中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

前言

　　全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室決定2009年度會(huì)計(jì)資格考試?yán)^續(xù)使用2008年度考試大綱。財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心以考試大綱為依據(jù)組織編寫的2009年度考試輔導(dǎo)教材，在2008年度考試輔導(dǎo)教材基礎(chǔ)上不作大的修改，只對(duì)其個(gè)別明顯差錯(cuò)進(jìn)行勘誤，并對(duì)法規(guī)變化較大的部分略作調(diào)整。相關(guān)的勘誤和調(diào)整內(nèi)容將刊登在全國(guó)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)網(wǎng)等相關(guān)網(wǎng)上?！　】忌拖嚓P(guān)人員在學(xué)習(xí)考試輔導(dǎo)教材過(guò)程中如遇到問(wèn)題，可登錄全國(guó)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)網(wǎng)“考試用書”欄目，通過(guò)答疑板提問(wèn)題，并查閱有關(guān)問(wèn)題解答?！　∮捎跁r(shí)間和水平有限，書中難免有疏漏和不當(dāng)之處，敬請(qǐng)指正。

內(nèi)容概要

　　《2009中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為“全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材”系列之一，系統(tǒng)地介紹了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本知識(shí)。內(nèi)容包括：存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，金融資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換，所得稅等。　　2007年國(guó)家頒布了《物權(quán)法》、《企業(yè)所得稅法》等法律、法規(guī)，全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室印發(fā)了2008版會(huì)計(jì)資格考試大綱。根據(jù)以上變化，財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心組織有關(guān)專家，依據(jù)考試大綱對(duì)相應(yīng)科目的考試輔導(dǎo)教材進(jìn)行了修訂后出版發(fā)行，以幫助考生和相關(guān)人員學(xué)習(xí)理解考試大綱內(nèi)容。

書籍目錄

第一章 總論第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告第二章 存貨第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量第三章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置第四章 無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢第五章 投資性房地產(chǎn)第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置第六章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié) 持有至到期投資第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第九章 資產(chǎn)減值第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理第十章 負(fù)債第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬第二節(jié) 應(yīng)付債券第三節(jié) 其他負(fù)債第十一章 債務(wù)重組第一節(jié) 債務(wù)重組方式第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第十二章 或有事項(xiàng)第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用第十三章 收入第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量第十四章 借款費(fèi)用第一節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)第二節(jié) 借款費(fèi)用資本化金額的確定第十五章 所得稅第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第十六章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)第十八章 外幣折算第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤(rùn)表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表第七節(jié) 附注第二十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)第一節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債第二節(jié) 凈資產(chǎn)第三節(jié) 收入和支出第四節(jié) 國(guó)庫(kù)集中收付制度第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表

