舞弊審計

內(nèi)容概要

舞弊無疑是一個極其敏感而又重要的問題，它長期威脅著人類社會和經(jīng)濟活動的良性發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，舞弊已成為全球性的焦點問題。其對全球經(jīng)濟的影響之廣、沖擊之深，已到了觸目驚心的地步。

書籍目錄

第一章  舞弊的本質(zhì)  第一節(jié)  舞弊的特征及分類  第二節(jié)  舞弊動因理論  第三節(jié)  現(xiàn)代經(jīng)濟條件下舞弊的特點第二章  舞弊審計概論  第一節(jié)  舞弊審計的含義  第二節(jié)  舞弊審計的起源和發(fā)展  第三節(jié)  舞弊審計的特點第三章  舞弊審計的目標、假設(shè)和責任  第一節(jié)  舞弊審計的目標  第二節(jié)  舞弊審計的假設(shè)  第三節(jié)  舞弊審計的責任第四章  舞弊審計的程序、方法和報告  第一節(jié)  舞弊審計的程序  第二節(jié)  舞弊審計的方法  第三節(jié)  舞弊審計的報告第五章  舞弊審計準則  第一節(jié)  國際舞弊審計準則  第二節(jié)  美國舞弊審計準則  第三節(jié)  中國舞弊審計準則第六章  財務舞弊的主要手段及特征  第一節(jié)  財務舞弊的內(nèi)涵  第二節(jié)  我國財務舞弊的三因素分析  第三節(jié)  美國財務舞弊的主要手段  第四節(jié)  我國財務舞弊的主要手段  第五節(jié)  目前我國財務舞弊的主要特征第七章  財務舞弊審計的方法和程序  第一節(jié)  保持職業(yè)懷疑態(tài)度  第二節(jié)  充分運用分析程序  第三節(jié)  深入了解被審計單位及其環(huán)境  第四節(jié)  執(zhí)行詢問程序  第五節(jié)  實地調(diào)查和利用專家工作  第六節(jié)  針對管理層逾越內(nèi)部控制行為執(zhí)行專門程序第八章  財務舞弊的報表項目識別方法  第一節(jié)  資產(chǎn)負債項目舞弊識別方法  第二節(jié)  利潤表項目舞弊識別方法第九章  財務舞弊的防范  第一節(jié)  完善公司治理結(jié)構(gòu)  第二節(jié)  強化高管人員對公司財務的責任  第三節(jié)  完善會計準則和企業(yè)會計制度  第四節(jié)  政府監(jiān)管和司法介入第十章  雇員舞弊及審計  第一節(jié)  雇員舞弊的概況  第二節(jié)  雇員舞弊的三因素理論  第三節(jié)  雇員舞弊的防范  第四節(jié)  發(fā)現(xiàn)舞弊  第五節(jié)  舞弊調(diào)查  第六節(jié)  利用會計憑證舞弊手法及審計技巧  第七節(jié)  法律行動第十一章  舞弊審計案例  第一節(jié)  國內(nèi)審計案例  第二節(jié)  國外經(jīng)典審計案例主要參考文獻

章節(jié)摘錄

　　第一章　舞弊的本質(zhì)　　第一節(jié)　舞弊的特征及分類　　一、舞弊的含義　　有關(guān)舞弊的定義有很多種，法律界、審計職業(yè)界以及社會公眾對舞弊都有不同的認識?！　∥覈冬F(xiàn)代漢語詞典》中對舞弊的定義是：“用欺騙的方式做違法亂紀的事情?！边@主要是從法律角度出發(fā)進行定義的。從法律角度來看，舞弊包括了諸多犯罪形式，如挪用、盜竊、詐騙、行賄受賄、逃稅逃匯等?！　〉璞自趯徲嬄殬I(yè)界的定義，其外延要遠比法律角度小。如美國注冊會計師協(xié)會（the American Institute of Certified Public Accountants，簡稱AICPA）于2002年10月頒布的第99號審計準則公告（SAS.No.99）“財務報表審計中對舞弊的關(guān)注”對舞弊的定義是：“舞弊是一個范圍很廣的法律概念，審計人員不必對一個公司是否存在舞弊做出法律意義上的決定，而應關(guān)注是否存在使公司財務報表產(chǎn)生重大錯報的舞弊行為。舞弊和錯誤的區(qū)別就在于前者是故意的，后者是無意的。也就是說，對于審計人員負責審計的報表而言，舞弊是指使會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為?！