2009年度注冊會計師考試教材:審計(附光盤)

前言

　　我國注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度首創(chuàng)于1991年，至今已經(jīng)舉辦了17次考試，累計14.6萬人取得了全科合格證書，為我國注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了大批優(yōu)秀人才。在這一過程中，我們積累了考試工作的豐富經(jīng)驗(yàn)，考試制度不斷健全，對考試規(guī)律的認(rèn)識不斷深化，考試認(rèn)知度不斷提高，使注冊會計師成為國內(nèi)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格之一，并得到國際同行的認(rèn)可?！　∽罱鼉赡辏凑肇斦款I(lǐng)導(dǎo)的要求，為了加快行業(yè)人才培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)和選拔的國際化，建立符合注冊會計師人才成長規(guī)律和勝任能力要求的注冊會計師考試制度，我們在總結(jié)考試工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒國際成功的經(jīng)驗(yàn)，提出了《注冊會計師考試制度改革方案》，并于2009年1月15日經(jīng)財政部注冊會計師考試委員會批準(zhǔn)發(fā)布。2009年3月23日，財政部發(fā)布了《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》（財政部令第55號），新的注冊會計師考試制度正式實(shí)施?！　】荚囍贫雀母锓桨钢饕ㄈ齻€方面：一是將注冊會計師考試由一個階段調(diào)整為兩個階段，第一階段為專業(yè)階段，第二階段為綜合階段。二是調(diào)整和補(bǔ)充考試內(nèi)容，在近年來考試內(nèi)容調(diào)整完善的基礎(chǔ)上，充實(shí)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容。三是更加注重考生的綜合應(yīng)用技能，特別是第二階段考試，整合現(xiàn)行考試制度的有關(guān)要求，對勝任能力方面的要求進(jìn)行分拆和補(bǔ)充，并加以整合，著重考查考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境中解決實(shí)際問題的能力?！　榱俗龊?009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作，指導(dǎo)考生全面掌握知識體系，提高考生的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，我們組織編寫了《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》、《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》等六本考試輔導(dǎo)教材以及與之配套的《經(jīng)濟(jì)法規(guī)匯編》。

內(nèi)容概要

　　《審計》由中國注冊會計師協(xié)會編寫。最近兩年，按照財政部領(lǐng)導(dǎo)的要求，為了加快行業(yè)人才培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)和選拔的國際化，建立符合注冊會計師人才成長規(guī)律和勝任能力要求的注冊會計師考試制度，我們在總結(jié)考試工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒國際成功的經(jīng)驗(yàn)，提出了《注冊會計師考試制度改革方案》，并于2009年1月15日經(jīng)財政部注冊會計師考試委員會批準(zhǔn)發(fā)布。2009年3月23日，財政部發(fā)布了《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》（財政部令第55號），新的注冊會計師考試制度正式實(shí)施。我國注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度首創(chuàng)于1991年，至今已經(jīng)舉辦了17次考試，累計14.6萬人取得了全科合格證書，為我國注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了大批優(yōu)秀人才。在這一過程中，我們積累了考試工作的豐富經(jīng)驗(yàn)，考試制度不斷健全，對考試規(guī)律的認(rèn)識不斷深化，考試認(rèn)知度不斷提高，使注冊會計師成為國內(nèi)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格之一，并得到國際同行的認(rèn)可?！　】荚囍贫雀母锓桨钢饕ㄈ齻€方面：一是將注冊會計師考試由一個階段調(diào)整為兩個階段，第一階段為專業(yè)階段，第二階段為綜合階段。二是調(diào)整和補(bǔ)充考試內(nèi)容，在近年來考試內(nèi)容調(diào)整完善的基礎(chǔ)上，充實(shí)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容。三是更加注重考生的綜合應(yīng)用技能，特別是第二階段考試，整合現(xiàn)行考試制度的有關(guān)要求，對勝任能力方面的要求進(jìn)行分拆和補(bǔ)充，并加以整合，著重考查考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境中解決實(shí)際問題的能力?！　榱俗龊?009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作，指導(dǎo)考生全面掌握知識體系，提高考生的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，我們組織編寫了《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》、《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》等六本考試輔導(dǎo)教材以及與之配套的《經(jīng)濟(jì)法規(guī)匯編》。

