債券投資稅務(wù)處理實務(wù)

前言

　　也許五年前，當我們談?wù)搨顿Y的會計與稅務(wù)處理時，還不能引起投資者足夠的重視，但五年后的今天，當我們再次討論債券投資會計與稅務(wù)處理時，越來越深刻地認識到，會計與稅務(wù)處理方式與債券交易方式同等重要。有什么樣的會計和稅務(wù)處理方式，就會有什么樣的投資行為。從這方面來說，稅收與會計是一對孿生兄弟，而對債券市場而言，會計和稅收又都屬于市場基礎(chǔ)建設(shè)的重要內(nèi)容?！　臅嫿嵌榷?，新會計準則中提出的公允價值計量方法，將會計傳統(tǒng)的記賬和會計核算功能與復雜的市場定價和宏觀經(jīng)濟環(huán)境更加緊密地聯(lián)系起來。市場波動的變化均會通過商業(yè)銀行的會計信息反映出來。當市場利率發(fā)生變化時，商業(yè)銀行金融產(chǎn)品的估值也隨之發(fā)生變化，進而導致商業(yè)銀行的財務(wù)狀況和盈利能力的波動；公允價值計量方法的引入，對商業(yè)銀行利率風險管理提出了更高的要求，要求商業(yè)銀行對宏觀經(jīng)濟和市場環(huán)境的變化具有較強的預見能力和應(yīng)變能力；以公允價值計量和實際利率攤余法，使會計人員從后臺業(yè)務(wù)處理的角度對前臺業(yè)務(wù)提出規(guī)范要求，這對會計從業(yè)人員的綜合業(yè)務(wù)能力提出了更高的標準，后臺人員不再是被動地接受前臺的指令，而是在更高的層面上與前臺交易人員主動對話?！　〔粌H會計準則的變化會影響債券投資行為，而且稅收和政策的變化也會影響債券定價，進而影響機構(gòu)的投資行為。稅收因素看似簡單，實則對債券投資行為和收益影響很大，尤其是資產(chǎn)四分類使債券投資所得稅的處理方式更加復雜，是稅收因素中最重要的內(nèi)容。債券投資的收益不僅來自于資本利得和利息收益，稅務(wù)處理的合理與否也是影響債券投資收益的重要因素。在實際的交易定價中，稅收因素也成為影響應(yīng)稅債券與免稅債券收益率差異的重要方面。

內(nèi)容概要

本書共分六部分二十章，詳細介紹了我國現(xiàn)行的稅收體系、債券營業(yè)稅金及附加、債券所得稅、國債交易的稅務(wù)處理、其他債券交易的稅務(wù)處理、衍生品交易的稅務(wù)處理等內(nèi)容。同時收錄了最近幾年來財政部、國家稅務(wù)總局等關(guān)于債券稅務(wù)處理的具體通知規(guī)定，以利于讀者更好地了解稅收政策的變化與相關(guān)依據(jù)。