薄　H內(nèi)部審計師協(xié)會（Institute of Internal Auditors，簡稱IIA）在1993年發(fā)布的《內(nèi)部審計實務標準》中指出：“舞弊包含一系列故意的非法欺騙行為，這種行為是由一個組織外部或內(nèi)部的人來進行的。”　　我國2006年頒布的審計準則第1141號《財務報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊的定義是：“舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求審計人員對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律上的判定，只要求關(guān)注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！薄　【C上所述，可以認為，舞弊是一個非常寬泛的法律概念，它是一個屬類名詞，包括人們能夠設(shè)想的所有通過虛報以牟取利益的方法。由于舞弊具有多種形式，因此無法對舞弊進行絕對化的定義，只能將其統(tǒng)稱為非誠信的行為。　　二、舞弊的特征及一般過程　　舞弊基本特征主要有三個方面：（1）舞弊的行為人有不良動機和目的；（2）事先要經(jīng)過預謀策劃，事后要設(shè)法掩蓋罪行；（3）舞弊形態(tài)呈多樣化、復雜化、隱蔽化，并且其危害性很大?！　∥璞走^程一般包括三個步驟，即行為本身、舞弊獲得利益的轉(zhuǎn)化、舞弊行為的掩蓋過程。這三個步驟中，在行使舞弊行為時就希望抓住舞弊者是較困難的，而舞弊利益的轉(zhuǎn)化也由于在企業(yè)的外部秘密進行而不容易被發(fā)現(xiàn)。.因此，通常只能通過對舞弊蛛絲馬跡的敏感嗅覺，以及追蹤舞弊者在會計記錄上掩蓋舞弊行為的線索來偵查舞弊?！　∪?、舞弊相關(guān)概念辨析　?。ㄒ唬┪璞着c錯誤　錯誤，在財務會計中也稱為差錯，通常是指當事人在計算、整理、制證、填單、登賬、制表、保管及其相關(guān)業(yè)務處理中，由于客觀原因與非主觀故意所造成的行為?！　″e誤和舞弊往往具有相似的表現(xiàn)：與會計原則相悖；提供錯誤的數(shù)據(jù)；不正確的會計估計，造成會計信息歪曲失真等；但錯誤和舞弊是兩種性質(zhì)根本不同的行為?！　∥璞着c錯誤有以下實質(zhì)性區(qū)別：（1）性質(zhì)不同。錯誤屬于非故意的過失行為；舞弊則屬于主觀原因造成的違法違紀行為。（2）目的不同。錯誤不以實現(xiàn)錯誤結(jié)果為目的；舞弊是以獲得非法利益等為目的。（3）表現(xiàn)形式不同。錯誤表現(xiàn)形式一般較為明顯；舞弊表現(xiàn)形式則較為隱蔽，難以發(fā)現(xiàn)。此外，在一定條件下，兩者是可能相互轉(zhuǎn)化的，并且作弊者還可能會利用他人不小心犯下的錯誤來實施舞弊行為?！　。ǘ┪璞着c欺詐　　欺詐更多是一個法律術(shù)語，民法一般認為，欺詐是指當事人一方故意編造虛假或歪曲事實，使表意人陷入錯誤，違背真實意思而作的意思表示。構(gòu)成欺詐有三個要件：（1）須有隱瞞真相、制造假象的欺詐行為；（2）欺詐行為與表意人陷入錯誤意思表示有因果關(guān)系；（3）須有欺詐故意。　　舞弊與欺詐存在著很多相似之處，但同時兩者也存在差別?！　?.舞弊與欺詐的相似之處　　（1）從動因分析，兩者都有不良動機或企圖，都是為了獲取不正當利益，在屬性上均系故意的行為。　?。?）在結(jié)構(gòu)上，兩者都具有侵害性與排他性，它們的存在或發(fā)生會損害其他組織或組織中其他成員的利益，且都有相關(guān)記錄的有意歪曲和具體資產(chǎn)的非法占有，兩者在性質(zhì)上均有重要的侵權(quán)行為。　　2.舞弊與欺詐不同之處　?。?）就范圍與時限而言，舞弊往往限于特定組織內(nèi)部及財務會計報告時期，而欺詐有時還超過特定組織范圍并且不受會計資料呈報時間限制?！　。?）從審計角度來看，舞弊是指公司或企業(yè)故意錯報、漏報財務報告的行為，即進行欺詐性的財務報告以及員工對公司資產(chǎn)的侵占行為；欺詐除包括客戶內(nèi)部有關(guān)人員的舞弊行為外，還包括保險索賠欺詐、合同欺詐、價格欺詐、信用卡欺詐、虛假性廣告、內(nèi)幕交易、土地及不動產(chǎn)詐騙等發(fā)生在公司或企業(yè)外部的以坑害他人（包括公司和企業(yè)）為目的的錯誤行為。