材“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析”的基礎(chǔ)上，完成了“企業(yè)財(cái)務(wù)分析”教材的編著工作。

內(nèi)容概要

　　本書闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的基本理論與方法，并借助大量電力企業(yè)的案例來說明各種分析方法的應(yīng)用。在介紹一般財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的同時(shí)，結(jié)合電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，有針對(duì)性地介紹了發(fā)供電企業(yè)開展財(cái)務(wù)分析的具體方法。　　本書共分三篇。第一篇介紹財(cái)務(wù)分析的相關(guān)概念和分析方法；第二篇介紹財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容，包括對(duì)四張主要財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析；第三篇介紹企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的理論與方法，包括收入分析、成本費(fèi)用分析、利潤分析、資產(chǎn)效率分析、資本效率分析五個(gè)方面?！　”緯梢杂米鞲叩仍盒＝?jīng)濟(jì)管理類本科學(xué)生和研究生學(xué)習(xí)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的教材或參考書；也可以用作企業(yè)管理人員的培訓(xùn)教材，尤其適合作為電力企業(yè)管理人員解讀財(cái)務(wù)報(bào)告、開展財(cái)務(wù)與經(jīng)營分析的重要參考。

作者簡介

　　李濤，男，1961年10月出生，山西省陽泉市人，會(huì)計(jì)學(xué)教授、管理學(xué)博士；華北電力大學(xué)工商管理學(xué)院副院長。兼任：中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事，中國電力會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事，北京價(jià)值工程學(xué)會(huì)理事等職務(wù)?！　《嗄陱氖仑?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、投資及相關(guān)學(xué)科的教學(xué)研究工作，先后為博士生、碩士生及本科生開設(shè)“現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論”“會(huì)計(jì)理論研究”和“企業(yè)財(cái)務(wù)分析”等課程?！　≡群蟪袚?dān)原國家電力部、國家科技部、北京市教委及電力企業(yè)委托科研項(xiàng)目二十余項(xiàng)?！　〕霭鏁?huì)計(jì)學(xué)相關(guān)內(nèi)容專著3部：《企業(yè)現(xiàn)金流量信息應(yīng)用的理論與方法》《計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)》《現(xiàn)金流量信息披露及運(yùn)用》。主編教材《企業(yè)財(cái)務(wù)管理學(xué)》等15部，發(fā)表論文40余篇。曾被評(píng)為“十佳優(yōu)秀青年教師”和“北京市優(yōu)秀青年骨干教師”。

