公司財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)的分析程序研究

內(nèi)容概要

　　近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外頻繁爆發(fā)了一系列財(cái)務(wù)信息舞弊案，它們嚴(yán)重危及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，也使審計(jì)職業(yè)界面臨前所未有的信用危機(jī)。為防范審計(jì)失敗，各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)出臺(tái)了各種管制政策或措施，其中之一就是重構(gòu)審計(jì)模式。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）正式發(fā)布了三個(gè)新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正式確立?！　⌒聡?guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。陳毓圭（2004）認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)重要特征就是注重運(yùn)用分析程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。馬賢明、鄭朝暉（2005）認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析程序?yàn)橹行模治龀绦虺蔀樽钪匾某绦?。劉明輝（2006）認(rèn)為，盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估涉及詢問、檢查、觀察、穿行測(cè)試等多種搜集證據(jù)的手段，但分析程序卻是最有效的方法。王玉濤、盧利平（2006）認(rèn)為，分析程序?qū)徲?jì)技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)。與此同時(shí)，監(jiān)管部門和一些學(xué)者對(duì)分析程序的作用卻表示出一定程度的懷疑。美國(guó)證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師萊恩·特納（Lynn Turner）就批評(píng)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在使用新的審計(jì)方法時(shí)，更多地依賴于以分析程序?yàn)橹鞯娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而減少了實(shí)質(zhì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試。黃世忠等（2004）通過(guò)對(duì)世界通信公司案例的分析，認(rèn)為安達(dá)信全面借助電腦軟件執(zhí)行分析程序不符合審計(jì)基本常識(shí)，顯失職業(yè)審慎。王澤霞（2004）也認(rèn)為分析性測(cè)試未必有效?！　∮纱丝梢?，各方對(duì)分析程序的認(rèn)識(shí)還有分歧，我國(guó)審計(jì)理論界目前對(duì)分析程序還缺乏深入的研究。本書的研究目標(biāo)就是深化對(duì)現(xiàn)代分析程序理論和實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)，研究在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下如何提高分析程序識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的績(jī)效。本書主要從審計(jì)技術(shù)和審訓(xùn)認(rèn)知過(guò)程兩個(gè)角度出發(fā)，首先研究分析程序的基本理論，這是本書的基礎(chǔ)。然后，筆者從戰(zhàn)略系統(tǒng)視角、統(tǒng)計(jì)量化分析技術(shù)、認(rèn)知心理過(guò)程三個(gè)方面探討如何提升分析程序的績(jī)效。最后，調(diào)查審計(jì)實(shí)務(wù)中分析程序的使用情況和問題，并提出改進(jìn)建議。具體而言，本書在導(dǎo)論的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分為八章。各章主要內(nèi)容如下：　　一、對(duì)分析程序產(chǎn)生與發(fā)展的研究　　本章結(jié)合審計(jì)模式的演變，對(duì)分析程序的產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)行歷史研究，提出了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段是分析程序的萌芽和初步發(fā)展階段，19世紀(jì)80年代英國(guó)審計(jì)程序中的賬戶分析，可以說(shuō)是分析程序的萌芽；在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，分析程序在審計(jì)準(zhǔn)則中的地位正式確立；在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，分析程序成為強(qiáng)制性審計(jì)程序，并逐漸成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心程序。