因而，欺詐往往比舞弊范圍大?！　≡谌粘Ｉ钪?，有時舞弊和欺詐不作明確區(qū)分，兩者混用?！　∷?、舞弊的分類　　針對舞弊的不同狀況進行分類，能夠使我們對舞弊有更深刻的認識，便于我們分析和尋找、偵查和發(fā)現(xiàn)舞弊。舞弊主要有以下幾種分類：　?。ㄒ唬┌次璞仔袨橹黧w不同，可分為雇員舞弊和管理層舞弊　　雇員舞弊是指公司的非管理層憑借靠近生產(chǎn)一線，容易接近資產(chǎn)的“優(yōu)勢”，利用職務之便或管理上的缺陷，非法獲取公司資產(chǎn)或其他個人利益的行為。雇員舞弊通常是靠偽造單據(jù)、越權(quán)處理、與他人共謀或串謀等方式進行，一般都與其職務密切相關(guān)。內(nèi)部控制缺陷和敏感物質(zhì)控制不嚴是這類舞弊發(fā)生的常見環(huán)境條件。這一類舞弊是公司組織中常見的舞弊行為，可能包括占用辦公用品等非重大舞弊，也包括挪用公司巨額資產(chǎn)進行非法活動等危及公司生存的重大舞弊，例如英國老牌的巴林銀行就是因為這類舞弊而倒閉的?！　」芾韺游璞资枪芾韺有钪\的舞弊行為，它主要通過發(fā)布帶有誤導性或嚴重歪曲事實的財務報告來欺騙投資者、債權(quán)人、政府及社會公眾等外部利益團體。管理層舞弊往往是集體行為，比雇員舞弊更為隱蔽，而且經(jīng)?？梢蕴舆^檢查，直到公司遭到了不可挽回的損失才可能被發(fā)現(xiàn)。管理層舞弊有三個典型的特征：管理層的舞弊常不受內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)約束；舞弊經(jīng)常以財務報告為手段，制造公司健康和繁榮的假象；如果涉及資產(chǎn)的非法侵吞，舞弊往往被復雜業(yè)務交易的糊涂賬所掩蓋，而且經(jīng)常牽涉相關(guān)聯(lián)的第三方?！　。ǘ┌次璞仔袨閷ο罂煞譃榍终假Y產(chǎn)舞弊和財務報告舞弊　　侵占資產(chǎn)舞弊是指舞弊的目的是為了占有公司的資產(chǎn)，包括貪污、竊取、挪用等行為。這類行為可以通過偽造憑證或編制錯誤的記錄來完成。行為人大多是公司的雇員，但是管理當局也可能進行此類舞弊，如設(shè)立“小金庫”等?！　∝攧請蟾嫖璞资枪芾懋斁制垓_投資者、債權(quán)人的一種重要舞弊類型。主要包括：（1）對財務報表據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；（2）對財務報表的交易事項或其他重要信息的誤報或忽略；（3）與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則的故意誤用。這類舞弊應是審計人員最為重視的類型，也是大部分審計工作的重點。　　有統(tǒng)計資料表明：在所有的公司職業(yè)舞弊中，80％左右為資產(chǎn)占用，13％為賄賂，而7％為財務報告舞弊。但是需引起我們特別注意的是，，該資料指出；財務報告舞弊帶來的損失最為嚴重。　　資產(chǎn)侵占和舞弊性財務報告行為的主要區(qū)別在于：前者通常是雇員欺騙管理當局，而后者通常是管理當局欺騙財務報告使用者。　?。ㄈ┌次璞椎男再|(zhì)可將舞弊分為組織舞弊和職務舞弊　　組織舞弊是由組織進行的損害外部利益團體的舞弊行為，如偷逃稅款、發(fā)布虛假財務信息、商業(yè)機密、虛假廣告等，一般屬于管理舞弊的范疇，常用的手段是編制舞弊性財務報告?！　÷殑瘴璞讋t指組織內(nèi)員工利用工作機會并針對組織自身或組織外部的舞弊，如貪污、挪用等，是為謀取個人利益而損害企業(yè)利益的行為，常用的方式一般是侵占資產(chǎn)，但也常常涉及舞弊性財務報告。　?。ㄋ模┌次璞渍吲c公司的關(guān)系來看，分為內(nèi)部舞弊與外部舞弊　　與公司相關(guān)的外部利益主體主要指供應商、零售商和承包商等。通過多開賬單、重復報賬或用低價商品替代等手法所從事的欺瞞公司的行為稱為外部舞弊。內(nèi)部舞弊主要是由公司內(nèi)部經(jīng)營管理者或從事業(yè)務操作的人員所從事的舞弊?，F(xiàn)實中可能是內(nèi)部與外部人員結(jié)合起來從事舞弊活動，最常見的如采購人員與供應商的勾結(jié)，使公司高價采購或采購低劣原料，使公司多負擔成本，而個人從中受益。