農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)收益探論

內(nèi)容概要

科學(xué)合理的會(huì)計(jì)計(jì)量不僅有利于企業(yè)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，而且對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)效率的提高具有重要意義。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，收益的會(huì)計(jì)計(jì)量在某種程度上比資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量更為重要，甚至可以看作是會(huì)計(jì)計(jì)量的核心。    農(nóng)業(yè)活動(dòng)的最主要生產(chǎn)資料是生物資產(chǎn)，而生物資產(chǎn)的主要特征在于具有生物轉(zhuǎn)化功能，這種生物轉(zhuǎn)化功能使生物資產(chǎn)的價(jià)值不斷發(fā)生變化，從而導(dǎo)致農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露面臨諸多困難。生物資產(chǎn)多樣性的存在，使這種計(jì)量和披露變得異常艱難。再加上各國(guó)農(nóng)業(yè)基本以家庭為經(jīng)營(yíng)單位、公眾公司數(shù)量極少，使得農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的理論和實(shí)務(wù)研究長(zhǎng)期不被學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所關(guān)注。只是近十幾年來(lái)，隨著農(nóng)業(yè)公眾公司數(shù)量的增加，與農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露相關(guān)的理論研究才有所增加。但已有的研究成果基本集中于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、生物資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇及林木資產(chǎn)核算等方面，專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的研究成果極為罕見(jiàn)。而在實(shí)務(wù)和準(zhǔn)則制定界，盡管已有《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》以及我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》等的發(fā)布實(shí)施，但這些準(zhǔn)則也基本局限在對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量和披露方面，沒(méi)有觸及農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益的計(jì)量和披露。因此，本書(shū)選擇農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露模式作為研究主題，既可豐富會(huì)計(jì)理論研究，又能為農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益標(biāo)準(zhǔn)制定和相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供有價(jià)值的參考。    本書(shū)以公司制企業(yè)為主要研究對(duì)象，綜合運(yùn)用規(guī)范研究、比較分析和實(shí)證分析等研究方法，著重研究農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量方法及信息披露模式的選擇與構(gòu)建。主要內(nèi)容和結(jié)論如下：    1.農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露重要概念的辨析    長(zhǎng)期以來(lái)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)收益內(nèi)涵的解釋有所不同。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，收益的本質(zhì)是企業(yè)財(cái)富的增加。而會(huì)計(jì)學(xué)家卻基于收益范圍界定的不同，形成了兩種收益觀，即：當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收益觀和總括收益觀。近年來(lái)，總括收益觀逐漸得到了會(huì)計(jì)界的認(rèn)可，并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中占據(jù)了主導(dǎo)地位。關(guān)于會(huì)計(jì)收益的可操作性定義，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的界定最具代表性。它認(rèn)為，收益是指“會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加”，“但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加”。本書(shū)的主要觀點(diǎn)是，收益源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果而不單單是交易的結(jié)果，這是收益的一個(gè)重要特質(zhì)。    會(huì)計(jì)收益的計(jì)量模式有二，即收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀。前者通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比計(jì)量企業(yè)收益，后者則基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量企業(yè)收益。本書(shū)認(rèn)為，農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量屬于衍生性計(jì)量，其計(jì)量結(jié)果無(wú)法直接取得，而必須依賴(lài)于農(nóng)業(yè)活動(dòng)收入和與此相關(guān)的農(nóng)業(yè)活動(dòng)費(fèi)用的計(jì)量；并且強(qiáng)調(diào)生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)時(shí)所形成的增值不應(yīng)屬于利得，而屬于收入。    2.農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析評(píng)價(jià)    通過(guò)分析和評(píng)價(jià)國(guó)際、國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以看出：在國(guó)際上，除了美國(guó)和加拿大外，其他大部分國(guó)家都采用公允價(jià)值對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，這意味著生物資產(chǎn)增值作為農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益的組成部分是一個(gè)世界潮流。