公司財務(wù)信息錯報的分析程序研究

內(nèi)容概要

　　近年來，國內(nèi)外頻繁爆發(fā)了一系列財務(wù)信息舞弊案，它們嚴重危及資本市場的健康發(fā)展，也使審計職業(yè)界面臨前所未有的信用危機。為防范審計失敗，各國監(jiān)管機構(gòu)、審計準則制定機構(gòu)出臺了各種管制政策或措施，其中之一就是重構(gòu)審計模式。2003年10月，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）正式發(fā)布了三個新的國際審計風(fēng)險準則，標志著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼酱_立?！　⌒聡H審計風(fēng)險準則正式引進“重大錯報風(fēng)險”概念，審計的重心前移到風(fēng)險評估。陳毓圭（2004）認為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊粋€重要特征就是注重運用分析程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。馬賢明、鄭朝暉（2005）認為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險評估以分析程序為中心，分析程序成為最重要的程序。劉明輝（2006）認為，盡管風(fēng)險評估涉及詢問、檢查、觀察、穿行測試等多種搜集證據(jù)的手段，但分析程序卻是最有效的方法。王玉濤、盧利平（2006）認為，分析程序?qū)徲嫾夹g(shù)是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵺`基礎(chǔ)。與此同時，監(jiān)管部門和一些學(xué)者對分析程序的作用卻表示出一定程度的懷疑。美國證券交易委員會前首席會計師萊恩·特納（Lynn Turner）就批評大會計師事務(wù)所在使用新的審計方法時，更多地依賴于以分析程序為主的風(fēng)險評估，從而減少了實質(zhì)性的細節(jié)測試。黃世忠等（2004）通過對世界通信公司案例的分析，認為安達信全面借助電腦軟件執(zhí)行分析程序不符合審計基本常識，顯失職業(yè)審慎。王澤霞（2004）也認為分析性測試未必有效。　　由此可見，各方對分析程序的認識還有分歧，我國審計理論界目前對分析程序還缺乏深入的研究。本書的研究目標就是深化對現(xiàn)代分析程序理論和實務(wù)的認識，研究在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒氯绾翁岣叻治龀绦蜃R別重大錯報風(fēng)險的績效。本書主要從審計技術(shù)和審訓(xùn)認知過程兩個角度出發(fā)，首先研究分析程序的基本理論，這是本書的基礎(chǔ)。然后，筆者從戰(zhàn)略系統(tǒng)視角、統(tǒng)計量化分析技術(shù)、認知心理過程三個方面探討如何提升分析程序的績效。最后，調(diào)查審計實務(wù)中分析程序的使用情況和問題，并提出改進建議。具體而言，本書在導(dǎo)論的基礎(chǔ)上進一步分為八章。各章主要內(nèi)容如下：　　一、對分析程序產(chǎn)生與發(fā)展的研究　　本章結(jié)合審計模式的演變，對分析程序的產(chǎn)生與發(fā)展進行歷史研究，提出了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段是分析程序的萌芽和初步發(fā)展階段，19世紀80年代英國審計程序中的賬戶分析，可以說是分析程序的萌芽；在制度導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，分析程序在審計準則中的地位正式確立；在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，分析程序成為強制性審計程序，并逐漸成為風(fēng)險評估的核心程序。筆者認為，分析程序快速發(fā)展的理論與實務(wù)背景在于三個方面：外部日益擴大的審計期望差，以及由此導(dǎo)致的訴訟爆炸和政府管制威脅；會計師事務(wù)所面臨的成本壓力；系統(tǒng)論為分析程序提供了方法論基礎(chǔ)?！　《?、分析程序基本理論研究　　本章采用規(guī)范研究方法，首先對分析程序的概念進行了剖析。對分析程序的各種技術(shù)方法進行了探討，指出其適用范圍、局限性。然后，闡述分析程序與審計風(fēng)險、重要性、審計證據(jù)等審計基本概念的關(guān)系。具體分析了分析程序在審計風(fēng)險模型中的定位，指出該模型沒有完全涵蓋分析程序的風(fēng)險；探討了重要性對計劃實質(zhì)性分析程序和異常波動判斷的影響；比較了分析程序與細節(jié)測試兩種獲取證據(jù)方式的差異，并對傳統(tǒng)分析程序被貼上“軟證據(jù)”標簽的觀點進行了評價，指出分析程序已經(jīng)成為現(xiàn)代審計中必不可少的組成部分。