管理會(huì)計(jì)在中國

前言

美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA the Institute of Management Accountants）是美國會(huì)計(jì)行業(yè)的“老大”，成立最早，影響最大，覆蓋面最廣。在美國大型企業(yè)和銀行中，CEO、CFO、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)長、銀行行長、成本核算師、理財(cái)師、企業(yè)管理人員都具有CMA資格；同時(shí)，IMA還是全球范圍最具權(quán)威的管理會(huì)計(jì)職業(yè)化組織，得到世界500強(qiáng)的推崇。2004年歲末，美籍華裔管理會(huì)計(jì)學(xué)者、二十多年的老朋友楊繼良先生從美國發(fā)來E-mail，并通過電話多次聯(lián)絡(luò)，希望我能幫助安排美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新任總裁兼首席執(zhí)行官保羅·夏曼（Paul Sharman）來華訪問。經(jīng)過多次溝通，終于成行。在訪問商務(wù)部時(shí)，傅自應(yīng)副部長說：“美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）已有近百年的歷史，它對(duì)推動(dòng)美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用，在世界會(huì)計(jì)類專業(yè)組織中也具有較大的影響力。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，中國正處在邁向現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革方面取得成就的同時(shí)，中國對(duì)外開放的程度也不斷擴(kuò)大。我們信守了加入WTO時(shí)所做出的各種承諾，不僅進(jìn)一步開放貨物貿(mào)易領(lǐng)域，在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域也進(jìn)一步加大開放，包括管理服務(wù)業(yè)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等?！薄爱?dāng)前，中國有50萬家外經(jīng)貿(mào)企業(yè)，其中很多企業(yè)的國際化程度越來越高，需要引進(jìn)當(dāng)今世界先進(jìn)的管理理念和經(jīng)驗(yàn)，做好企業(yè)成本核算。相信IMA進(jìn)入中國，可以幫助中國培養(yǎng)目前我們急需的管理會(huì)計(jì)師方面的高級(jí)管理人才；可以相互交流中美兩國有關(guān)管理會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)；可以通過中美雙方的共同努力，在全球范圍推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。這不僅對(duì)我們兩國經(jīng)濟(jì)的合作與發(fā)展，同時(shí)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)興和發(fā)展，都是一件有益的事情”。傅自應(yīng)副部長最后對(duì)保羅·夏曼說：“中美兩國近年來經(jīng)濟(jì)交往日益增多，相互之間的貿(mào)易額迅速攀升；，我們兩國之間的經(jīng)濟(jì)具有極大的互補(bǔ)性，并且相互都從中得到了各自的利益。隨著中美兩國貿(mào)易的日益擴(kuò)大，中國企業(yè)進(jìn)入美國市場也日益增多。但美國方面對(duì)中國采取了一些不公平的做法，至今仍然不承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位，動(dòng)不動(dòng)就對(duì)中國的產(chǎn)品進(jìn)行反傾銷，說我們的成本是虛假的，采用經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的第三國成本作為比較，這是不公平的。我是長期從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面工作的，我十分了解中國的成本計(jì)算，我可以負(fù)責(zé)任地說，今天中國企業(yè)的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)與方法不僅與你們美國沒有差距，而且也已經(jīng)與國際接軌。IMA在1919年成立的時(shí)候就是叫做成本管理協(xié)會(huì)，至今有關(guān)成本管理的內(nèi)容也仍然是管理會(huì)計(jì)研究的重要方面。

