中級會計實務

前言

　　全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組辦公室決定2009年度會計資格考試繼續(xù)使用2008年度考試大綱。財政部會計資格評價中心以考試大綱為依據(jù)組織編寫的2009年度考試輔導教材，在2008年度考試輔導教材基礎上不作大的修改，只對其個別明顯差錯進行勘誤，并對法規(guī)變化較大的部分略作調整。相關的勘誤和調整內容將刊登在全國會計資格評價網(wǎng)等相關網(wǎng)上。　　考生和相關人員在學習考試輔導教材過程中如遇到問題，可登錄全國會計資格評價網(wǎng)“考試用書”欄目，通過答疑板提問題，并查閱有關問題解答?！　∮捎跁r間和水平有限，書中難免有疏漏和不當之處，敬請指正。

內容概要

　　《2009中級會計實務》為“全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材”系列之一，系統(tǒng)地介紹了中級會計實務的基本知識。內容包括：存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，金融資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換，所得稅等?！　?007年國家頒布了《物權法》、《企業(yè)所得稅法》等法律、法規(guī)，全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組辦公室印發(fā)了2008版會計資格考試大綱。根據(jù)以上變化，財政部會計資格評價中心組織有關專家，依據(jù)考試大綱對相應科目的考試輔導教材進行了修訂后出版發(fā)行，以幫助考生和相關人員學習理解考試大綱內容。

書籍目錄

第一章 總論第一節(jié) 財務報告目標第二節(jié) 會計基本假設第三節(jié) 會計信息質量要求第四節(jié) 會計要素及其確認第五節(jié) 會計計量第六節(jié) 財務報告第二章 存貨第一節(jié) 存貨的確認和初始計量第二節(jié) 存貨發(fā)出的計價第三節(jié) 存貨的期末計量第三章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置第四章 無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報廢第五章 投資性房地產(chǎn)第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉換和處置第六章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié) 持有至到期投資第三節(jié) 貸款和應收款項第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值第七章 長期股權投資第一節(jié) 長期股權投資的初始計量第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第九章 資產(chǎn)減值第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理第四節(jié) 商譽減值的處理第十章 負債第一節(jié) 應付職工薪酬第二節(jié) 應付債券第三節(jié) 其他負債第十一章 債務重組第一節(jié) 債務重組方式第二節(jié) 債務重組的會計處理第十二章 或有事項第一節(jié) 或有事項的特征第二節(jié) 或有事項的確認和計量第三節(jié) 或有事項會計處理原則的運用第十三章 收入第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量第二節(jié) 提供勞務收入的確認和計量第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量第四節(jié) 建造合同收入的確認和計量第十四章 借款費用第一節(jié) 借款費用的確認第二節(jié) 借款費用資本化金額的確定第十五章 所得稅第一節(jié) 所得稅會計概述第二節(jié) 計稅基礎和暫時性差異第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量第十六章 會計政策、會計估計變更和差錯更正第一節(jié) 會計政策變更第二節(jié) 會計估計變更第三節(jié) 前期差錯更正第十七章 資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調整事項第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調整事項第十八章 外幣折算第一節(jié) 外幣交易的會計處理第二節(jié) 外幣財務報表折算第十九章 財務報告第一節(jié) 財務報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權益變動表第六節(jié) 合并財務報表第七節(jié) 附注第二十章 行政事業(yè)單位會計第一節(jié) 資產(chǎn)和負債第二節(jié) 凈資產(chǎn)第三節(jié) 收入和支出第四節(jié) 國庫集中收付制度第五節(jié) 會計報表

