基于審計(jì)契約安排的獨(dú)立性互動(dòng)機(jī)制研究

前言

　　長(zhǎng)久以來(lái)，許多圍繞著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的爭(zhēng)議一直糾纏于一個(gè)問(wèn)題，那就是審計(jì)到底是一個(gè)高尚的職業(yè)還是一種唯利是圖的生意。隱藏在這一問(wèn)題后面的是更為尖銳的、備受詬病的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題。本書以契約經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，建立了一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性與其聲譽(yù)共生互動(dòng)的研究框架，主要從審計(jì)契約的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)、非正式契約的執(zhí)行機(jī)制、市場(chǎng)力量以及政府角色四個(gè)層次提出核心觀點(diǎn)：獨(dú)立性反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同力量制衡下的利益傾向性，審計(jì)的契約安排為獨(dú)立性提供了制度保障，聲譽(yù)機(jī)制和獨(dú)立性的互動(dòng)效應(yīng)蘊(yùn)涵著審計(jì)制度的生機(jī)?！　谋举|(zhì)上看，契約的不完備性引發(fā)了對(duì)審計(jì)的需求，利益主體在人格化上的分化使得外部審計(jì)契約采用了正式契約和非正式契約兩種形式。正式契約影響著審計(jì)者的即時(shí)經(jīng)濟(jì)收益，決定了審計(jì)者不可能超然獨(dú)立于特定的相對(duì)人；非正式契約影響著審計(jì)者的未來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，它為審計(jì)者的獨(dú)立性在制度安排上提供了一種救濟(jì)。審計(jì)契約的本質(zhì)就是不同利益主體對(duì)利益協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行集體選擇的結(jié)果，利益主體的力量對(duì)比必然會(huì)通過(guò)審計(jì)契約規(guī)定的秩序影響到審計(jì)結(jié)果，審計(jì)者的獨(dú)立性就反映了他在各方利益主體力量制衡下的利益傾向性?！　”緯ㄟ^(guò)理論分析認(rèn)為，聲譽(yù)是非正式契約的自履行機(jī)制，也是審計(jì)者獨(dú)立性的重要保障。從表面上看，審計(jì)者的即時(shí)經(jīng)濟(jì)利益來(lái)源于他與特定相對(duì)人的正式契約規(guī)定，實(shí)際上則是來(lái)源于他所承諾的獨(dú)立性；同樣，審計(jì)者的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益表面上來(lái)源于他與不特定相對(duì)人之間的非正式契約安排，實(shí)際上則是來(lái)源于他實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

內(nèi)容概要

審計(jì)契約的本質(zhì)就是不同利益主體對(duì)利益協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行集體選擇的結(jié)果，利益主體的力量對(duì)比必然會(huì)通過(guò)審計(jì)契約規(guī)定的秩序影響到審計(jì)結(jié)果，審計(jì)者的獨(dú)立性就反映了他在各方利益主體力量制衡下的利益傾向性。市場(chǎng)機(jī)制通過(guò)制度安排來(lái)約束審計(jì)者的行為、提高獨(dú)立性；利益主體通過(guò)契約安排來(lái)選擇審計(jì)者、提高交易效率；政府在利益沖突的協(xié)調(diào)中的作用就是要提供作為社會(huì)激勵(lì)的制度安排，使得個(gè)人從中獲取的收益大于他們付出的成本。一個(gè)互動(dòng)的框架支撐起了審計(jì)者獨(dú)立性的動(dòng)力機(jī)制。

作者簡(jiǎn)介

　　趙興楣，京族，1974年出生于貴州省貴陽(yáng)市。1990年起就讀于華中師范大學(xué)，1994年獲理學(xué)學(xué)士學(xué)位。2001年起就讀于暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系，攻讀碩士學(xué)位；2005年起在暨南大學(xué)會(huì)計(jì)系攻讀博士學(xué)位，2008年獲博士學(xué)位?，F(xiàn)任教于廣東商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，廣東商學(xué)院國(guó)民經(jīng)濟(jì)研究中心兼職研究員。曾在《會(huì)計(jì)研究》等學(xué)術(shù)刊物發(fā)表論文多篇，主持國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目、教育部人文社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目等各級(jí)研究課題多項(xiàng)。