內(nèi)容概要

本報(bào)告書是美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Management
Accountants，IMA)對(duì)中國工業(yè)企業(yè)的成本管理實(shí)踐和成本計(jì)算方法所作研究的成果。通過研究得出結(jié)論如下：
? 2006年中國頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IFRSs）在很大程度上實(shí)現(xiàn)趨同。
?在企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告方面，可能引起成本計(jì)算的問題有：(1)在哪些項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入為產(chǎn)品成本的處理上，中國與西方公司有所不同；（2)在采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⒊杀居?jì)入產(chǎn)品的做法上，有所不同。
? 按中國的會(huì)計(jì)制度，有一些成本項(xiàng)目過去的處理方法不妥；2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所作的修正，已開始糾正這些問題。
?大部分中國公司采用傳統(tǒng)的做法將成本分配到產(chǎn)品，但也有公司開始采用比較精確的成本計(jì)算方法了。成本計(jì)算實(shí)務(wù)的這一狀況，與西方所遇到的相似。對(duì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)，應(yīng)該建立在對(duì)具體企業(yè)進(jìn)行成本/效益分析的基礎(chǔ)上。
? 雖然中國公司的成本計(jì)算實(shí)務(wù)與西方公司之間存在差異，但也是在趨同之中。
? 產(chǎn)品成本是決定產(chǎn)品售價(jià)的最重要的因素。其他因素也很重要，尤其是競爭對(duì)手的定價(jià)。
? 由成本計(jì)算實(shí)務(wù)上的差異，并不能推斷出中國產(chǎn)品存在傾銷。

作者簡介

本報(bào)告首席研究員
瑞夫·勞森（Raef
Lawson），PhD，CMA，CPA，CFA
美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）研究副主席
研究部主任兼常駐教授

書籍目錄

I?概述
II?研究背景
A?目的
B?中國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
C?與傾銷有關(guān)的幾個(gè)問題
D?中國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展
III?中國公司成本計(jì)算實(shí)務(wù)的案例研究
成本會(huì)計(jì)
直接材料
直接人工和福利費(fèi)
制造費(fèi)用
成本管理
編制計(jì)劃和控制
業(yè)績管理和職工薪酬
IV?中國公司成本計(jì)算實(shí)務(wù)的調(diào)查
A?調(diào)查的背景
調(diào)查問卷的發(fā)放
調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)
答卷企業(yè)的基本情況統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)
B?對(duì)調(diào)查答卷的分析
當(dāng)前企業(yè)所處的環(huán)境
企業(yè)的戰(zhàn)略/愿景/使命
企業(yè)文化
公司業(yè)績
會(huì)計(jì)/財(cái)務(wù)職能
財(cái)會(huì)部門的規(guī)模
成本會(huì)計(jì)
制造成本的處理
制造費(fèi)用分配
C?其他會(huì)計(jì)問題
固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)
土地使用權(quán)
管理費(fèi)用
制訂結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格
成本計(jì)劃與成本管理
財(cái)會(huì)部門各項(xiàng)工作的優(yōu)先順序
管理會(huì)計(jì)方法
業(yè)績管理制度
成本會(huì)計(jì)制度(CAS)
編制預(yù)算的實(shí)踐
業(yè)績管理/評(píng)估制度
成本信息的應(yīng)用
售價(jià)
V?總結(jié)
VI?參考文獻(xiàn)
VII?附錄：案例研究
A?魯泰紡織股份有限公司
B?山東新華制藥股份有限公司
C?山東匯金股份有限公司
D?特變電工股份有限公司
E?新疆八一鋼鐵股份有限公司
F?江西銅業(yè)集團(tuán)公司(JCC)
G?鞍山鋼鐵股份有限公司
H?第一汽車集團(tuán)（FAW）
I?海爾集團(tuán)
J?青島啤酒股份有限公司
K?紅豆集團(tuán)
L? TCL王牌電器（惠州）有限公司