在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量一直采用的是歷史成本計(jì)量屬性，盡管2006年發(fā)布的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但同時(shí)規(guī)定了非?？量痰倪\(yùn)用條件。這表明我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并不想大面積地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)。在以歷史成本計(jì)量生物資產(chǎn)的情況下，農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益主要包括那些通過(guò)交易實(shí)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品以及生物資產(chǎn)的收益額，而未實(shí)現(xiàn)交易的農(nóng)產(chǎn)品以及生物資產(chǎn)的增值只能被排斥在收益之外。    3.農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的國(guó)際、國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀及其應(yīng)有的邏輯    通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外涉農(nóng)上市公司2007年和2008年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析發(fā)現(xiàn)：國(guó)外和國(guó)內(nèi)上市公司都存在著信息披露不充分、不規(guī)范等問(wèn)題。針對(duì)這種狀況，本書(shū)認(rèn)為，生物資產(chǎn)增值既是客觀存在的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，也是農(nóng)業(yè)公司正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果，因而在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行生物資產(chǎn)增值的計(jì)量及信息披露，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。     4.農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的具體模式探索和設(shè)計(jì)     既符合國(guó)際會(huì)計(jì)趨同總體要求，又適合我國(guó)特有會(huì)計(jì)環(huán)境的農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量方法及信息披露模式，具體包括以下三個(gè)方面：     (1)生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量模式     生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量是農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量的關(guān)鍵。從價(jià)值變動(dòng)信息披露的有用性看，生長(zhǎng)周期不足一年的生物資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息的披露意義不大，出于節(jié)約會(huì)計(jì)操作成本的考慮，不必采用公允價(jià)值對(duì)這類(lèi)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。而生長(zhǎng)周期超過(guò)一年的生物資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)具有較高的信息含量，應(yīng)主要采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。本書(shū)分別以用材林、肉牛和奶牛、果樹(shù)為例構(gòu)建了不同類(lèi)別生物資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量模式。     (2)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的成本流轉(zhuǎn)程序及收益確定模式     農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特殊性在一定程度上對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的成本流轉(zhuǎn)程序、收益確定及其核算產(chǎn)生重要影響。為了使研究成果具有對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性，本書(shū)結(jié)合不同農(nóng)業(yè)活動(dòng)，分別以林木資產(chǎn)、育肥牛資產(chǎn)、果樹(shù)資產(chǎn)、奶牛資產(chǎn)為例構(gòu)建了經(jīng)營(yíng)不同類(lèi)別生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的成本流轉(zhuǎn)及收益確定模式。     (3)農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益信息的披露模式     本書(shū)認(rèn)為，我國(guó)農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益披露應(yīng)包括表內(nèi)披露和表外披露，其中表內(nèi)披露主要涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張主表。為了“如實(shí)反映”，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)增設(shè)“短期生物資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期消耗性生物資產(chǎn)”等項(xiàng)目，以反映農(nóng)業(yè)上市公司各類(lèi)生物資產(chǎn)的持有金額。在利潤(rùn)表中增設(shè)“農(nóng)業(yè)活動(dòng)收入”、“農(nóng)業(yè)活動(dòng)成本”和“農(nóng)業(yè)活動(dòng)價(jià)值變動(dòng)收益”等項(xiàng)目，以揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)利潤(rùn)的構(gòu)成。表外披露應(yīng)主要包括農(nóng)業(yè)活動(dòng)類(lèi)別及生物資產(chǎn)分類(lèi)、生物資產(chǎn)增減變動(dòng)、企業(yè)采用的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)、農(nóng)業(yè)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其管理措施、與農(nóng)業(yè)相關(guān)的政府補(bǔ)助等信息。     本書(shū)最后指出，生物資產(chǎn)增值計(jì)量及信息披露的難點(diǎn)是公允價(jià)值的正確運(yùn)用，而要增強(qiáng)生物資產(chǎn)增值信息的可驗(yàn)證性，需要政府、企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、信息使用者共同行動(dòng)。