章節(jié)摘錄

　　乙公司就上述事項(xiàng)僅在20×3年附注中作了披露?！　。?）20×3年11月16日，乙公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)5000000元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于20×3年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品，并與E公司協(xié)商，雙方同意通過(guò)法院調(diào)解其他事宜。　　調(diào)解過(guò)程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請(qǐng)求，但堅(jiān)持要求乙公司賠償5 000 000元，乙公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，5 000 000元的專利技術(shù)費(fèi)過(guò)高。在編制20×3年年報(bào)時(shí)，乙公司咨詢法律顧問(wèn)意見后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)3000000元。至乙公司20×3年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中?！　∫夜揪蜕鲜鍪马?xiàng)僅在20×3年附注中作了披露。　?。?）20×2年12月13日，乙公司與F裝修公司（以下簡(jiǎn)稱F公司）簽訂合同，由F公司為乙公司新設(shè)營(yíng)業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為4個(gè)月，合同總價(jià)款10 000 000元。該合同約定：裝修用材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求；裝修工程開始時(shí)乙公司預(yù)付F公司7 000 000元，裝修工程全部完成驗(yàn)收合格后支付2 500 000元，余款500 000元為質(zhì)量保證金?！　?0×2年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了7 000 000元工程款。20×3年3月10日。F公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時(shí)驗(yàn)收。20×3年3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對(duì)裝修工程驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問(wèn)題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營(yíng)業(yè)部無(wú)法按時(shí)開業(yè)造成的損失3000000元。F公司不同意賠償，乙公司于20×3年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償3 000 000元損失。20×3年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失500 000元并承擔(dān)乙公司已支付的訴訟費(fèi)100 000元，免除乙公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對(duì)判決結(jié)果無(wú)異議，承諾立即支付500 000元賠款及訴訟費(fèi)100 000元（根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難）。但乙公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司索取2000000元賠償，遂向中級(jí)人民法院提起上訴。至乙公司20×3年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，中級(jí)人民法院尚未對(duì)乙公司的上訴進(jìn)行判決?！　∫夜揪蜕鲜鍪马?xiàng)在其20×3年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)其他應(yīng)收款2 000 000元，并就該事項(xiàng)在附注中作了披露?！　。?）20×4年12月3日，×銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)Y公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。　　該事項(xiàng)起因于20×3年11月13日Y公司從×銀行借入1年期款項(xiàng)90000000元，年利率為3％。根據(jù)乙公司、×銀行和Y公司之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，如Y公司到期未能履行償債義務(wù)，乙公司應(yīng)代為歸還Y公司未償還的借款本金和利息；為保全資產(chǎn)，乙公司同時(shí)要求Y公司以其擁有的一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行反擔(dān)保。20×4年11月，Y公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)法履行到期還款義務(wù)。同時(shí)。鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值，Y公司有意與乙公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚未完成，乙公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任；法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決?！　?duì)該訴訟事項(xiàng)，乙公司只在20×4年度附注中作了披露。　　分析、判斷乙公司對(duì)上述事項(xiàng)（1）～（4）的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請(qǐng)闡述其正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。　　分析說(shuō)明：　　1.乙公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確?！　≌_的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在20×3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20 000 000元并在附注中作相應(yīng)披露?！　±碛桑阂夜镜姆深檰?wèn)認(rèn)為，乙公司很可能被法院判定為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，且該項(xiàng)擔(dān)保責(zé)任能夠可靠地計(jì)量?！　?.乙公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。　　正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在20×3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債3 000 000元并在附注中作相應(yīng)披露。　　理由：乙公司利用E公司的原專利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)E公司的侵權(quán)，因而負(fù)有向E公司賠款的義務(wù)。此外，按照公司法律顧問(wèn)的意見，該項(xiàng)賠款義務(wù)能夠可靠地計(jì)量?！　?.乙公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確?！　≌_的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在20×3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其他應(yīng)收款600 000元并在附注中作相應(yīng)披露?！　±碛桑篎公司對(duì)判決結(jié)果無(wú)異議，承諾立即支付500 000元賠款及訴訟費(fèi)100 000元，根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難?！　?.乙公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確?！　≌_的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在20×4年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債92 700 000元并在附注中作相應(yīng)披露?！　±碛桑阂夜境袚?dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出乙公司且流出的金額能夠可靠計(jì)量，乙公司應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。二、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。從保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保業(yè)務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)十分必要?！　∑髽I(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及訴訟，這時(shí)可以分別以下不同情況進(jìn)行處理：（1）企業(yè)已被判決敗訴的，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（3）法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢。估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！　　纠?2-13】20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣2 000萬(wàn)元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保：20×2年4月，C公司從銀行貸款100萬(wàn)美元，期限1年，由A公司擔(dān)保50％；20×2年6月，D公司通過(guò)銀行從G公司貸款人民幣1 000萬(wàn)元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。　　截至20×2年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；c公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。　　本例中，對(duì)B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就c公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司應(yīng)當(dāng)在20×2年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額及財(cái)務(wù)影響等。　　三、產(chǎn)品質(zhì)量保證　　產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問(wèn)題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，上述相關(guān)支出符合一定的確認(rèn)條件就應(yīng)在銷售成立時(shí)確認(rèn)。

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