筆者認(rèn)為，分析程序快速發(fā)展的理論與實(shí)務(wù)背景在于三個(gè)方面：外部日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差，以及由此導(dǎo)致的訴訟爆炸和政府管制威脅；會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的成本壓力；系統(tǒng)論為分析程序提供了方法論基礎(chǔ)?！　《⒎治龀绦蚧纠碚撗芯俊　”菊虏捎靡?guī)范研究方法，首先對(duì)分析程序的概念進(jìn)行了剖析。對(duì)分析程序的各種技術(shù)方法進(jìn)行了探討，指出其適用范圍、局限性。然后，闡述分析程序與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)等審計(jì)基本概念的關(guān)系。具體分析了分析程序在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的定位，指出該模型沒有完全涵蓋分析程序的風(fēng)險(xiǎn)；探討了重要性對(duì)計(jì)劃實(shí)質(zhì)性分析程序和異常波動(dòng)判斷的影響；比較了分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試兩種獲取證據(jù)方式的差異，并對(duì)傳統(tǒng)分析程序被貼上“軟證據(jù)”標(biāo)簽的觀點(diǎn)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，指出分析程序已經(jīng)成為現(xiàn)代審計(jì)中必不可少的組成部分。最后，筆者從經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“有限理性”角度出發(fā)，指出審計(jì)師有限的信息加工能力和避免智力努力的傾向，從而指出了統(tǒng)計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助分析工具對(duì)分析程序的深遠(yuǎn)影響，分析了統(tǒng)計(jì)技術(shù)在分析程序中形成預(yù)期和評(píng)價(jià)異常波動(dòng)方面的優(yōu)勢(shì)，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)為實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)技術(shù)在分析程序中的廣泛應(yīng)用方面發(fā)揮的作用。　　三、基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序研究　　在分析程序中，要合理把握不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上形成準(zhǔn)確的預(yù)期，審計(jì)師必須深入了解客戶經(jīng)營(yíng)及其行業(yè)環(huán)境。然而，在審計(jì)師如何了解客戶經(jīng)營(yíng)和行業(yè)知識(shí)方面，權(quán)威準(zhǔn)則和指導(dǎo)是不充分的。其中一個(gè)關(guān)鍵問題是：審計(jì)師是否應(yīng)對(duì)所了解的各個(gè)項(xiàng)目給予同等重要的考慮？如何將這些信息通過(guò)一個(gè)切入點(diǎn)（視角）整合起來(lái)，從而對(duì)報(bào)表項(xiàng)目形成一個(gè)整體預(yù)期？為此，本章首先闡述分析程序中了解客戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境的重要性，指出了傳統(tǒng)審計(jì)方法在這方面存在的不足。然后，筆者分析了基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的客戶了解框架，以及這種框架下的分析程序流程，認(rèn)為基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序?qū)⒂兄谔岣邔徲?jì)師診斷差錯(cuò)和舞弊的能力。最后，考慮到目前我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法的看法存在分歧，因此筆者也對(duì)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系加以探討。　　四、分析程序異常波動(dòng)調(diào)查規(guī)則研究　　在運(yùn)用分析程序時(shí)，一個(gè)關(guān)鍵問題是如何有效地定義什么波動(dòng)是異常波動(dòng)，即采用什么樣的調(diào)查規(guī)則。不同的調(diào)查規(guī)則對(duì)分析程序的效率和效果都有重要影響。本章首先探討四種調(diào)查規(guī)則：基于簡(jiǎn)單判斷的規(guī)則；考慮審計(jì)重要性的簡(jiǎn)單規(guī)則；不考慮審計(jì)重要性的統(tǒng)計(jì)規(guī)則；考慮審計(jì)重要性的統(tǒng)計(jì)規(guī)則。然后，采用人為植入差錯(cuò)的模擬研究方法去檢驗(yàn)四種調(diào)查規(guī)則的績(jī)效。研究結(jié)果總體上支持采用基于統(tǒng)計(jì)技術(shù)的調(diào)查規(guī)則，綜合運(yùn)用了重要性和統(tǒng)計(jì)技術(shù)的月度重要性規(guī)則相對(duì)最優(yōu)。此外，本章也探討了統(tǒng)計(jì)規(guī)則中的肯定式方法和否定式方法。這兩種方法的主要差別在于統(tǒng)計(jì)原假設(shè)的不同以及是否考慮審計(jì)重要性。