最后，筆者從經(jīng)濟學(xué)中的“有限理性”角度出發(fā)，指出審計師有限的信息加工能力和避免智力努力的傾向，從而指出了統(tǒng)計技術(shù)、計算機輔助分析工具對分析程序的深遠影響，分析了統(tǒng)計技術(shù)在分析程序中形成預(yù)期和評價異常波動方面的優(yōu)勢，以及計算機技術(shù)為實現(xiàn)統(tǒng)計技術(shù)在分析程序中的廣泛應(yīng)用方面發(fā)揮的作用?！　∪?、基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序研究　　在分析程序中，要合理把握不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上形成準確的預(yù)期，審計師必須深入了解客戶經(jīng)營及其行業(yè)環(huán)境。然而，在審計師如何了解客戶經(jīng)營和行業(yè)知識方面，權(quán)威準則和指導(dǎo)是不充分的。其中一個關(guān)鍵問題是：審計師是否應(yīng)對所了解的各個項目給予同等重要的考慮？如何將這些信息通過一個切入點（視角）整合起來，從而對報表項目形成一個整體預(yù)期？為此，本章首先闡述分析程序中了解客戶經(jīng)營活動和環(huán)境的重要性，指出了傳統(tǒng)審計方法在這方面存在的不足。然后，筆者分析了基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的客戶了解框架，以及這種框架下的分析程序流程，認為基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序?qū)⒂兄谔岣邔徲嫀熢\斷差錯和舞弊的能力。最后，考慮到目前我國對戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法的看法存在分歧，因此筆者也對戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)系加以探討?！　∷?、分析程序異常波動調(diào)查規(guī)則研究　　在運用分析程序時，一個關(guān)鍵問題是如何有效地定義什么波動是異常波動，即采用什么樣的調(diào)查規(guī)則。不同的調(diào)查規(guī)則對分析程序的效率和效果都有重要影響。本章首先探討四種調(diào)查規(guī)則：基于簡單判斷的規(guī)則；考慮審計重要性的簡單規(guī)則；不考慮審計重要性的統(tǒng)計規(guī)則；考慮審計重要性的統(tǒng)計規(guī)則。然后，采用人為植入差錯的模擬研究方法去檢驗四種調(diào)查規(guī)則的績效。研究結(jié)果總體上支持采用基于統(tǒng)計技術(shù)的調(diào)查規(guī)則，綜合運用了重要性和統(tǒng)計技術(shù)的月度重要性規(guī)則相對最優(yōu)。此外，本章也探討了統(tǒng)計規(guī)則中的肯定式方法和否定式方法。這兩種方法的主要差別在于統(tǒng)計原假設(shè)的不同以及是否考慮審計重要性。相對而言，否定式方法與審計重要性和審計風(fēng)險兩個概念結(jié)合得更緊密，與合理保證賬戶不存在重大差錯的審計目標是完全吻合的?！　∥?、分析程序預(yù)期模型的準確性和差錯檢查績效研究　　目前，我們對分析程序有效性的認識大多來自國外的文獻，以及國內(nèi)被查處上市公司的事后分析結(jié)果，但這會產(chǎn)生兩個問題。首先，國外的研究結(jié)論在我國未必有效。其次，對我國被查處上市公司的事后分析結(jié)果只能說明分析程序?qū)@些已經(jīng)出現(xiàn)嚴重問題的公司是有效的，但對于那些未被查處公司而言，分析程序的效果如何無人涉及。因此，本章利用我國化工行業(yè)上市公司實際數(shù)據(jù)和模擬研究方法，實證研究了分析程序各種預(yù)期模型的預(yù)測準確性和差錯檢查績效。得出如下結(jié)論：（1）與簡單的隨機游走模型相比，無論是在預(yù)測能力還是在差錯檢查能力方面，使用統(tǒng)計技術(shù)可以提高分析程序的有效性；（2）采用統(tǒng)計方法的分析程序作為一種對重大錯報的預(yù)警方法是有效的，但它們不能合理保證檢查出相對較小、分布更分散的差錯，審計師因而不能在實質(zhì)性測試中過分信賴分析程序，而應(yīng)將實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結(jié)合使用，以實現(xiàn)合理的審計保證水平；（3）外部宏觀經(jīng)濟指標和行業(yè)指標確實對預(yù)測數(shù)據(jù)有一定的解釋能力，這在一定程度上支持了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛幸蠹訌娏私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的觀點。　　六、分析程序中的審計判斷及其績效研究　　在分析程序中，審計判斷扮演著不可或缺的角色。