管理會計在中國

前言

美國管理會計師協(xié)會（IMA the Institute of Management Accountants）是美國會計行業(yè)的“老大”，成立最早，影響最大，覆蓋面最廣。在美國大型企業(yè)和銀行中，CEO、CFO、財務主管、財務長、銀行行長、成本核算師、理財師、企業(yè)管理人員都具有CMA資格；同時，IMA還是全球范圍最具權威的管理會計職業(yè)化組織，得到世界500強的推崇。2004年歲末，美籍華裔管理會計學者、二十多年的老朋友楊繼良先生從美國發(fā)來E-mail，并通過電話多次聯(lián)絡，希望我能幫助安排美國管理會計師協(xié)會新任總裁兼首席執(zhí)行官保羅·夏曼（Paul Sharman）來華訪問。經(jīng)過多次溝通，終于成行。在訪問商務部時，傅自應副部長說：“美國管理會計師協(xié)會（IMA）已有近百年的歷史，它對推動美國經(jīng)濟發(fā)展起到了重要作用，在世界會計類專業(yè)組織中也具有較大的影響力。在全球經(jīng)濟一體化的今天，中國正處在邁向現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的進程中。在經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革方面取得成就的同時，中國對外開放的程度也不斷擴大。我們信守了加入WTO時所做出的各種承諾，不僅進一步開放貨物貿易領域，在服務貿易領域也進一步加大開放，包括管理服務業(yè)，如會計師事務所等?！薄爱斍埃袊?0萬家外經(jīng)貿企業(yè)，其中很多企業(yè)的國際化程度越來越高，需要引進當今世界先進的管理理念和經(jīng)驗，做好企業(yè)成本核算。相信IMA進入中國，可以幫助中國培養(yǎng)目前我們急需的管理會計師方面的高級管理人才；可以相互交流中美兩國有關管理會計方面的經(jīng)驗；可以通過中美雙方的共同努力，在全球范圍推動管理會計的進一步發(fā)展。這不僅對我們兩國經(jīng)濟的合作與發(fā)展，同時對全球經(jīng)濟的復興和發(fā)展，都是一件有益的事情”。傅自應副部長最后對保羅·夏曼說：“中美兩國近年來經(jīng)濟交往日益增多，相互之間的貿易額迅速攀升；，我們兩國之間的經(jīng)濟具有極大的互補性，并且相互都從中得到了各自的利益。隨著中美兩國貿易的日益擴大，中國企業(yè)進入美國市場也日益增多。但美國方面對中國采取了一些不公平的做法，至今仍然不承認中國的市場經(jīng)濟地位，動不動就對中國的產(chǎn)品進行反傾銷，說我們的成本是虛假的，采用經(jīng)濟發(fā)達的第三國成本作為比較，這是不公平的。我是長期從事財務會計方面工作的，我十分了解中國的成本計算，我可以負責任地說，今天中國企業(yè)的成本計算標準與方法不僅與你們美國沒有差距，而且也已經(jīng)與國際接軌。IMA在1919年成立的時候就是叫做成本管理協(xié)會，至今有關成本管理的內容也仍然是管理會計研究的重要方面。

內容概要

本報告書是美國管理會計師協(xié)會(Institute of Management
Accountants，IMA)對中國工業(yè)企業(yè)的成本管理實踐和成本計算方法所作研究的成果。通過研究得出結論如下：
? 2006年中國頒布新的企業(yè)會計準則，使其與國際會計準則(IFRSs）在很大程度上實現(xiàn)趨同。
?在企業(yè)內部的報告方面，可能引起成本計算的問題有：(1)在哪些項目應計入為產(chǎn)品成本的處理上，中國與西方公司有所不同；（2)在采用適當?shù)姆峙浞椒▽⒊杀居嬋氘a(chǎn)品的做法上，有所不同。
? 按中國的會計制度，有一些成本項目過去的處理方法不妥；2006年的企業(yè)會計準則中所作的修正，已開始糾正這些問題。
?大部分中國公司采用傳統(tǒng)的做法將成本分配到產(chǎn)品，但也有公司開始采用比較精確的成本計算方法了。成本計算實務的這一狀況，與西方所遇到的相似。對實務的改進，應該建立在對具體企業(yè)進行成本/效益分析的基礎上。
? 雖然中國公司的成本計算實務與西方公司之間存在差異，但也是在趨同之中。
? 產(chǎn)品成本是決定產(chǎn)品售價的最重要的因素。其他因素也很重要，尤其是競爭對手的定價。
? 由成本計算實務上的差異，并不能推斷出中國產(chǎn)品存在傾銷。