書籍目錄

第一編 審計環(huán)境第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點(diǎn)一第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展第二節(jié) 注冊會計師審計的性質(zhì)第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系第二章 注冊會計師管理制度第一節(jié) 注冊會計師考試與注冊第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)范圍第三節(jié) 會計師事務(wù)所第四節(jié) 注冊會計師協(xié)會第三章 注冊會計師法律責(zé)任第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責(zé)任第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任第四節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況第二節(jié) 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第二編 注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用第六章 審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第一節(jié) 基本要求第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系第五節(jié) 高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)第七節(jié) 收費(fèi)第八節(jié) 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)第三編審計基本原理第七章 審計目標(biāo)第一節(jié) 財務(wù)報表審計目標(biāo)與審計責(zé)任第二節(jié) 管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)第三節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第八章 審計計劃第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié) 審計重要性第九章 審計證據(jù)第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié) 函證第四節(jié) 分析程序第十章 審計抽樣第一節(jié) 審計抽樣的基本概念第二節(jié) 審計抽樣的基本原理第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用第四節(jié) 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用第十一章 信息技術(shù)對審計的影響第一節(jié) 信息技術(shù)對審計過程的影響第二節(jié) 信息技術(shù)審計范圍的確定第三節(jié) 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計第四節(jié) 計算機(jī)輔助審計技術(shù)和電子表格的運(yùn)用第十二章 審計工作底稿第一節(jié) 審計工作底稿概述第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔第四編 審計測試流程第十三章 風(fēng)險評估第一節(jié) 風(fēng)險評估概述第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險第十四章 風(fēng)險應(yīng)對第一節(jié) 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序第三節(jié) 控制測試第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第五編 各類交易和賬戶余額的審計第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第十六章 采購與付款循環(huán)的審計第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第十八章 人力資源與工薪循環(huán)的審計第一節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計第一節(jié) 投資與籌資循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié) 投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試第三節(jié) 投資交易的實(shí)質(zhì)性程序一第四節(jié) 籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試第五節(jié) 籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序第二十章 貨幣資金的審計第一節(jié) 貨幣資金審計概述第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計第三節(jié) 銀行存款審計第六編 特殊項(xiàng)目的考慮第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié) 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮第二節(jié) 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮第二十二章 審計溝通第一節(jié) 注冊會計師與治理層的溝通第二節(jié) 前后任注冊會計師的溝通第二十三章 注冊會計師利用他人的工作第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作第三節(jié) 利用專家的工作第二十四章 其他特殊項(xiàng)目的審計第一節(jié) 會計估計的審計第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計第三節(jié) 首次接受委托時對期初余額的審計第七編 完成審計工作與出具審計報告第二十五章 完成審計工作第一節(jié) 完成審計工作概述第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)第三節(jié) 或有事項(xiàng)第四節(jié) 期后事項(xiàng)第五節(jié) 管理層聲明第二十六章 審計報告第一節(jié) 審計報告概述第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告第五節(jié) 比較數(shù)據(jù)第六節(jié) 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息第八編 其他相關(guān)業(yè)務(wù)第二十七章 特殊審計領(lǐng)域第一節(jié) 對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告第二節(jié) 驗(yàn)資第二十八章 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié) 財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核