本章首先探討了分析程序判斷績效的含義，分析了如何從效果性（共識、一致性和自我洞察力）和效率性兩方面來評價分析程序的判斷績效：然后，從審計師主體因素、環(huán)境因素和任務(wù)因素三方面出發(fā)，得出分析程序的績效函數(shù)，并具體分析了知識、經(jīng)驗、任務(wù)結(jié)構(gòu)化程度、審計師的激勵、時間壓力等因素對分析程序績效的影響；最后，鑒于人的有限理性，審計師在審計判斷與決策過程中并沒有采用貝葉斯規(guī)則，而是大量采用了啟發(fā)法（Heuristics）。為此，筆者以現(xiàn)有文獻為基礎(chǔ)，采用描述性研究方法，探討了分析程序中存在的三種啟發(fā)法：代表性啟發(fā)法（Representativeness Heuristic）、可得性啟發(fā)法（Availability Heuristic）、錨定和調(diào)整啟發(fā)法（Anchoring andAdjustment Heuristic），并對每一種方法的合理性以及可能存在的偏誤進行了分析，指出了防治措施。　　七、基于認知心理學(xué)的分析程序研究　　心理學(xué)家認為，對決策過程的更好認識在于詳細地描述信息處理過程（即認知過程）。分析程序在很大程度上是一個認知的過程。運用分析程序分析異常波動原因的過程，就是一個從信息獲取到信息輸出的信息加工過程。審計師在執(zhí)行分析程序時，通常采用了診斷推理的四個典型過程：心理表征、假設(shè)生成、信息搜尋和假設(shè)評價?！　”菊陆Y(jié)合認知心理學(xué)，對分析程序的四個典型過程以及后續(xù)審計行動決策進行了探討：（1）在心理表征部分，筆者分析了審計經(jīng)驗對心理表征的影響，指出了良好的模式識別能力對分析程序績效的重要影響；（2）在假設(shè)生成階段，差錯知識和經(jīng)驗有助于形成更準確的初始假設(shè)。同時，這一階段也存在線索效應(yīng)、典型效應(yīng)和干擾效應(yīng)。此外，筆者也探討了初始假設(shè)集的規(guī)模對分析程序效率和效果的影響；（3）在信息搜尋階段，筆者探討了順序式（Serial）、平行式（Parallel）以及簡化式（Truncated）的信息搜集方法，并分析了假設(shè)生成與信息搜尋之間的相互依存關(guān)系，以及受托責(zé)任和時間預(yù)算對分析程序測試策略的影響；（4）在假設(shè)評價部分，筆者探討了假設(shè)評價的代數(shù)更新過程（Algebraic-Updating Processes）和基于語義或理解的過程（Linguistic／Comprehension—Based Process），比較分析了互補策略和獨立策略這兩種假設(shè)修正策略，并探討了假設(shè)評價中對初始假設(shè)的過度自信及其防范措施；（5）在后續(xù)審計行動決策階段，筆者探討了分析程序結(jié)果與賬戶公允性及后續(xù)審計行動決策之間的關(guān)系，指出了不對稱運用分析程序的現(xiàn)象及其含義?！　“恕Ψ治龀绦蚴褂们闆r的調(diào)查與分析　　目前，我國審計理論界對實務(wù)中如何使用分析程序還沒有進行過系統(tǒng)的調(diào)查。為此，本章以浙江省的注冊會計師為樣本進行了專項調(diào)查，以期了解審計實務(wù)中分析程序的執(zhí)行情況，找出其中存在的問題并提出相關(guān)建議。調(diào)查結(jié)果顯示：注冊會計師普遍認為分析程序作用較大，尤其認可它在識別潛在錯報風(fēng)險領(lǐng)域方面的作用，但他們對利用分析程序取得實質(zhì)性證據(jù)的做法持謹慎態(tài)度；在分析程序的具體方法上，事務(wù)所更多地選用一些很簡單的方法，更復(fù)雜但更準確的統(tǒng)計方法幾乎沒有采用；在一些常用方法中以及在對重大波動的進一步調(diào)查中，注冊會計師仍存在著一些偏誤需要改進。因此，行業(yè)協(xié)會應(yīng)該提供更詳細的分析程序指導(dǎo)，組織相關(guān)的培訓(xùn)，以減少分析程序執(zhí)行中的偏誤，提高審計效果?！　】v觀全書，本研究的創(chuàng)新之處在于：　　1.對現(xiàn)有各種分析程序的適用范圍、局限性以及與其他審計基本概念的關(guān)系進行了較深入的研究，探討了分析程序在整個審計理論體系中的重要地位，這將加深我們對分析程序的認識，有助于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛懈鼫蚀_地進行風(fēng)險識別。　　2.利用我國上市公司實際數(shù)據(jù)，實證研究了分析程序中形成期望值的各種模型的預(yù)測準確性和差錯檢查績效。這將有助于分析程序?qū)崉?wù)的改進，同時對公司更準確地進行財務(wù)預(yù)測具有借鑒意義?！　?.結(jié)合認知心理學(xué)和國外分析程序文獻，對分析程序中的審計判斷進行了系統(tǒng)的梳理。這為我國今后進一步開展審計判斷理論研究、完善審計準則，為會計師事務(wù)所加強職業(yè)培訓(xùn)和質(zhì)量控制奠定了一定的基礎(chǔ)?！　?.對我國注冊會計師實際使用分析程序的情況進行了問卷調(diào)查，其結(jié)果對進一步開展分析程序理論研究和完善相關(guān)審計準則和實務(wù)有參考價值。