相對(duì)而言，否定式方法與審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)概念結(jié)合得更緊密，與合理保證賬戶不存在重大差錯(cuò)的審計(jì)目標(biāo)是完全吻合的?！　∥濉⒎治龀绦蝾A(yù)期模型的準(zhǔn)確性和差錯(cuò)檢查績(jī)效研究　　目前，我們對(duì)分析程序有效性的認(rèn)識(shí)大多來(lái)自國(guó)外的文獻(xiàn)，以及國(guó)內(nèi)被查處上市公司的事后分析結(jié)果，但這會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問題。首先，國(guó)外的研究結(jié)論在我國(guó)未必有效。其次，對(duì)我國(guó)被查處上市公司的事后分析結(jié)果只能說(shuō)明分析程序?qū)@些已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重問題的公司是有效的，但對(duì)于那些未被查處公司而言，分析程序的效果如何無(wú)人涉及。因此，本章利用我國(guó)化工行業(yè)上市公司實(shí)際數(shù)據(jù)和模擬研究方法，實(shí)證研究了分析程序各種預(yù)期模型的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性和差錯(cuò)檢查績(jī)效。得出如下結(jié)論：（1）與簡(jiǎn)單的隨機(jī)游走模型相比，無(wú)論是在預(yù)測(cè)能力還是在差錯(cuò)檢查能力方面，使用統(tǒng)計(jì)技術(shù)可以提高分析程序的有效性；（2）采用統(tǒng)計(jì)方法的分析程序作為一種對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的預(yù)警方法是有效的，但它們不能合理保證檢查出相對(duì)較小、分布更分散的差錯(cuò)，審計(jì)師因而不能在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中過(guò)分信賴分析程序，而應(yīng)將實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，以實(shí)現(xiàn)合理的審計(jì)保證水平；（3）外部宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和行業(yè)指標(biāo)確實(shí)對(duì)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)有一定的解釋能力，這在一定程度上支持了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中要求加強(qiáng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的觀點(diǎn)?！　×⒎治龀绦蛑械膶徲?jì)判斷及其績(jī)效研究　　在分析程序中，審計(jì)判斷扮演著不可或缺的角色。本章首先探討了分析程序判斷績(jī)效的含義，分析了如何從效果性（共識(shí)、一致性和自我洞察力）和效率性兩方面來(lái)評(píng)價(jià)分析程序的判斷績(jī)效：然后，從審計(jì)師主體因素、環(huán)境因素和任務(wù)因素三方面出發(fā)，得出分析程序的績(jī)效函數(shù)，并具體分析了知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)結(jié)構(gòu)化程度、審計(jì)師的激勵(lì)、時(shí)間壓力等因素對(duì)分析程序績(jī)效的影響；最后，鑒于人的有限理性，審計(jì)師在審計(jì)判斷與決策過(guò)程中并沒有采用貝葉斯規(guī)則，而是大量采用了啟發(fā)法（Heuristics）。為此，筆者以現(xiàn)有文獻(xiàn)為基礎(chǔ)，采用描述性研究方法，探討了分析程序中存在的三種啟發(fā)法：代表性啟發(fā)法（Representativeness Heuristic）、可得性啟發(fā)法（Availability Heuristic）、錨定和調(diào)整啟發(fā)法（Anchoring andAdjustment Heuristic），并對(duì)每一種方法的合理性以及可能存在的偏誤進(jìn)行了分析，指出了防治措施。　　七、基于認(rèn)知心理學(xué)的分析程序研究　　心理學(xué)家認(rèn)為，對(duì)決策過(guò)程的更好認(rèn)識(shí)在于詳細(xì)地描述信息處理過(guò)程（即認(rèn)知過(guò)程）。分析程序在很大程度上是一個(gè)認(rèn)知的過(guò)程。運(yùn)用分析程序分析異常波動(dòng)原因的過(guò)程，就是一個(gè)從信息獲取到信息輸出的信息加工過(guò)程。審計(jì)師在執(zhí)行分析程序時(shí)，通常采用了診斷推理的四個(gè)典型過(guò)程：心理表征、假設(shè)生成、信息搜尋和假設(shè)評(píng)價(jià)。　　本章結(jié)合認(rèn)知心理學(xué)，對(duì)分析程序的四個(gè)典型過(guò)程以及后續(xù)審計(jì)行動(dòng)決策進(jìn)行了探討：（1）在心理表征部分，筆者分析了審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)心理表征的影響，指出了良好的模式識(shí)別能力對(duì)分析程序績(jī)效的重要影響；（2）在假設(shè)生成階段，差錯(cuò)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)有助于形成更準(zhǔn)確的初始假設(shè)。