作者簡介

本報告首席研究員
瑞夫·勞森（Raef
Lawson），PhD，CMA，CPA，CFA
美國管理會計師協(xié)會（IMA）研究副主席
研究部主任兼常駐教授

書籍目錄

I?概述
II?研究背景
A?目的
B?中國的會計實務
C?與傾銷有關的幾個問題
D?中國管理會計的發(fā)展
III?中國公司成本計算實務的案例研究
成本會計
直接材料
直接人工和福利費
制造費用
成本管理
編制計劃和控制
業(yè)績管理和職工薪酬
IV?中國公司成本計算實務的調查
A?調查的背景
調查問卷的發(fā)放
調查問卷的設計
答卷企業(yè)的基本情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)
B?對調查答卷的分析
當前企業(yè)所處的環(huán)境
企業(yè)的戰(zhàn)略/愿景/使命
企業(yè)文化
公司業(yè)績
會計/財務職能
財會部門的規(guī)模
成本會計
制造成本的處理
制造費用分配
C?其他會計問題
固定資產(chǎn)計價
土地使用權
管理費用
制訂結轉價格
成本計劃與成本管理
財會部門各項工作的優(yōu)先順序
管理會計方法
業(yè)績管理制度
成本會計制度(CAS)
編制預算的實踐
業(yè)績管理/評估制度
成本信息的應用
售價
V?總結
VI?參考文獻
VII?附錄：案例研究
A?魯泰紡織股份有限公司
B?山東新華制藥股份有限公司
C?山東匯金股份有限公司
D?特變電工股份有限公司
E?新疆八一鋼鐵股份有限公司
F?江西銅業(yè)集團公司(JCC)
G?鞍山鋼鐵股份有限公司
H?第一汽車集團（FAW）
I?海爾集團
J?青島啤酒股份有限公司
K?紅豆集團
L? TCL王牌電器（惠州）有限公司

章節(jié)摘錄

插圖：1949年中華人民共和國成立之后，中國政府就著手建立計劃經(jīng)濟所必需的若干企業(yè)管理的基礎制度。在這方面，三項最重要的任務是：建立經(jīng)濟核算制，以界定國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關系；實施綜合的年度計劃制度，包括編制成本計劃／預算的制度；建立定額管理制度，以實現(xiàn)對企業(yè)所規(guī)定的技術經(jīng)濟指標。部分基礎管理制度要求各公司遵行由財政部會計司（會計事務管理司）統(tǒng)一制訂的會計制度。由于計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟之間存在差異，因此在計劃經(jīng)濟下的中國的會計規(guī)范，大部分不適合在發(fā)展市場的環(huán)境下管理企業(yè)之用。于是，中國在1985年制訂了《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》（1985年的《會計法》于1993年和1999年兩度修訂）。財政部于1992年發(fā)布《企業(yè)會計準則——基本準則》，于1993年7月實施。這項準則以國際會計準則為基礎，提供了一項概念性框架、制訂了會計原則。隨后，發(fā)布了其他一些會計準則。基本會計準則在多個方面改變了存貨的估價方法。有一些行政管理費用（例如與為固定資產(chǎn)融資而開支的利息，匯兌損益和存貨的儲存成本），過去計入存貨成本，現(xiàn)在要求作為費用處理（Hilmy，1999，pp.501-502）。區(qū)分期間費用和產(chǎn)品成本的其他變化將在下文闡述。統(tǒng)一的企業(yè)會計制度于2001年1月k日對股份有限公司生效，并于2002年1月1日起對外資企業(yè)生效。財政部于2006年2月15日頒發(fā)一項新的基本準則和38項新的中國會計準則（CASs），這些準則在實質上與國際財務報告準則（IFRS）是一致的。財政部要求所有上市公司以新會計準則編制其2007年度財務報表。此外，還要求中央企業(yè)自2008年起采用新準則，所有大中型企業(yè)自2009年起也要執(zhí)行新準則。雖然由于各種公司的具體情況不同，存在一定差異，’但是新準則的實施使中國公司編制的財務報表與國際準則更加一致。（例如，全部國有控股的企業(yè)，不需要披露關聯(lián)方交易）。中國過去在會計方面的做法，直到現(xiàn)在還對實務工作有著影響。例如，中國企業(yè)在傳統(tǒng)上把所有的生產(chǎn)和輔助車間都列為公司的第二層次的機構，而不是把它們歸集在“制造部”之下。在第二層次，各職能部門（既包括和生產(chǎn)相關的，也包括和生產(chǎn)無關的）與各分廠／車間同級、并行①。1979年起，隨著向市場經(jīng)濟過渡，營銷部門越來越成為一個重要的職能部門，但幾乎所有的中國企業(yè)仍然保持現(xiàn)有的組織機構不變：所有的職能部門仍然都屬于第二層次，與分廠／車間并行。中國在1992年開始修改其會計制度以和國際／西方的會計慣例接軌之前，所有在分廠／車間一級發(fā)生的間接費用，都包括在“車間經(jīng)費”中。所有在“廠部”的各職能部門（包括從事采購、工程技術、質量監(jiān)督、產(chǎn)品設計、會計、人事和銷售活動的部門）所發(fā)生的費用，都歸集在“管理費用”項下。車間經(jīng)費和管理費用都作為“成本”，分配計人各項產(chǎn)品。在中國1992年的會計改革中，中國的政策制訂者把傳統(tǒng)用詞“車間經(jīng)費”，依西方的叫法改稱“制造費用”；同時，把“管理費用”改作期間費用處理，不再計人產(chǎn)品成本。依西方計算成本的慣例，制造費用包括全部的與生產(chǎn)有關的職能部門所發(fā)生的費用，而車間經(jīng)費（現(xiàn)在改稱“制造費用”了）卻并不包括這些費用。中國的車間經(jīng)費和西方的制造費用定義不同，導致產(chǎn)品成本計量上的差異。這一差別說明了，中國公司計算其所制造的產(chǎn)品成本所面臨的一項挑戰(zhàn)。其他的問題，將在下文作進一步的探討。

編輯推薦

《管理會計在中國:成本計算方法、成本管理實務和財會職能》由經(jīng)濟科學出版社出版。

圖書封面

圖書標簽Tags

無

評論、評分、閱讀與下載

---

    管理會計在中國 PDF格式下載

---