書籍目錄

導(dǎo)論一、研究背景二、研究動機與問題三、文獻回顧與評價四、研究內(nèi)容與方法第一章 對分析程序產(chǎn)生與發(fā)展的研究一、審計模式與分析程序的產(chǎn)生與發(fā)展研究二、分析程序快速發(fā)展的理論與實務(wù)背景分析本章小結(jié)第二章 分析程序基本理論研究一、分析程序的基本概念分析二、分析程序的方法探討三、分析程序與其他審計基本概念的關(guān)系研究四、統(tǒng)計技術(shù)、計算機輔助分析工具與分析程序本章小結(jié)第三章 基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序研究一、分析程序中了解客戶經(jīng)營活動和環(huán)境的重要性二、審計準則和傳統(tǒng)審計方法在了解客戶經(jīng)營活動和行業(yè)方面存在的問題三、基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的客戶了解框架四、基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序研究五、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)系研究本章小結(jié)第四章 分析程序異常波動調(diào)查規(guī)則研究一、調(diào)查規(guī)則在分析程序中的重要性二、各種調(diào)查規(guī)則研究三、肯定式方法和否定式方法四、對各種調(diào)查規(guī)則的檢驗本章小結(jié)第五章 分析程序預(yù)期模型的準確性和差錯檢查績效研究——以化工行業(yè)上市公司為例、研究設(shè)計二、檢驗結(jié)果與分析本章小結(jié)第六章 分析程序中的審計判斷及其績效研究一、分析程序中的審計判斷二、分析程序判斷的績效三、分析程序中的啟發(fā)法和偏誤研究本章小結(jié)第七章 基于認知心理學(xué)的分析程序研究一、認知心理學(xué)與信息加工理論二、基于認知心理學(xué)的分析程序研究：DSl模型三、心理表征四、假設(shè)生成五、信息搜尋六、假設(shè)評價七、后續(xù)審計行動決策本章小結(jié)第八章 對分析程序使用情況的調(diào)查與分析一、調(diào)查方法二、調(diào)查結(jié)果與分析本章小結(jié)參考文獻附錄A 分析程序中基于Excel的回歸分析案例附錄B 對分析程序的調(diào)查問卷后記

章節(jié)摘錄

　　第三章　基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序研究　　在很多審計失敗案例中，審計師之所以未能發(fā)現(xiàn)異常波動和重大錯報，一個重要原因就是對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)和行業(yè)特點缺乏了解。在分析程序中，要合理把握不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上形成準確的賬戶余額預(yù)期值，進而判斷波動是否異常，審計師必須深入了解企業(yè)經(jīng)營及其行業(yè)環(huán)境。雖然目前已有不少審計準則提出需要了解客戶經(jīng)營和行業(yè)，然而，權(quán)威準則和指南在審計師如何獲取客戶經(jīng)營和行業(yè)知識方面的指南是不充分的。②例如，審計師是否應(yīng)對所了解的各個項目給予同等重要的考慮，項目相互之間關(guān)系如何？如何將這些信息通過一個切人點（視角）整合起來，從而對報表項目形成一個整體預(yù)期？　　本章首先闡述分析程序中了解客戶經(jīng)營活動和環(huán)境的重要性，探討審計準則和傳統(tǒng)審計方法在了解客戶經(jīng)營活動和行業(yè)方面存在的問題，然后提出基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的客戶了解框架，以及這種框架下的分析程序流程。最后，考慮到目前我國對戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法的看法存在分歧，因此本章也將對戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)系加以探討。

圖書封面

評論、評分、閱讀與下載

---

    公司財務(wù)信息錯報的分析程序研究 PDF格式下載

---