同時(shí)，這一階段也存在線索效應(yīng)、典型效應(yīng)和干擾效應(yīng)。此外，筆者也探討了初始假設(shè)集的規(guī)模對(duì)分析程序效率和效果的影響；（3）在信息搜尋階段，筆者探討了順序式（Serial）、平行式（Parallel）以及簡(jiǎn)化式（Truncated）的信息搜集方法，并分析了假設(shè)生成與信息搜尋之間的相互依存關(guān)系，以及受托責(zé)任和時(shí)間預(yù)算對(duì)分析程序測(cè)試策略的影響；（4）在假設(shè)評(píng)價(jià)部分，筆者探討了假設(shè)評(píng)價(jià)的代數(shù)更新過(guò)程（Algebraic-Updating Processes）和基于語(yǔ)義或理解的過(guò)程（Linguistic／Comprehension—Based Process），比較分析了互補(bǔ)策略和獨(dú)立策略這兩種假設(shè)修正策略，并探討了假設(shè)評(píng)價(jià)中對(duì)初始假設(shè)的過(guò)度自信及其防范措施；（5）在后續(xù)審計(jì)行動(dòng)決策階段，筆者探討了分析程序結(jié)果與賬戶公允性及后續(xù)審計(jì)行動(dòng)決策之間的關(guān)系，指出了不對(duì)稱運(yùn)用分析程序的現(xiàn)象及其含義?！　“恕?duì)分析程序使用情況的調(diào)查與分析　　目前，我國(guó)審計(jì)理論界對(duì)實(shí)務(wù)中如何使用分析程序還沒有進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)的調(diào)查。為此，本章以浙江省的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為樣本進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)查，以期了解審計(jì)實(shí)務(wù)中分析程序的執(zhí)行情況，找出其中存在的問題并提出相關(guān)建議。調(diào)查結(jié)果顯示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍認(rèn)為分析程序作用較大，尤其認(rèn)可它在識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域方面的作用，但他們對(duì)利用分析程序取得實(shí)質(zhì)性證據(jù)的做法持謹(jǐn)慎態(tài)度；在分析程序的具體方法上，事務(wù)所更多地選用一些很簡(jiǎn)單的方法，更復(fù)雜但更準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)方法幾乎沒有采用；在一些常用方法中以及在對(duì)重大波動(dòng)的進(jìn)一步調(diào)查中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍存在著一些偏誤需要改進(jìn)。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該提供更詳細(xì)的分析程序指導(dǎo)，組織相關(guān)的培訓(xùn)，以減少分析程序執(zhí)行中的偏誤，提高審計(jì)效果?！　】v觀全書，本研究的創(chuàng)新之處在于：　　1.對(duì)現(xiàn)有各種分析程序的適用范圍、局限性以及與其他審計(jì)基本概念的關(guān)系進(jìn)行了較深入的研究，探討了分析程序在整個(gè)審計(jì)理論體系中的重要地位，這將加深我們對(duì)分析程序的認(rèn)識(shí)，有助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中更準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別?！　?.利用我國(guó)上市公司實(shí)際數(shù)據(jù)，實(shí)證研究了分析程序中形成期望值的各種模型的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性和差錯(cuò)檢查績(jī)效。這將有助于分析程序?qū)崉?wù)的改進(jìn)，同時(shí)對(duì)公司更準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)具有借鑒意義?！　?.結(jié)合認(rèn)知心理學(xué)和國(guó)外分析程序文獻(xiàn)，對(duì)分析程序中的審計(jì)判斷進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理。這為我國(guó)今后進(jìn)一步開展審計(jì)判斷理論研究、完善審計(jì)準(zhǔn)則，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)和質(zhì)量控制奠定了一定的基礎(chǔ)?！　?.對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際使用分析程序的情況進(jìn)行了問卷調(diào)查，其結(jié)果對(duì)進(jìn)一步開展分析程序理論研究和完善相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)有參考價(jià)值。

書籍目錄