章節(jié)摘錄

　　乙公司就上述事項僅在20×3年附注中作了披露?！　。?）20×3年11月16日，乙公司獲知E公司已向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術費5000000元，并在相關行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關方面咨詢，認為其行為可能構成侵權，遂于20×3年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術產(chǎn)品，并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調解其他事宜?！　≌{解過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要求乙公司賠償5 000 000元，乙公司對此持有異議，認為其運用該專利技術的時間較短，按照行業(yè)慣例，5 000 000元的專利技術費過高。在編制20×3年年報時，乙公司咨詢法律顧問意見后認為，最終的調解結果很可能需要向E公司支付專利技術費3000000元。至乙公司20×3年年報批準對外報出時，有關調解仍在進行中?！　∫夜揪蜕鲜鍪马梼H在20×3年附注中作了披露?！　。?）20×2年12月13日，乙公司與F裝修公司（以下簡稱F公司）簽訂合同，由F公司為乙公司新設營業(yè)部進行內部裝修，裝修期為4個月，合同總價款10 000 000元。該合同約定：裝修用材料必須符合質量及環(huán)保要求；裝修工程開始時乙公司預付F公司7 000 000元，裝修工程全部完成驗收合格后支付2 500 000元，余款500 000元為質量保證金?！　?0×2年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了7 000 000元工程款。20×3年3月10日。F公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗收。20×3年3月20日，乙公司組織有關人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失3000000元。F公司不同意賠償，乙公司于20×3年5月15日向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償3 000 000元損失。20×3年12月25日，當?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失500 000元并承擔乙公司已支付的訴訟費100 000元，免除乙公司支付剩余工程款的責任。F公司對判決結果無異議，承諾立即支付500 000元賠款及訴訟費100 000元（根據(jù)F公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在困難）。但乙公司不服，認為應當至少向F公司索取2000000元賠償，遂向中級人民法院提起上訴。至乙公司20×3年財務報告批準報出時，中級人民法院尚未對乙公司的上訴進行判決。　　乙公司就上述事項在其20×3年12月31日資產(chǎn)負債表中確認了一項其他應收款2 000 000元，并就該事項在附注中作了披露?！　。?）20×4年12月3日，×銀行向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔Y公司借款本金和利息的連帶還款責任。　　該事項起因于20×3年11月13日Y公司從×銀行借入1年期款項90000000元，年利率為3％。根據(jù)乙公司、×銀行和Y公司之間簽訂的債務擔保協(xié)議，如Y公司到期未能履行償債義務，乙公司應代為歸還Y公司未償還的借款本金和利息；為保全資產(chǎn)，乙公司同時要求Y公司以其擁有的一項土地使用權進行反擔保。20×4年11月，Y公司因發(fā)生嚴重財務困難，無法履行到期還款義務。同時。鑒于作為反擔保物的土地使用權已有較大升值，Y公司有意與乙公司重新協(xié)商反擔保條款。因協(xié)商尚未完成，乙公司決定暫不履行連帶還款責任；法院尚未對該起訴訟作出判決。　　對該訴訟事項，乙公司只在20×4年度附注中作了披露?！　》治觥⑴袛嘁夜緦ι鲜鍪马棧?）～（4）的會計處理是否正確？如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由?！　》治稣f明：　　1.乙公司對事項（1）的會計處理不正確。　　正確的會計處理：乙公司應在20×3年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認預計負債20 000 000元并在附注中作相應披露?！　±碛桑阂夜镜姆深檰栒J為，乙公司很可能被法院判定為承擔相應擔保責任，且該項擔保責任能夠可靠地計量?！　?.乙公司對事項（2）的會計處理不正確?！　≌_的會計處理：乙公司應在20×3年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認預計負債3 000 000元并在附注中作相應披露?！　±碛桑阂夜纠肊公司的原專利技術進行產(chǎn)品生產(chǎn)實質上構成了對E公司的侵權，因而負有向E公司賠款的義務。此外，按照公司法律顧問的意見，該項賠款義務能夠可靠地計量?！　?.乙公司對事項（3）的會計處理不正確?！　≌_的會計處理：乙公司應在20×3年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認其他應收款600 000元并在附注中作相應披露。　　理由：F公司對判決結果無異議，承諾立即支付500 000元賠款及訴訟費100 000元，根據(jù)F公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在困難?！　?.乙公司對事項（4）的會計處理不正確?！　≌_的會計處理：乙公司應在20×4年度資產(chǎn)負債表中確認預計負債92 700 000元并在附注中作相應披露。　　理由：乙公司承擔的連帶還款責任已形成現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出乙公司且流出的金額能夠可靠計量，乙公司應將其確認為預計負債。二、債務擔保債務擔保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。從保護投資者、債權人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔保業(yè)務而承擔的潛在風險十分必要?！　∑髽I(yè)對外提供債務擔保常常會涉及訴訟，這時可以分別以下不同情況進行處理：（1）企業(yè)已被判決敗訴的，則應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債。（2）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日根據(jù)已有判決結果合理估計損失金額，確認為預計負債。（3）法院尚未判決的，企業(yè)應當向其律師或法律顧問等咨詢。估計敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計損失金額確認為預計負債?！　　纠?2-13】20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣2 000萬元，期限2年，由A公司全額擔保：20×2年4月，C公司從銀行貸款100萬美元，期限1年，由A公司擔保50％；20×2年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1 000萬元，期限2年，由A公司全額擔保?！　〗刂?0×2年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；c公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；D公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難?！　”纠?，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就c公司而言，A公司可能需履行連帶責任；就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，這三項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司應當在20×2年12月31日的財務報表附注中披露相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額及財務影響等?！　∪?、產(chǎn)品質量保證　　產(chǎn)品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務在正常使用過程中出現(xiàn)質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責任。按照權責發(fā)生制原則，上述相關支出符合一定的確認條件就應在銷售成立時確認。

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