章節(jié)摘錄

插圖：1949年中華人民共和國成立之后，中國政府就著手建立計(jì)劃經(jīng)濟(jì)所必需的若干企業(yè)管理的基礎(chǔ)制度。在這方面，三項(xiàng)最重要的任務(wù)是：建立經(jīng)濟(jì)核算制，以界定國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系；實(shí)施綜合的年度計(jì)劃制度，包括編制成本計(jì)劃／預(yù)算的制度；建立定額管理制度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所規(guī)定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。部分基礎(chǔ)管理制度要求各公司遵行由財(cái)政部會(huì)計(jì)司（會(huì)計(jì)事務(wù)管理司）統(tǒng)一制訂的會(huì)計(jì)制度。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)之間存在差異，因此在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的中國的會(huì)計(jì)規(guī)范，大部分不適合在發(fā)展市場的環(huán)境下管理企業(yè)之用。于是，中國在1985年制訂了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1985年的《會(huì)計(jì)法》于1993年和1999年兩度修訂）。財(cái)政部于1992年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，于1993年7月實(shí)施。這項(xiàng)準(zhǔn)則以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，提供了一項(xiàng)概念性框架、制訂了會(huì)計(jì)原則。隨后，發(fā)布了其他一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在多個(gè)方面改變了存貨的估價(jià)方法。有一些行政管理費(fèi)用（例如與為固定資產(chǎn)融資而開支的利息，匯兌損益和存貨的儲(chǔ)存成本），過去計(jì)入存貨成本，現(xiàn)在要求作為費(fèi)用處理（Hilmy，1999，pp.501-502）。區(qū)分期間費(fèi)用和產(chǎn)品成本的其他變化將在下文闡述。統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度于2001年1月k日對(duì)股份有限公司生效，并于2002年1月1日起對(duì)外資企業(yè)生效。財(cái)政部于2006年2月15日頒發(fā)一項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)新的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CASs），這些準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）是一致的。財(cái)政部要求所有上市公司以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，還要求中央企業(yè)自2008年起采用新準(zhǔn)則，所有大中型企業(yè)自2009年起也要執(zhí)行新準(zhǔn)則。雖然由于各種公司的具體情況不同，存在一定差異，’但是新準(zhǔn)則的實(shí)施使中國公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與國際準(zhǔn)則更加一致。（例如，全部國有控股的企業(yè)，不需要披露關(guān)聯(lián)方交易）。中國過去在會(huì)計(jì)方面的做法，直到現(xiàn)在還對(duì)實(shí)務(wù)工作有著影響。例如，中國企業(yè)在傳統(tǒng)上把所有的生產(chǎn)和輔助車間都列為公司的第二層次的機(jī)構(gòu)，而不是把它們歸集在“制造部”之下。在第二層次，各職能部門（既包括和生產(chǎn)相關(guān)的，也包括和生產(chǎn)無關(guān)的）與各分廠／車間同級(jí)、并行①。1979年起，隨著向市場經(jīng)濟(jì)過渡，營銷部門越來越成為一個(gè)重要的職能部門，但幾乎所有的中國企業(yè)仍然保持現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)不變：所有的職能部門仍然都屬于第二層次，與分廠／車間并行。中國在1992年開始修改其會(huì)計(jì)制度以和國際／西方的會(huì)計(jì)慣例接軌之前，所有在分廠／車間一級(jí)發(fā)生的間接費(fèi)用，都包括在“車間經(jīng)費(fèi)”中。所有在“廠部”的各職能部門（包括從事采購、工程技術(shù)、質(zhì)量監(jiān)督、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)、人事和銷售活動(dòng)的部門）所發(fā)生的費(fèi)用，都?xì)w集在“管理費(fèi)用”項(xiàng)下。車間經(jīng)費(fèi)和管理費(fèi)用都作為“成本”，分配計(jì)人各項(xiàng)產(chǎn)品。在中國1992年的會(huì)計(jì)改革中，中國的政策制訂者把傳統(tǒng)用詞“車間經(jīng)費(fèi)”，依西方的叫法改稱“制造費(fèi)用”；同時(shí)，把“管理費(fèi)用”改作期間費(fèi)用處理，不再計(jì)人產(chǎn)品成本。依西方計(jì)算成本的慣例，制造費(fèi)用包括全部的與生產(chǎn)有關(guān)的職能部門所發(fā)生的費(fèi)用，而車間經(jīng)費(fèi)（現(xiàn)在改稱“制造費(fèi)用”了）卻并不包括這些費(fèi)用。中國的車間經(jīng)費(fèi)和西方的制造費(fèi)用定義不同，導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)量上的差異。這一差別說明了，中國公司計(jì)算其所制造的產(chǎn)品成本所面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。其他的問題，將在下文作進(jìn)一步的探討。

編輯推薦

《管理會(huì)計(jì)在中國:成本計(jì)算方法、成本管理實(shí)務(wù)和財(cái)會(huì)職能》由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版。

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