導(dǎo)論一、研究背景二、研究動(dòng)機(jī)與問題三、文獻(xiàn)回顧與評(píng)價(jià)四、研究?jī)?nèi)容與方法第一章 對(duì)分析程序產(chǎn)生與發(fā)展的研究一、審計(jì)模式與分析程序的產(chǎn)生與發(fā)展研究二、分析程序快速發(fā)展的理論與實(shí)務(wù)背景分析本章小結(jié)第二章 分析程序基本理論研究一、分析程序的基本概念分析二、分析程序的方法探討三、分析程序與其他審計(jì)基本概念的關(guān)系研究四、統(tǒng)計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助分析工具與分析程序本章小結(jié)第三章 基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序研究一、分析程序中了解客戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境的重要性二、審計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)審計(jì)方法在了解客戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和行業(yè)方面存在的問題三、基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的客戶了解框架四、基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序研究五、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系研究本章小結(jié)第四章 分析程序異常波動(dòng)調(diào)查規(guī)則研究一、調(diào)查規(guī)則在分析程序中的重要性二、各種調(diào)查規(guī)則研究三、肯定式方法和否定式方法四、對(duì)各種調(diào)查規(guī)則的檢驗(yàn)本章小結(jié)第五章 分析程序預(yù)期模型的準(zhǔn)確性和差錯(cuò)檢查績(jī)效研究——以化工行業(yè)上市公司為例、研究設(shè)計(jì)二、檢驗(yàn)結(jié)果與分析本章小結(jié)第六章 分析程序中的審計(jì)判斷及其績(jī)效研究一、分析程序中的審計(jì)判斷二、分析程序判斷的績(jī)效三、分析程序中的啟發(fā)法和偏誤研究本章小結(jié)第七章 基于認(rèn)知心理學(xué)的分析程序研究一、認(rèn)知心理學(xué)與信息加工理論二、基于認(rèn)知心理學(xué)的分析程序研究：DSl模型三、心理表征四、假設(shè)生成五、信息搜尋六、假設(shè)評(píng)價(jià)七、后續(xù)審計(jì)行動(dòng)決策本章小結(jié)第八章 對(duì)分析程序使用情況的調(diào)查與分析一、調(diào)查方法二、調(diào)查結(jié)果與分析本章小結(jié)參考文獻(xiàn)附錄A 分析程序中基于Excel的回歸分析案例附錄B 對(duì)分析程序的調(diào)查問卷后記

章節(jié)摘錄

　　第三章　基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的分析程序研究　　在很多審計(jì)失敗案例中，審計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)和重大錯(cuò)報(bào)，一個(gè)重要原因就是對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和行業(yè)特點(diǎn)缺乏了解。在分析程序中，要合理把握不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上形成準(zhǔn)確的賬戶余額預(yù)期值，進(jìn)而判斷波動(dòng)是否異常，審計(jì)師必須深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其行業(yè)環(huán)境。雖然目前已有不少審計(jì)準(zhǔn)則提出需要了解客戶經(jīng)營(yíng)和行業(yè)，然而，權(quán)威準(zhǔn)則和指南在審計(jì)師如何獲取客戶經(jīng)營(yíng)和行業(yè)知識(shí)方面的指南是不充分的。②例如，審計(jì)師是否應(yīng)對(duì)所了解的各個(gè)項(xiàng)目給予同等重要的考慮，項(xiàng)目相互之間關(guān)系如何？如何將這些信息通過(guò)一個(gè)切人點(diǎn)（視角）整合起來(lái)，從而對(duì)報(bào)表項(xiàng)目形成一個(gè)整體預(yù)期？　　本章首先闡述分析程序中了解客戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境的重要性，探討審計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)審計(jì)方法在了解客戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和行業(yè)方面存在的問題，然后提出基于戰(zhàn)略系統(tǒng)視角的客戶了解框架，以及這種框架下的分析程序流程。最后，考慮到目前我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法的看法存在分歧，因此本章也將對(duì)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系加以探討。

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