書籍目錄

第一章  導(dǎo)論  第一節(jié)  研究背景  第二節(jié)  研究目的  第三節(jié)  基本約定與研究方法  第四節(jié)  研究框架  第五節(jié)  主要貢獻(xiàn)第二章  文獻(xiàn)綜述  第一節(jié)  理論研究的兩種框架  第二節(jié)  獨(dú)立性的分析框架第三章  審計(jì)的契約安排與獨(dú)立性的互動(dòng)機(jī)制  第一節(jié)  審計(jì)契約的結(jié)構(gòu)與本質(zhì)  第二節(jié)  非正式契約的執(zhí)行機(jī)制  第三節(jié)  市場(chǎng)的力量  第四節(jié)  政府的角色  第五節(jié)  研究假設(shè)  第六節(jié)  小結(jié)第四章  制度背景分析  第一節(jié)  國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展及外部監(jiān)管特征  第二節(jié)  中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐和發(fā)展  第三節(jié)  小結(jié)第五章  上市公司壓力對(duì)審計(jì)者獨(dú)立性影響的分類研究  第一節(jié)  研究目的  第二節(jié)  研究方法  第三節(jié)  研究數(shù)據(jù)  第四節(jié)  實(shí)證研究結(jié)果  第五節(jié)  小結(jié)第六章  獨(dú)立性與聲譽(yù)互動(dòng)效應(yīng)的實(shí)證檢驗(yàn)  第一節(jié)  研究目的  第二節(jié)  研究假設(shè)  第三節(jié)  研究方法  第四節(jié)  研究數(shù)據(jù)與模型設(shè)定  第五節(jié)  實(shí)證研究結(jié)果  第六節(jié)  小結(jié)第七章  審計(jì)者聲譽(yù)的市場(chǎng)反應(yīng)檢驗(yàn)  第一節(jié)  研究目的  第二節(jié)  研究方法  第三節(jié)  研究數(shù)據(jù)與模型設(shè)定  第四節(jié)  實(shí)證研究結(jié)果  第五節(jié)  小結(jié)第八章  結(jié)論  第一節(jié)  研究結(jié)論  第二節(jié)  研究局限  第三節(jié)  進(jìn)一步的研究方向參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

　　因此目前的行業(yè)管制模式接近德國(guó)和日本，但這種管制模式與德、日兩國(guó)形成的原因卻有很大的差異。正如前文所述，由于國(guó)家干涉主義思潮的影響和德意志民族在歷史上的幾分幾合，政府的角色在經(jīng)濟(jì)生活中一直發(fā)揮重要的作用。但是無(wú)論是戰(zhàn)前還是戰(zhàn)后，德國(guó)政府一直都鼓勵(lì)資本市場(chǎng)的發(fā)展，重視投資秩序的建設(shè)。經(jīng)濟(jì)生活對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需求始終是市場(chǎng)因維護(hù)投資秩序和保護(hù)投資者利益產(chǎn)生的需求，政府將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)引入到經(jīng)濟(jì)生活中也是為了順應(yīng)這一需求。健全的法律體系和投資者普遍較強(qiáng)的法律意識(shí)也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展沒(méi)有受到過(guò)多的干擾。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在中國(guó)的兩次發(fā)展歷史中，資本市場(chǎng)都沒(méi)有能夠得到很好的發(fā)展。從20世紀(jì)50年代到70年代末的30年間，是私人資本發(fā)展的空白期，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的空白期。沒(méi)有了成熟資本市場(chǎng)發(fā)展的支持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也就失去了自由發(fā)展的機(jī)會(huì)。同時(shí)，在80年代資本市場(chǎng)的發(fā)展初期，法律體系嚴(yán)重不健全、投資者缺乏必要的法律意識(shí)，加上各種政府行政指令大行其道，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)重建時(shí)欠缺了行業(yè)發(fā)展自我約束的機(jī)制。至今行業(yè)都無(wú)法形成自律的機(jī)制，市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一直缺乏信心，因此政府管制也無(wú)法放手?！　〉?，政府是否管制并不是改善行業(yè)聲譽(yù)的根本原因，如何遵循市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律，利用聲譽(yù)機(jī)制的力量來(lái)提高審計(jì)者的獨(dú)立性、改善執(zhí)業(yè)質(zhì)量、培育正常的市場(chǎng)需求才是政府督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)誠(chéng)信聲譽(yù)、保證審計(jì)市場(chǎng)有序發(fā)展的根本途徑。2003年和2004年，中注協(xié)相繼發(fā)布了《行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)綱要》和《誠(chéng)信檔案管理暫行辦法》，要求建立關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的信用檔案。但是在這兩個(gè)文件中都沒(méi)有規(guī)定對(duì)損害行業(yè)聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰辦法，在中注協(xié)、財(cái)政部和各大證券公司的網(wǎng)站上都無(wú)法查詢到有關(guān)執(zhí)行情況的說(shuō)明。雖然在中注協(xié)的網(wǎng)站上可以查詢到各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所截至目前的組織、人員情況，卻沒(méi)有任何執(zhí)業(yè)情況的披露。因此這兩個(gè)文件對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)聲譽(yù)的形成都沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的影響，也很難對(duì)他們形成約束。

圖書封面

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