書籍目錄

第一部分　我國稅收體系 　第一章　稅收制度體系 　　第一節(jié)　稅收的基本概念 　　第二節(jié)　稅收制度的法律級次 　　　　第三節(jié)　現(xiàn)行稅收制度 　　第四節(jié)　稅收征管一般程序 　　第五節(jié)　稅收執(zhí)法監(jiān)督與制約 　　第六節(jié)　納稅人的權(quán)利 　　　　第七節(jié)　納稅人的義務(wù) 　　第八節(jié)　行政責任 　　第九節(jié)　法律救濟 　　第十節(jié)　國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的征收管理范圍 第二部分　債務(wù)營業(yè)稅金及附加實例 　第二章　營業(yè)稅 　　第一節(jié)　營業(yè)稅概念 　　第二節(jié)　營業(yè)稅特點 　　第三節(jié)　營業(yè)稅重點制度依據(jù) 　　第四節(jié)　營業(yè)稅納稅申報報表系列 　　第五節(jié)　營業(yè)稅科目設(shè)置及科目說明 　第三章　城市維護建設(shè)稅、教育費附加及實例分析 　　第一節(jié)　城市維護建設(shè)稅 　　第二節(jié)　營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加計算實例 第三部分　企業(yè)所得稅 　　第四章　企業(yè)所得稅 　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅的相關(guān)術(shù)語 　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅特點及原則 　　第三節(jié)　稅前扣除項目的范圍 　　第四節(jié)　限定標準的稅前扣除項目 　　第五節(jié)　不允許稅前扣除的項目 　　第六節(jié)　企業(yè)所得稅征管 　　第七節(jié)　涉及企業(yè)所得稅計算的公式 　　第八節(jié)　企業(yè)所得稅的主要優(yōu)惠政策 　　第九節(jié)　新所得稅法與原稅法的重大變化 　　第十節(jié)　所得稅相關(guān)補充說明 　　第十一節(jié)　企業(yè)所得稅報表及填報說明 　　第十二節(jié)　跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收的相關(guān)文件 　第五章　企業(yè)所得稅賬務(wù)處理 　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅科目設(shè)置及科目說明 　　第二節(jié)　資產(chǎn)負債表債務(wù)法的相關(guān)概念 　　第三節(jié)　提取各項準備及首次執(zhí)行新會計準則的企業(yè)所得稅處理 　　第四節(jié)　企業(yè)工資薪金及福利費扣除 第四部分　國債交易的稅收處理 　第六章　記賬式國債的稅收處理 　　第一節(jié)　記賬式國債的國債利息收入免稅 　　第二節(jié)　國債利息免稅與資本利得征稅 　　第三節(jié)　各種交易方式下國債的稅收處理 　第七章　憑證式國債會計核算與稅收處理 第五部分　債卷交易的稅收處理 　第八章　企業(yè)所得稅基本業(yè)務(wù)實例 　第九章　交易性金融資產(chǎn)稅收處理 　第十章　可供出售金融資產(chǎn)稅收處理 　第十一章　持有至到期投資稅收處理 　第十二章　提取各項準備等所得稅處理 第六部分　衍生金融工具的會計處理 　第十三章　含權(quán)債會計核算方法的分析 　第十四章　具有買斷式回購性質(zhì)的交易會計實質(zhì)分析 　第十五章　繼續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理 　第十六章　遠期買人交易與遠期賣出交易的所得稅處理 　第十七章　套期保值交易會計處理 　　第一節(jié)　套期保值 　　第二節(jié)　套期工具 　　第三節(jié)　公允價值套期的會計處理方法 　　第四節(jié)　被套期項目 　　第五節(jié)　套期保值實例 　第十八章　融資融券業(yè)務(wù)證券公司會計處理 　　第一節(jié)　融資融券業(yè)務(wù)基礎(chǔ) 　　第二節(jié)　融資業(yè)務(wù)會計處理 　　第三節(jié)　融券業(yè)務(wù)會計處理 　　第四節(jié)　融資融券業(yè)務(wù)應(yīng)注意問題 　第十九章　權(quán)益工具回購、注銷等的會計處理 　第二十章　信貸資產(chǎn)證券化稅收處理 　　第一節(jié)　信貸資產(chǎn)證券化定義及現(xiàn)狀 　　第二節(jié)　商業(yè)銀行資產(chǎn)證券化風險暴露監(jiān)管資本計量指引 　　第三節(jié)　信貸資產(chǎn)證券化稅收政策 附錄 　中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國主席令第六十三號 　中華人民共和國國務(wù)院中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國國務(wù)院令第512號 　關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2007]80號 　關(guān)于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知國稅函[2008]875號 　關(guān)于2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳中金融企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算有關(guān)的通知 國稅函[2008]624號 　關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2008]160號 　關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函[2008]828號 　關(guān)于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函[20081 897號 　關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函[20091 3號 　關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā)[20081 120號 　關(guān)于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知 　關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知財稅[2008]136號 　關(guān)于保險公司再保險業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知國稅函[20091 313號 　關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定中華人民共和國國務(wù)院令第519號 　關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅[20081 1號 　關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知國稅函[2009]221號 　關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[20091 64號 　關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知國稅函[2009]202號 　關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知國稅發(fā)[2009]79號 　關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財稅[20091 69號 　關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2009]48號 　關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函[2009]47號 　關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財稅[2009]57號 　關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知；國稅發(fā)[2009]88號 　關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知國稅函[20091 255號 　關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知國稅函[2009]259號 　關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復國稅函[20091 312號 　關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2009]33號 　關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知財稅[2009]29號 　關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知國稅函[2009]98號 　關(guān)于做好對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅工作的通知國稅函[2008]826號 　關(guān)于證券市場個人投資者證券交易結(jié)算資金利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知財稅[2008]140號 　關(guān)于做好證券市場個人投資者證券交易結(jié)算資金利息所得免征個人所得私的通知國稅函[2008]870號 　中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 　中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則財政部國家稅務(wù)總局第52號令 　財政部國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人就《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》修訂的有關(guān)問題答記者問2008年12月18日財政部新聞辦公室 　關(guān)于郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知財稅[2009]7號 　關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知國稅發(fā)[2009]29號 　中國證券監(jiān)督管理委員會公告[2008]9號 　中國證券監(jiān)督管理委員會公告 [2008]2號 　證券公司風險控制指標管理辦法 　關(guān)于基金管理公司提取風險準備金有關(guān)問題的通知證監(jiān)基金字[2006]154號 　基金管理公司特定客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)試點辦法 　關(guān)于發(fā)布《證券投資基金銷售機構(gòu)內(nèi)部控制指導意見》的通知證監(jiān)基金字[20071 277號 　中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《銀行與信托公司業(yè)務(wù)合作指引》的通知銀監(jiān)發(fā)[2008]83號 　銀監(jiān)會有關(guān)負責人就《銀行與信托公司業(yè)務(wù)合作指引》發(fā)布答記者問 　金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法 　關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引(試行)》的通知國稅發(fā)[2009]90號 　關(guān)于調(diào)整債券應(yīng)收利息計算方法等問題的通知中證協(xié)發(fā)[20081 9號 　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知國稅發(fā)[2008]28號 參考文獻

章節(jié)摘錄

　　新企業(yè)所得稅法劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用“注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)標準”的雙重標準。實施條例根據(jù)注冊地標準，將依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，具體界定為依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織，為居民企業(yè)。盡管登記注冊地標準便于識別居民企業(yè)身份，但同時考慮到目前許多企業(yè)為規(guī)避一國稅負和轉(zhuǎn)移稅收負擔，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅收負擔，因此，新企業(yè)所得稅法同時采用實際管理機構(gòu)標準，規(guī)定在外國（地區(qū)）注冊、但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)，也認定為居民企業(yè)，需承擔無限納稅義務(wù)。實施條例對實際管理機構(gòu)的概念作了界定，即實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)?！　∑摺?yīng)納稅所得額計算的基本原則　　實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。權(quán)責發(fā)生制要求，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制以企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務(wù)是否發(fā)生作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強調(diào)企業(yè)收入與費用的時間配比，要求企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時，堅持按權(quán)責發(fā)生制原則計算應(yīng)納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認時間的不同規(guī)避稅收。另外，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用，計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。新企業(yè)所得稅法與會計采用同一原則確認當期收入或費用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本?！　〉捎谛庞弥贫仍谏虡I(yè)活動廣泛采用，有些交易雖然權(quán)責已經(jīng)確認，但交易時間較長，超過一個或幾個納稅期間。為了保證稅收收入的均衡性和防止企業(yè)避稅，新企業(yè)所得稅法及其實施條例中也采取了有別于權(quán)責發(fā)生制的情況。

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