作者簡(jiǎn)介

王樂(lè)錦，女，1962年8月生，山東海陽(yáng)人。2008年畢業(yè)于山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，獲管理學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士學(xué)位。現(xiàn)為山東財(cái)政學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教授，研究生導(dǎo)師。主要研究會(huì)計(jì)理論、農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等。近年來(lái)，在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文30多篇，主編或參編《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》等教材多部，主持或參與完成多項(xiàng)國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目、教育部人文社科研究項(xiàng)目、山東省自然科學(xué)基金項(xiàng)目、山東省社科規(guī)劃項(xiàng)目等，獲得省部級(jí)科研成果獎(jiǎng)勵(lì)多項(xiàng)。

書(shū)籍目錄

第1章  導(dǎo)論    1.1 選題背景及意義    1.2 國(guó)內(nèi)外研究概況    1.3 研究主題與研究目標(biāo)    1.4 研究思路、研究結(jié)構(gòu)與研究方法    1.5 創(chuàng)新點(diǎn)與不足之處第2章  農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露所依恃的概念基礎(chǔ)    2.1 收益的涵義    2.2 會(huì)計(jì)收益計(jì)量    2.3 農(nóng)業(yè)活動(dòng)特點(diǎn)及農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益界定第3章  農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析與評(píng)價(jià)    3.1 IAS 41制定及實(shí)施的分析評(píng)價(jià)    3.2 澳大利亞農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析與評(píng)價(jià)    3.3 美國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析與評(píng)價(jià)    3.4 加拿大農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析與評(píng)價(jià)第4章  農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析與評(píng)價(jià)    4.1 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分析與評(píng)價(jià)    4.2 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分析與評(píng)價(jià)    4.3 CAS 5的出臺(tái)背景及其與IAS 41的差異第5章  農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的現(xiàn)狀和應(yīng)有邏輯    5.1 國(guó)外農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的現(xiàn)狀與問(wèn)題    5.2 我國(guó)農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的問(wèn)題與原因    5.3 生物資產(chǎn)增值計(jì)量及信息披露的邏輯：基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視角第6章  基于農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量目的的生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量模式    6.1 生物資產(chǎn)的特征及分類(lèi)    6.2 生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量前提及計(jì)量屬性選擇    6.3 公允價(jià)值計(jì)量模式下生物資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量第7章  農(nóng)業(yè)活動(dòng)成本流轉(zhuǎn)及收益確定    7.1 農(nóng)業(yè)活動(dòng)成本流轉(zhuǎn)基本程序及收益確定的一般方法    7.2 經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的成本流轉(zhuǎn)與收益確定    7.3 經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的成本流轉(zhuǎn)及收益確定第8章  農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益信息的披露模式    8.1 農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益信息的表內(nèi)披露    8.2 農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益相關(guān)信息的表外披露    8.3 農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益信息披露的關(guān)鍵：增強(qiáng)生物資產(chǎn)增值信息的驗(yàn)證性    8.4 農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益信息披露的難點(diǎn)：如何保證公允價(jià)值計(jì)量屬性的正確運(yùn)用參考文獻(xiàn)致謝

章節(jié)摘錄

　　農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量及信息披露的關(guān)鍵在于是否需要以及如何將生物資產(chǎn)的增值確認(rèn)和計(jì)量為收益，相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)怎樣予以確認(rèn)和計(jì)量，生物資產(chǎn)增值信息以何種方式披露以及如何披露。由于歷史成本一直是會(huì)計(jì)中最基本的計(jì)量屬性，加之從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)的個(gè)體絕大多數(shù)為家庭農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)戶，生物資產(chǎn)增值信息無(wú)關(guān)緊要。因此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界并不重視生物資產(chǎn)增值的計(jì)量及披露，生物資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)與其他資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)常常不加區(qū)分。而用于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是回避這一問(wèn)題就是做出某些欠細(xì)致或可操作性不強(qiáng)的規(guī)定。例如，美國(guó)和加拿大的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范就基本采取了回避的做法，沒(méi)有對(duì)生物資產(chǎn)增值計(jì)量及披露做出規(guī)范；而IAS 4l和AASB 141盡管要求企業(yè)計(jì)量及披露生物資產(chǎn)的增值額，但對(duì)相關(guān)的成本費(fèi)用如何計(jì)量及披露卻未能做出明晰規(guī)定?！　睦碚撗芯繉用嫔峡矗容^早地對(duì)生物資產(chǎn)增值及收入確認(rèn)問(wèn)題有所涉及的學(xué)者是佩頓和利特爾頓，他們（1940）在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》一書(shū)中默認(rèn)了小麥等以產(chǎn)出計(jì)量收入的合理性，但對(duì)生物資產(chǎn)自然增值的確認(rèn)則采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)生物資產(chǎn)增值及收入如何確認(rèn)問(wèn)題所持的觀點(diǎn)是含糊的。G.愛(ài)德華·菲利普斯（G.Edward Philips，1963）提出了收益自然增值的概念，認(rèn)為在收益概念中，各部分利潤(rùn)應(yīng)被看成是在公司經(jīng)營(yíng)周期的每一階段獲得的。埃爾登·s.亨德里克森（1977）在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中對(duì)自然增值問(wèn)題進(jìn)行了探討，認(rèn)為從經(jīng)濟(jì)意義上來(lái)說(shuō)，生長(zhǎng)著的樹(shù)木、飼養(yǎng)的牲畜和長(zhǎng)年儲(chǔ)存的陳酒等的自然增值也產(chǎn)生收入。

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