論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

前言

　　審計(jì)模式是指審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序等要素的組合，它規(guī)定了如何分配審計(jì)資源、如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如何規(guī)劃審計(jì)程序、如何收集審計(jì)證據(jù)、如何形成審計(jì)結(jié)論等問題。審計(jì)模式是隨著審計(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演進(jìn)的。一方面，日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者要更多地依賴審計(jì)報(bào)告來增加其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的判斷。另一方面，日益復(fù)雜的環(huán)境也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師們對(duì)出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告越來越力不從心了。探索更有效的審計(jì)模式，既滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需要，又使得審計(jì)師得以高效地工作，其必要性是不言而喻的。　　自2001年以來，美國(guó)的“安然”、意大利的“帕瑪拉特”等國(guó)際大公司相繼曝光舞弊案丑聞。這些舞弊案的發(fā)生，不但嚴(yán)重打擊了投資者對(duì)公司的信任，也嚴(yán)重削弱了投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)面臨前所未有的信任危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)行業(yè)需要重新審視如何改進(jìn)其審計(jì)模式，以增強(qiáng)其在新的復(fù)雜環(huán)境下的適用性。呈現(xiàn)在，我們面前的這本《論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)》，對(duì)此作了有益探索。

內(nèi)容概要

20世紀(jì)80年代以來，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，也使得全球經(jīng)濟(jì)更加復(fù)雜化，再加上不斷發(fā)生的公司舞弊案等一系列因素，促使審計(jì)界深刻反思以往審計(jì)模式的有效性。在這種背景下，審計(jì)實(shí)務(wù)界率先聯(lián)合學(xué)術(shù)界開始探索新的審計(jì)模式——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，以提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代社會(huì)高風(fēng)險(xiǎn)的特性。為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量做出了嘗試。    隨著實(shí)務(wù)界經(jīng)驗(yàn)的積累和實(shí)踐的日益成熟，尤其是在安然等事件的催化下，各國(guó)政府和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體著手總結(jié)和研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，爭(zhēng)議是存在的，但是絕大多數(shù)意見是肯定的。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等已經(jīng)制定審計(jì)準(zhǔn)則，以期在審計(jì)實(shí)務(wù)界更加廣泛地推廣現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無疑是審計(jì)歷史上的一次重大革命，勢(shì)不可當(dāng)。

書籍目錄

導(dǎo)論第1章 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究現(xiàn)狀　1.1 國(guó)外的研究現(xiàn)狀　　1.1.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)踐　　1.1.2 政府組織及會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的推動(dòng)　　1.1.3 會(huì)計(jì)學(xué)者的提煉推動(dòng)　1.2 國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀第2章 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的界定　2.1 風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特征　　2.1.1 風(fēng)險(xiǎn)的涵義　　2.1.2 風(fēng)險(xiǎn)的特征　2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義　　2.2.1 最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　2.2.2 狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　2.2.3 廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　2.2.4 小結(jié)　2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的不同風(fēng)險(xiǎn)觀　　2.3.1 控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀　　2.3.2 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀　　2.3.3 訴訟風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀　　2.3.4 管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀　　2.3.5 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀　2.4 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的風(fēng)險(xiǎn)界定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型　　2.4.1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的切入點(diǎn)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)　　2.4.2 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性　　2.4.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重構(gòu)　2.5 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征　　2.5.1 審計(jì)思想　　2.5.2 審計(jì)程序　　2.5.3 分析性程序　　2.5.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型　　2.5.5 審計(jì)證據(jù)　　2.5.6 審計(jì)人員的知識(shí)框架　　2.5.7 小結(jié)第3章 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)　3.1 風(fēng)險(xiǎn)理論　3.2 系統(tǒng)理論　3.3 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論　……第4章 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論框架第5章 中國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建立與完善第6章 結(jié)論與局限性參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

　　該觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)指經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（Businessrisk，或稱商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)）。以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境或經(jīng)營(yíng)情況，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等，而使企業(yè)無力歸還借款或無法達(dá)到投資者期望值的風(fēng)險(xiǎn)（Arens and Loebbecke，2001）。持該觀點(diǎn)的代表主要是以原“五大”（現(xiàn)為“四大”）為代表的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如，安永的“審計(jì)創(chuàng)新”，原安達(dá)信的“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”，畢馬威的經(jīng)營(yíng)計(jì)量流程（Business Measurement Process，BMP），普華永道的“普華永道審計(jì)方法”。其中，又以畢馬威1997年在其研究報(bào)告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)》中提出的BMP審計(jì)模式最為典型。該模式首先分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式理解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境；然后，以戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)計(jì)量和持續(xù)提高五個(gè)原則來分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；最后，判斷內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)報(bào)表認(rèn)定的影響，評(píng)價(jià)出財(cái)務(wù)報(bào)表上的剩余風(fēng)險(xiǎn)（Residual Risk），指導(dǎo)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。Knechel（2001）、萊蒙（Lemon，2000）將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)歸納為三個(gè)步驟：（1）戰(zhàn)略分析。確定客戶所面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；（2）經(jīng)營(yíng)流程分析。審計(jì)師評(píng)價(jià)客戶用來緩解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程（即客戶資源的配置）；（3）對(duì)考慮了經(jīng)營(yíng)流程控制的有效性和經(jīng)營(yíng)流程績(jī)效后仍存在的重大剩余風(fēng)險(xiǎn)影響的賬戶設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。謝榮、吳建友認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)（統(tǒng)稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）的副產(chǎn)品。

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