章節(jié)摘錄

　　注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補(bǔ)償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國家會計師職業(yè)界的一大難題，注冊會計師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金、購買高昂的保險費(fèi)。　　注冊會計師制度在我國恢復(fù)重建已有20多年的歷史，在20世紀(jì)80年代，人們對這一新生行業(yè)還很陌生，但進(jìn)人90年代以來，隨著注冊會計師地位和作用的提高，注冊會計師的知名度也越來越大。政府部門和社會公眾在了解注冊會計師作用的同時，對注冊會計師責(zé)任的了解也在增加，因此注冊會計師的訴訟案件便時有發(fā)生。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件。有關(guān)會計師事務(wù)所均因出具虛假報告造成嚴(yán)重后果而被撤銷、沒收財產(chǎn)或取消特許業(yè)務(wù)資格，有關(guān)注冊會計師也被吊銷資格，有的被追究刑事責(zé)任。除一些大案件之外，涉及注冊會計師的中小型訴訟案更有日益上升的趨勢。如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師非常關(guān)注的問題?！　∫?、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施　　面對注冊會計師法律責(zé)任的擴(kuò)展和被控訴訟案件的急劇增加，整個注冊會計師職業(yè)界都在積極研究如何避免法律訴訟。這對提高注冊會計師的審計質(zhì)量，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)重大錯誤與舞弊的能力都有較大的幫助?！　∽詴嫀熞苊夥稍V訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計師應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本要求：　　（一）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性　　獨(dú)立性是注冊會計師審計的生命。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)注冊會計師能夠始終如一地遵循獨(dú)立原則；但也有少數(shù)注冊會計師忽視獨(dú)立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊?！　。ǘ┍３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎　　在所有注冊會計師的審計過失中，最主要的是由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而引起的。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，未嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，不執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢τ嘘P(guān)被審計單位的問題未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或?yàn)楣?jié)省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，都會導(dǎo)致財務(wù)報表中的重大錯報不被發(fā)現(xiàn)?！　。ㄈ?qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制　　許多審計中的差錯是由于注冊會計師失察或未能對助理人員或其他人員進(jìn)行切實(shí)的監(jiān)督而發(fā)生的。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜且重大的委托單位來說，其審計是由多個注冊會計師及助理人員共同配合來完成的。如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴(yán)密的質(zhì)量控制，就會發(fā)生過失?！　《⒆詴嫀煴苊夥稍V訟的具體措施　　注冊會計師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點(diǎn)：　?。ㄒ唬﹪?yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求　　正如前文所充分論述的，不能苛求注冊會計師對于財務(wù)報表中的所有錯報都要承擔(dān)法律責(zé)任，注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。而判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德行為，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行工作、出具報告，對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護(hù)注冊會計師具有非常重要的作用?！　。ǘ┙⒔∪珪嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制制度　　會計師事務(wù)所不同于一般的企業(yè)，質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心和關(guān)鍵。如果一個會計師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴(yán)，很有可能因某一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此，會汁師事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的質(zhì)量控制制度，并把這套制度落實(shí)到整個審計過程和各個審計環(huán)節(jié)，促使注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，保證審計業(yè)務(wù)質(zhì)量?！　。ㄈ┡c委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書　　《注冊會計師法》第十六條規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同（即業(yè)務(wù)約定書）。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定注冊會計師和委托人責(zé)任的一個重要文件。會計師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌爭辯減少到最低限度?！　。ㄋ模徤鬟x擇客戶　　注冊會計師如欲避免法律訴訟，必須慎重選擇客戶。一是要選擇正直的客戶。如果客戶對其顧客、員工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會欺騙注冊會計師。會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)前，一定要對客戶的情況有所了解，評價管理層和關(guān)鍵股東的誠信和品質(zhì)，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。二是對陷入財務(wù)和法律困境的客戶要尤為注意。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司，其股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊，因此對那些已經(jīng)陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意。　　我們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。會計是經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，不熟悉被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)務(wù)，僅局限于有關(guān)的會計資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。　?。┨崛★L(fēng)險基金或購買責(zé)任保險　　在西方國家，投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險?！　。ㄆ撸┢刚埵煜ぷ詴嫀煼韶?zé)任的律師　　會計師事務(wù)所聘請熟悉相關(guān)法規(guī)及注冊會計師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中如遇重大法律問題，注冊會計師應(yīng)同律師詳細(xì)討論所有潛在的風(fēng)險，并仔細(xì)考慮律師的建議。一旦發(fā)生法律訴訟，也應(yīng)請有經(jīng)驗(yàn)的律師參與訴訟。

編輯推薦

　　《審計》是2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材，本教材適用于按照《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》（2009年3月23日財政部令第55號）參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試的應(yīng)考人員。

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