書籍目錄

　　第一篇　財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)理論1　財(cái)務(wù)分析概述　第一節(jié)　財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)　財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵與目標(biāo)第三節(jié)　財(cái)務(wù)分析的依據(jù)和內(nèi)容2　財(cái)務(wù)分析程序與方法　第一節(jié)　財(cái)務(wù)分析程序與方法概述第二節(jié)　數(shù)量分析方法第三節(jié)　數(shù)學(xué)分析方法第二篇　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析3　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述　第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告的作用第二節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)知識(shí)4　資產(chǎn)負(fù)債表分析第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表概述第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容　 第三節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析　第四節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表附表的閱讀和分析5　利潤表分析　第一節(jié)　利潤表概述第二節(jié)　利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第三節(jié)　利潤表的分析　第四節(jié)　利潤表附表分析6　現(xiàn)金流量表分析　第一節(jié)　現(xiàn)金流量表概述第二節(jié)　現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容第三節(jié)　現(xiàn)金流量表的閱讀和分析7　所有者權(quán)益變動(dòng)表分析　第一節(jié)　所有者權(quán)益變動(dòng)表概述第二節(jié)　所有者權(quán)益變動(dòng)表分析8　合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析第一節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分析9　財(cái)務(wù)報(bào)告的比率分析和綜合分析第一節(jié)　償債能力分析第二節(jié)　營運(yùn)能力分析第三節(jié)　盈利能力分析第四節(jié)　發(fā)展能力分析第五節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告的綜合分析第三篇　內(nèi)部分析10　營業(yè)收入分析第一節(jié)　營業(yè)收入分析概述第二節(jié)　營業(yè)收入總體情況分析第三節(jié)　營業(yè)收入影響因素分析第四節(jié)　營業(yè)收入質(zhì)量分析11　成本費(fèi)用分析第一節(jié)　成本與費(fèi)用分析概述第二節(jié)　產(chǎn)品成本分析第三節(jié)　費(fèi)用分析12　利潤分析第一節(jié)　利潤分析概述第二節(jié)　營業(yè)利潤分析第三節(jié)　利潤總額分析第四節(jié)　凈利潤分析13　資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及效率分析第一節(jié)　資產(chǎn)總體狀況分析第二節(jié)　資產(chǎn)質(zhì)量分析第三節(jié)　資產(chǎn)組合效率分析14　資本結(jié)構(gòu)及效率分析第一節(jié)　資本規(guī)模分析第二節(jié)　資本結(jié)構(gòu)分析第三節(jié)　資本結(jié)構(gòu)效率分析參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　第一篇　財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)理論　　1　財(cái)務(wù)分析概述　　第一節(jié)　財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展　　在市場環(huán)境中，各利益相關(guān)主體通常會(huì)利用相關(guān)的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、經(jīng)營與管理活動(dòng)等方面的資料，特別是公司財(cái)務(wù)報(bào)告等信息，結(jié)合公司所處地區(qū)、行業(yè)、市場、政策等外部環(huán)境，對(duì)公司的經(jīng)營策略、經(jīng)營效果、資本運(yùn)營以及影響財(cái)務(wù)狀況的原因進(jìn)行剖析，以便全面客觀地評(píng)價(jià)公司的營運(yùn)活動(dòng)、經(jīng)營業(yè)績和整體實(shí)力，為進(jìn)一步的投資、融資決策以及日常管理控制提供依據(jù)。這種以財(cái)務(wù)信息為依據(jù)、服務(wù)于某種財(cái)務(wù)目標(biāo)的信息加工過程，逐漸形成一套相對(duì)完整的理論體系，即財(cái)務(wù)分析。　　一、財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生　　一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初的美國，至今已有一百多年的歷史。在不同的時(shí)期，財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)也有所不同，經(jīng)歷了最早的信用分析、投資分析到后來的內(nèi)部分析階段?！　?．信用分析階段　　財(cái)務(wù)分析最早產(chǎn)生于美國，是美國工業(yè)大發(fā)展的產(chǎn)物。在美國工業(yè)大發(fā)展前，企業(yè)規(guī)模較小，銀行根據(jù)個(gè)人信用貸款。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行給企業(yè)貸款不能僅僅根據(jù)個(gè)人信用，而且更加關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，關(guān)心企業(yè)是否具有償債能力。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國銀行要求申請(qǐng)貸款的企業(yè)必須提供資產(chǎn)負(fù)債表。隨后，美國銀行家亞歷山大?沃爾（Alexander Wall）創(chuàng)立了比率分析體系，開創(chuàng)財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)的先河。但當(dāng)時(shí)沃爾的比率分析體系僅限于“信用分析”，財(cái)務(wù)比率指標(biāo)也只有流動(dòng)比率，主要是銀行用來對(duì)借款人的信用進(jìn)行調(diào)查和分析，判斷客戶的償債能力，以防范貸款的違約風(fēng)險(xiǎn)。所以信用分析又稱為資產(chǎn)負(fù)債表分析，主要用于分析企業(yè)的流動(dòng)資金狀況、負(fù)債狀況和資金周轉(zhuǎn)狀況等?！　?．投資分析階段　　20世紀(jì)20年代，世界范圍內(nèi)的資本市場得以形成，公司籌資范圍擴(kuò)大，非銀行機(jī)構(gòu)的貸款人和股權(quán)投資者不斷增加，財(cái)務(wù)分析由主要為貸款銀行服務(wù)擴(kuò)展到為投資者服務(wù)。起初，投資者進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析主要是對(duì)經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行分析；隨著會(huì)計(jì)責(zé)任由“解除受托責(zé)任”向“提供決策有用信息”轉(zhuǎn)變，投資者開始對(duì)公司盈利能力進(jìn)行分析，為投資決策提供依據(jù)。至此，財(cái)務(wù)分析進(jìn)入了投資分析階段，其主要任務(wù)也從穩(wěn)定性分析過渡到收益性分析。財(cái)務(wù)報(bào)表分析涵蓋了償債能力、盈利能力、籌資結(jié)構(gòu)、利潤分配等分析內(nèi)容，形成了比較完善的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系。　　3．內(nèi)部分析階段　　財(cái)務(wù)分析在開始階段，只是用于外部分析，即企業(yè)外部利益者根據(jù)各自的要求而進(jìn)行的分析。隨著公司制企業(yè)組織的進(jìn)一步發(fā)展，財(cái)務(wù)分析不僅是債權(quán)人、投資者的需要，公司經(jīng)營者也逐步認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析的重要性。債權(quán)人和投資者進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析著重于結(jié)果分析，而經(jīng)營者進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析更重視原因分析。公司經(jīng)營者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析一方面是為了改善盈利能力和償債能力，以取得投資者和債權(quán)人的支持；另一方面是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，為財(cái)務(wù)決策提供支持?！　《?、我國財(cái)務(wù)分析的發(fā)展　　我國的財(cái)務(wù)分析思想出現(xiàn)較早，而真正開展財(cái)務(wù)分析工作還是在20世紀(jì)初。當(dāng)時(shí)中國的一些外國洋行和中國金融資本家開始分析企業(yè)的經(jīng)營效益和還債能力，但很少依據(jù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行較全面的分析。解放后，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國一直把財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的一部分。在統(tǒng)收統(tǒng)支的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的基本任務(wù)是分析企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃的完成情況，財(cái)務(wù)分析在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中是無足輕重的。