由于審計對象往往被限定在某一單位之內(nèi)，因而內(nèi)部舞弊對審計的影響相關(guān)性更大和更直接一些，外部舞弊和內(nèi)部結(jié)合因而在很多情況下也必須予以高度的關(guān)注。　　第二節(jié)　舞弊動因理論　　國外舞弊動因的規(guī)范性理論主要有四種，分別是冰山理論、三角理論、GONE理論和舞弊風險因子理論。理解舞弊動因理論對舞弊的發(fā)現(xiàn)、防范很有幫助，國際審計準則、美國審計準則及我國新頒布的審計準則都將舞弊動因理論引入到財務報表審計中對舞弊的關(guān)注中來?！　∫?、舞弊冰山理論（二因素論）　　舞弊冰山理論，又叫二因素論，由美國的G.杰克?波羅格納（G.Jack Bologna）、加拿大的羅伯特?J?林德奎斯特（Lindquist Robert J.）提出。該理論把各種導致舞弊行為的因素分成兩大類，并比喻為海面上的一座冰山。露出海平面的只是冰山的一角，是人人都看得見的客觀存在的部分，屬于舞弊的結(jié)構(gòu)部分，包含的內(nèi)容是組織內(nèi)部管理方面的問題；潛藏在海平面以下的部分，是更為主觀化、個性化的內(nèi)容，包括行為人的態(tài)度、感情、價值觀念、滿意度、鼓勵等等，屬于舞弊的行為部分。這些行為更容易被刻意掩飾起來，因而也更危險。在審計時，審計人員不僅應把重點放在結(jié)構(gòu)方面，對內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進行評價，而且還應注意個體行為方面的因素，用直覺（即職業(yè)判斷）來分析、挖掘人性方面的舞弊風險。冰山理論強調(diào)在舞弊風險因素中，個性化的行為更為危險，需要更多注意力。　　二、舞弊三角理論（三因素論）　　最早討論舞弊因子學說的，是被美國學術(shù)界稱為內(nèi)部審計之父的勞倫斯?B?索耶（Lawrence B.Sawyer）先生。早在20世紀50年代時，他就提出，舞弊的產(chǎn)生是由三個方面的因素構(gòu)成的，即“一個人想要貪污雇主資金必須有三個條件：異常需要（實際的或想象的）、機會和合乎情理?！彼M一步解釋說，“管理部門雖然不能影響雇員追求他們的需要，但充分的控制能消除或減少貪污的機會。的確，雇員之所以要打破一個有全面控制的系統(tǒng)來達到貪污的目的，其欲望必然是極端強烈的。在資金很容易被挪用的地方，雇員很容易為其挪用資金找出理由來。”勞倫斯雖然沒有對舞弊理論進一步展開，但還是比較邏輯地解釋了舞弊產(chǎn)生的一些必要條件。即當一個人對財物有強烈欲望時，他就會千方百計地去尋找謀取財物的機會，甚至不管這種機會對他來說，是非法還是合法。而一旦找到機會非法獲取財物后，他總要尋找理由或方法來掩蓋它，使這一事實不被人們所發(fā)現(xiàn)。勞倫斯的三因子學說，為后來的舞弊學理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)?！　∶绹晕璞讓徍藥焻f(xié)會創(chuàng)始人W.史蒂夫?艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）（1995）進一步發(fā)展了舞弊學理論。他認為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要三個條件：壓力、機會和借口，就像燃燒必須同時具備熱度、燃料、氧氣一樣，缺一不可。這三個因素只要其中一個足夠強烈，即使其他兩個因素較弱也會誘發(fā)舞弊?！　∑髽I(yè)舞弊的第一要素——壓力。壓力是企業(yè)舞弊者的行為動機，是直接的利益驅(qū)動。企業(yè)舞弊者的壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟壓力、工作壓力。其中，經(jīng)濟壓力是指期望生活水平與實際收入之間的差距，差距越大壓力越大，也包括因經(jīng)濟困難而產(chǎn)生的舞弊動機，如意外財產(chǎn)損失、高額負債、應急需要、貪婪以及虛榮等；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對領(lǐng)導不滿等，它也會促使當事人通過舞弊手段來應付考核或者從公司的資產(chