論我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系

內(nèi)容概要

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了一系列完整、連貫、協(xié)調(diào)一致的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的第三個(gè)也是最重要的一個(gè)里程碑。與企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革取得巨大成就相對(duì)照的是我國(guó)府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革卻遲滯不前，因此，下一步我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革重心必將是政府會(huì)計(jì)。在以往我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，由于沒(méi)有制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，出現(xiàn)了一些概念不統(tǒng)一、邏輯不一致的情況，因此，按照理論先行的原則，我們必須充分對(duì)政府會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行深入研究，只有從理論上研究清楚了，才能對(duì)政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐進(jìn)行正確指導(dǎo)。在漸進(jìn)地實(shí)施我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)汲取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的教訓(xùn)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立一個(gè)以政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，用于指導(dǎo)具體政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行。本書(shū)正是基于這一認(rèn)識(shí)，對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行構(gòu)建，以期為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革提供理論支持。    本書(shū)主要運(yùn)用邏輯分析法、歷史分析法、歸納法、演繹法、比較分析法等規(guī)范研究的方法，以新公共管理理論、公共財(cái)政理論、公共受托責(zé)任理論等為理論基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了構(gòu)建。    本書(shū)首先對(duì)國(guó)外政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究情況進(jìn)行了回顧，通過(guò)分析，筆者發(fā)現(xiàn)我國(guó)當(dāng)前對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架存在概念認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，并進(jìn)而指出這一認(rèn)識(shí)誤區(qū)根源于我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的不科學(xué)和不完善。我國(guó)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)體系是圍繞預(yù)算資金的執(zhí)行和組織類(lèi)別來(lái)構(gòu)建的，包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及若干預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，這一體系導(dǎo)致了現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系混亂不清、預(yù)算會(huì)計(jì)名不符實(shí)、缺乏系統(tǒng)完整的成本費(fèi)用信息、政府會(huì)計(jì)體系缺少對(duì)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)等問(wèn)題，因此本書(shū)提出應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)本身的性質(zhì)和職能來(lái)構(gòu)建其組成體系，建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、引入政府成本會(huì)計(jì)、構(gòu)建政府管理會(huì)計(jì)以及完善政府財(cái)務(wù)管理體系、政府審計(jì)體系等相關(guān)體系，預(yù)算會(huì)計(jì)本質(zhì)上是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊側(cè)面的內(nèi)容，其目的是加強(qiáng)預(yù)算管理和控制，而不是為了反映政府的財(cái)務(wù)狀況，由于政府職能的特殊性決定了預(yù)算會(huì)計(jì)的特殊性，基于其在政府會(huì)計(jì)體系中的重要性，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)應(yīng)將預(yù)算會(huì)計(jì)從政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中相對(duì)獨(dú)立出來(lái)，因而在研究政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)應(yīng)針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的特殊性進(jìn)行研究，而不能將其混雜在一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行，這樣才能既闡明一般，又考慮特殊。    基于上述觀點(diǎn)，本書(shū)提出我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)和一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)這一觀點(diǎn)，并主張分別采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和分階段構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)具體國(guó)情的動(dòng)態(tài)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。以目標(biāo)為導(dǎo)向，我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體也必須要從有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)受托責(zé)任、有效控制預(yù)算和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源的管理、提高政府效率的雙重角度出發(fā)，對(duì)記賬主體和報(bào)告主體分別加以界定，一方面，為保證預(yù)算資金的專(zhuān)款專(zhuān)用及對(duì)預(yù)算的限制，采用基金會(huì)計(jì)的模式，以各項(xiàng)基金為記賬主體和報(bào)告主體，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算按支出周期進(jìn)行全過(guò)程核算和監(jiān)督；另一方面，以各級(jí)政府為財(cái)務(wù)報(bào)告主體，反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況等財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是保證會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的先決條件，本書(shū)借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論成果并結(jié)合政府的特殊性來(lái)構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。政府會(huì)計(jì)對(duì)象和政府財(cái)務(wù)報(bào)表要素也應(yīng)服從于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，本書(shū)對(duì)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象定位為預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)，包括撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)相互繼起的階段，預(yù)算就是在這個(gè)流程下完成不斷的周而復(fù)始的循環(huán)的，對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)設(shè)立撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出四類(lèi)；而用于反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況的一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象則應(yīng)定位為反映政府活動(dòng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)，對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素在收付實(shí)現(xiàn)制下應(yīng)設(shè)立現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款和現(xiàn)金余額，而在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制下則應(yīng)設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五要素。政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系是實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)最直接的手段和方式，我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)充分借鑒美國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用的雙重視角報(bào)告模型，對(duì)于政府預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)建立基于收付實(shí)現(xiàn)制的政府基金會(huì)計(jì)模式并提供獨(dú)立的政府基金會(huì)計(jì)報(bào)表體系，而對(duì)于一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)提供基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府層面的一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，同時(shí)提供報(bào)表附注及行政管理層討論與分析等非財(cái)務(wù)信息，從而有效地實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

作者簡(jiǎn)介

陳勁松，男，1974年111月生，漢族，四川省南江縣人。管理學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))碩士，浙江林學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，主要從事政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。分別于重慶工商大學(xué)、西南大學(xué)獲學(xué)士、碩士學(xué)位。先后在“財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)務(wù)與金融》、《中國(guó)管理信息化》、《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)核心刊物上發(fā)表專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)論文近20篇，主持浙江省教育廳等廳局級(jí)課題3項(xiàng)，參與教育部人文社科基金等課題4項(xiàng)，出版學(xué)術(shù)專(zhuān)著1部，參編教材2部。

書(shū)籍目錄

第一章 緒論　第一節(jié)　研究對(duì)象和研究意義　第二節(jié)  研究背景　第三節(jié)  國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀　第四節(jié)  本書(shū)擬解決的主要問(wèn)題、研究方法與內(nèi)容結(jié)檔第二章 政府會(huì)計(jì)　第一節(jié)  國(guó)外政府與非營(yíng)利組織　第二節(jié)  國(guó)內(nèi)政府與非營(yíng)利組織　第三節(jié)  政府會(huì)計(jì)第三章 構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的理論基礎(chǔ)　第一節(jié)  新公共管理理論　第二節(jié) 公共財(cái)政理論　第三節(jié)  公共受托責(zé)任理論第四章 我國(guó)政府會(huì)計(jì)組成體系研究　第一節(jié)  我國(guó)傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)組成體系　第二節(jié)  我國(guó)傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)組成體系的問(wèn)題分析　第三節(jié)  構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)組成體系的建議　第四節(jié)  其他相關(guān)體系的建立第五章　政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概述　第一節(jié)  政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的含義及作用　第二節(jié)  政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究?jī)?nèi)容第六章　我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)　第一節(jié)  政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響因素分析　第二節(jié)  國(guó)外政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)述評(píng)　第三節(jié)  我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位第七章　我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征　第一節(jié)  國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究概述　第二節(jié)  我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征第八章　我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體　第一節(jié)  政府會(huì)計(jì)主體的概念　第二節(jié)  政府會(huì)計(jì)主體界定的方式　第三節(jié)  政府會(huì)計(jì)主體界定的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)　第四節(jié)  我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體的界定第九章　我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)　第一節(jié)  關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)　第二節(jié)  政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的分類(lèi)　第三節(jié)  我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇第十章　我國(guó)政府會(huì)計(jì)對(duì)象與財(cái)務(wù)報(bào)表要素　第一節(jié)  會(huì)計(jì)對(duì)象與財(cái)務(wù)報(bào)表要素　第二節(jié)  國(guó)外政府會(huì)計(jì)對(duì)象及財(cái)務(wù)報(bào)表要素　第三節(jié)  我國(guó)政府會(huì)計(jì)對(duì)象和財(cái)務(wù)報(bào)表要素第十一章　我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系　第一節(jié)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的概念　第二節(jié)  我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題　第三節(jié)  政府財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)　第四節(jié)  構(gòu)建我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系第十二章　結(jié)論　第一節(jié)　研究結(jié)論　第二節(jié)  本書(shū)的創(chuàng)新點(diǎn)及有待進(jìn)一步做出研究的問(wèn)題參考文獻(xiàn)后記

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