改革開放后，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)分析引起越來越多有識(shí)之士的重視，不僅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容得到充實(shí)，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)等學(xué)科中都增加了財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。不過，這些學(xué)科畢竟有其獨(dú)立的理論與方法論體系，財(cái)務(wù)分析只不過作為這些學(xué)科體系的一部分，未能形成適應(yīng)在市場經(jīng)濟(jì)條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要的、獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)理論體系與方法論體系?！　‰S著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、發(fā)展和完善，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀經(jīng)濟(jì)體制都發(fā)生了很大變化。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者、債權(quán)者、經(jīng)營者和政府經(jīng)濟(jì)管理都站在各自的立場上，或從各自的目的和利益出發(fā)，關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益。國家在宏觀經(jīng)濟(jì)政策和環(huán)境方面也為他們分析和掌握企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況創(chuàng)造了條件。例如，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露制度、建立產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)制度等，這些都為財(cái)務(wù)分析的建立和發(fā)展提供了機(jī)遇。　　第二節(jié)　財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵與目標(biāo)　　一、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的焦點(diǎn)在于如何提供信息，即研究如何為企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策相關(guān)信息。從理論的角度來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)首先界定企業(yè)的利益相關(guān)人，其次研究這些人需要做出哪些經(jīng)濟(jì)決策，這些決策需要哪些信息，然后研究如何確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告交易與事項(xiàng)對(duì)他們決策的影響。換言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要研究如何將交易與事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與資金變動(dòng)情況的影響翻譯成會(huì)計(jì)語言，并以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式將這種信息提供給會(huì)計(jì)信息的用戶。即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、企業(yè)履行其義務(wù)的情況所作的陳述與信息披露?！　∝?cái)務(wù)分析是根據(jù)某種具體目標(biāo)，從企業(yè)所作的陳述與披露的信息中獲取有用信息，進(jìn)一步評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度與其義務(wù)的履行情況。財(cái)務(wù)分析主要研究企業(yè)利益相關(guān)者如何解讀這些信息。信息的解讀過程是信息生產(chǎn)過程的逆過程。不同的利益相關(guān)者其信息需求、對(duì)會(huì)計(jì)信息關(guān)注的重點(diǎn)、使用的分析方法等也不盡相同。財(cái)務(wù)分析不僅要討論財(cái)務(wù)分析的一般目標(biāo)與一般方法，還要分別研究不同相關(guān)利益相關(guān)者的不同分析目標(biāo)與分析方法?！　∝?cái)務(wù)分析的職能是：評(píng)價(jià)企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，分析企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，為財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。　　財(cái)務(wù)分析可以概括為：利益相關(guān)者以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料等相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息資料為依據(jù)，采用科學(xué)的分析方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的結(jié)果及其形成過程和原因進(jìn)行分析，以全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為信息使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)的過程?！　∝?cái)務(wù)分析的概念有狹義與廣義之分。狹義的財(cái)務(wù)分析是指以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù)，通過分析，包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的進(jìn)一步加工，生成一些新的數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，為報(bào)表使用者投資判斷和決策提供重要財(cái)務(wù)信息的一種分析活動(dòng)。廣義的財(cái)務(wù)分析則是在狹義財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，將分析領(lǐng)域擴(kuò)展至行業(yè)分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)環(huán)境分析、企業(yè)發(fā)展前景分析和資本市場分析等?！　《?、財(cái)務(wù)分析的主體與目標(biāo)　　企業(yè)財(cái)務(wù)分析的主體，是指與企業(yè)存在一定的現(xiàn)時(shí)或潛在的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為特定的目的對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的單位、團(tuán)體和個(gè)人。一般認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者都是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶，但是由于立場的不同，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等進(jìn)行分析的目的也會(huì)不同。不同的信息使用者會(huì)站在自身的立場去分析評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況?！　∑髽I(yè)財(cái)務(wù)分析的主體大致可以分為兩大類，即外部主體和內(nèi)部主體。外部主體主要指對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的企業(yè)外部組織或個(gè)人，包括企業(yè)外部的利益相關(guān)者，如企業(yè)所有者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府部門以及潛在投資者。內(nèi)部主體主要指企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營者，也包括企業(yè)的普通職工。財(cái)務(wù)分析主體構(gòu)成如圖1—1所示?！　?．企業(yè)紙奄著　　企業(yè)所有者是指企業(yè)業(yè)主或股東，是企業(yè)的投資者，是企業(yè)凈資產(chǎn)的所有者。從自身利益出發(fā)，他們需對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)進(jìn)行判斷和估計(jì)，從而需關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相對(duì)分離的情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成為他們可以從企業(yè)管理者那里獲得有用信息，進(jìn)而判斷投資風(fēng)險(xiǎn)、選擇投資方案的重要信息渠道。作為投資者，他們理應(yīng)有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息，據(jù)以了解企業(yè)的經(jīng)營成果、資本結(jié)構(gòu)、資本保值增值、利潤分配和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的詳情，以便做出投資決策。

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　　《企業(yè)財(cái)務(wù)分析》闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的基本理論與方法，并借助大量電力企業(yè)的案例來說明各種分析方法的應(yīng)用。在介紹一般財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的同時(shí)，結(jié)合電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，有針對(duì)性地介紹了發(fā)供電企業(yè)開展財(cái)務(wù)分析的具體方法。

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