農業(yè)會計收益探論

內容概要

科學合理的會計計量不僅有利于企業(yè)產權的保護，而且對企業(yè)產權效率的提高具有重要意義。在市場經濟環(huán)境下，收益的會計計量在某種程度上比資產的會計計量更為重要，甚至可以看作是會計計量的核心。    農業(yè)活動的最主要生產資料是生物資產，而生物資產的主要特征在于具有生物轉化功能，這種生物轉化功能使生物資產的價值不斷發(fā)生變化，從而導致農業(yè)活動會計收益計量及信息披露面臨諸多困難。生物資產多樣性的存在，使這種計量和披露變得異常艱難。再加上各國農業(yè)基本以家庭為經營單位、公眾公司數量極少，使得農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的理論和實務研究長期不被學術界、實務界和準則制定機構所關注。只是近十幾年來，隨著農業(yè)公眾公司數量的增加，與農業(yè)活動會計收益計量及信息披露相關的理論研究才有所增加。但已有的研究成果基本集中于農業(yè)會計準則制定、生物資產計量屬性選擇及林木資產核算等方面，專門針對農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的研究成果極為罕見。而在實務和準則制定界，盡管已有《國際會計準則第41號——農業(yè)》以及我國《企業(yè)會計準則第5號——生物資產》等的發(fā)布實施，但這些準則也基本局限在對生物資產的計量和披露方面，沒有觸及農業(yè)活動會計收益的計量和披露。因此，本書選擇農業(yè)活動會計收益計量及信息披露模式作為研究主題，既可豐富會計理論研究，又能為農業(yè)活動會計收益標準制定和相關會計實務操作提供有價值的參考。    本書以公司制企業(yè)為主要研究對象，綜合運用規(guī)范研究、比較分析和實證分析等研究方法，著重研究農業(yè)活動會計收益計量方法及信息披露模式的選擇與構建。主要內容和結論如下：    1.農業(yè)活動會計收益計量及信息披露重要概念的辨析    長期以來，經濟學家和會計學家對收益內涵的解釋有所不同。經濟學家認為，收益的本質是企業(yè)財富的增加。而會計學家卻基于收益范圍界定的不同，形成了兩種收益觀，即：當期經營收益觀和總括收益觀。近年來，總括收益觀逐漸得到了會計界的認可，并在會計實務中占據了主導地位。關于會計收益的可操作性定義，國際會計準則委員會的界定最具代表性。它認為，收益是指“會計期間內經濟利益的增加”，“但不包括與權益參與者出資有關的權益增加”。本書的主要觀點是，收益源于企業(yè)的生產經營，是企業(yè)的經營成果而不單單是交易的結果，這是收益的一個重要特質。    會計收益的計量模式有二，即收入費用觀和資產負債觀。前者通過收入與費用的直接配比計量企業(yè)收益，后者則基于資產和負債的變動來計量企業(yè)收益。本書認為，農業(yè)活動會計收益計量屬于衍生性計量，其計量結果無法直接取得，而必須依賴于農業(yè)活動收入和與此相關的農業(yè)活動費用的計量；并且強調生物資產在初始確認和后續(xù)確認時所形成的增值不應屬于利得，而屬于收入。    2.農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的國際、國內會計標準分析評價    通過分析和評價國際、國內農業(yè)會計標準可以看出：在國際上，除了美國和加拿大外，其他大部分國家都采用公允價值對生物資產進行計量，這意味著生物資產增值作為農業(yè)活動會計收益的組成部分是一個世界潮流。在我國，長期以來對生物資產的計量一直采用的是歷史成本計量屬性，盡管2006年發(fā)布的生物資產準則引入了公允價值計量屬性，但同時規(guī)定了非?？量痰倪\用條件。這表明我國準則制定機構并不想大面積地運用公允價值計量生物資產。在以歷史成本計量生物資產的情況下，農業(yè)活動會計收益主要包括那些通過交易實現的農產品以及生物資產的收益額，而未實現交易的農產品以及生物資產的增值只能被排斥在收益之外。    3.農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的國際、國內現狀及其應有的邏輯    通過對國內外涉農上市公司2007年和2008年財務會計報告的分析發(fā)現：國外和國內上市公司都存在著信息披露不充分、不規(guī)范等問題。針對這種狀況，本書認為，生物資產增值既是客觀存在的經濟事實，也是農業(yè)公司正常經營活動所取得的成果，因而在會計系統(tǒng)中進行生物資產增值的計量及信息披露，是保證會計信息質量的必然要求。     4.農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的具體模式探索和設計     既符合國際會計趨同總體要求，又適合我國特有會計環(huán)境的農業(yè)活動會計收益計量方法及信息披露模式，具體包括以下三個方面：     (1)生物資產價值計量模式     生物資產價值計量是農業(yè)活動會計收益計量的關鍵。從價值變動信息披露的有用性看，生長周期不足一年的生物資產價值變動信息的披露意義不大，出于節(jié)約會計操作成本的考慮，不必采用公允價值對這類生物資產進行計量。而生長周期超過一年的生物資產的價值變動具有較高的信息含量，應主要采用公允價值進行計量。本書分別以用材林、肉牛和奶牛、果樹為例構建了不同類別生物資產的價值計量模式。     (2)農業(yè)活動的成本流轉程序及收益確定模式     農業(yè)活動的特殊性在一定程度上對農業(yè)活動的成本流轉程序、收益確定及其核算產生重要影響。為了使研究成果具有對實務的指導性，本書結合不同農業(yè)活動，分別以林木資產、育肥牛資產、果樹資產、奶牛資產為例構建了經營不同類別生物資產農業(yè)活動的成本流轉及收益確定模式。     (3)農業(yè)活動會計收益信息的披露模式     本書認為，我國農業(yè)活動會計收益披露應包括表內披露和表外披露，其中表內披露主要涉及資產負債表和利潤表兩張主表。為了“如實反映”，在資產負債表中應增設“短期生物資產”、“長期生產性生物資產”、“長期消耗性生物資產”等項目，以反映農業(yè)上市公司各類生物資產的持有金額。在利潤表中增設“農業(yè)活動收入”、“農業(yè)活動成本”和“農業(yè)活動價值變動收益”等項目，以揭示農業(yè)活動利潤的構成。表外披露應主要包括農業(yè)活動類別及生物資產分類、生物資產增減變動、企業(yè)采用的農業(yè)會計政策與會計估計、農業(yè)活動經營風險及其管理措施、與農業(yè)相關的政府補助等信息。     本書最后指出，生物資產增值計量及信息披露的難點是公允價值的正確運用，而要增強生物資產增值信息的可驗證性，需要政府、企業(yè)、中介機構、信息使用者共同行動。

作者簡介

王樂錦，女，1962年8月生，山東海陽人。2008年畢業(yè)于山東農業(yè)大學，獲管理學(會計學)博士學位。現為山東財政學院會計學院教授，研究生導師。主要研究會計理論、農業(yè)上市公司財務與會計等。近年來，在《會計研究》、《財經問題研究》、《財務與會計》等刊物上發(fā)表學術論文30多篇，主編或參編《財務與會計》、《基礎會計》等教材多部，主持或參與完成多項國家自然科學基金項目、教育部人文社科研究項目、山東省自然科學基金項目、山東省社科規(guī)劃項目等，獲得省部級科研成果獎勵多項。

書籍目錄

第1章  導論    1.1 選題背景及意義    1.2 國內外研究概況    1.3 研究主題與研究目標    1.4 研究思路、研究結構與研究方法    1.5 創(chuàng)新點與不足之處第2章  農業(yè)活動會計收益計量及信息披露所依恃的概念基礎    2.1 收益的涵義    2.2 會計收益計量    2.3 農業(yè)活動特點及農業(yè)活動會計收益界定第3章  農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的國際會計標準分析與評價    3.1 IAS 41制定及實施的分析評價    3.2 澳大利亞農業(yè)會計標準分析與評價    3.3 美國農業(yè)會計標準分析與評價    3.4 加拿大農業(yè)會計標準分析與評價第4章  農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的國內會計標準分析與評價    4.1 計劃經濟時期農業(yè)會計標準的分析與評價    4.2 經濟轉軌時期農業(yè)會計標準的分析與評價    4.3 CAS 5的出臺背景及其與IAS 41的差異第5章  農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的現狀和應有邏輯    5.1 國外農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的現狀與問題    5.2 我國農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的問題與原因    5.3 生物資產增值計量及信息披露的邏輯：基于會計信息質量視角第6章  基于農業(yè)活動會計收益計量目的的生物資產價值計量模式    6.1 生物資產的特征及分類    6.2 生物資產價值計量前提及計量屬性選擇    6.3 公允價值計量模式下生物資產的價值計量第7章  農業(yè)活動成本流轉及收益確定    7.1 農業(yè)活動成本流轉基本程序及收益確定的一般方法    7.2 經營長期消耗性生物資產農業(yè)活動的成本流轉與收益確定    7.3 經營長期生產性生物資產農業(yè)活動的成本流轉及收益確定第8章  農業(yè)活動會計收益信息的披露模式    8.1 農業(yè)活動會計收益信息的表內披露    8.2 農業(yè)活動會計收益相關信息的表外披露    8.3 農業(yè)活動會計收益信息披露的關鍵：增強生物資產增值信息的驗證性    8.4 農業(yè)活動會計收益信息披露的難點：如何保證公允價值計量屬性的正確運用參考文獻致謝

章節(jié)摘錄

　　農業(yè)活動會計收益計量及信息披露的關鍵在于是否需要以及如何將生物資產的增值確認和計量為收益，相關的成本費用應怎樣予以確認和計量，生物資產增值信息以何種方式披露以及如何披露。由于歷史成本一直是會計中最基本的計量屬性，加之從事農業(yè)活動的個體絕大多數為家庭農場或農戶，生物資產增值信息無關緊要。因此，會計實務界并不重視生物資產增值的計量及披露，生物資產的價值變動與其他資產的價值變動常常不加區(qū)分。而用于規(guī)范會計實務的各國會計準則不是回避這一問題就是做出某些欠細致或可操作性不強的規(guī)定。例如，美國和加拿大的有關會計準則或規(guī)范就基本采取了回避的做法，沒有對生物資產增值計量及披露做出規(guī)范；而IAS 4l和AASB 141盡管要求企業(yè)計量及披露生物資產的增值額，但對相關的成本費用如何計量及披露卻未能做出明晰規(guī)定。　　從理論研究層面上看，比較早地對生物資產增值及收入確認問題有所涉及的學者是佩頓和利特爾頓，他們（1940）在《公司會計準則導論》一書中默認了小麥等以產出計量收入的合理性，但對生物資產自然增值的確認則采取了謹慎的態(tài)度，對生物資產增值及收入如何確認問題所持的觀點是含糊的。G.愛德華·菲利普斯（G.Edward Philips，1963）提出了收益自然增值的概念，認為在收益概念中，各部分利潤應被看成是在公司經營周期的每一階段獲得的。埃爾登·s.亨德里克森（1977）在《會計理論》一書中對自然增值問題進行了探討，認為從經濟意義上來說，生長著的樹木、飼養(yǎng)的牲畜和長年儲存的陳酒等的自然增值也產生收入。

圖書封面

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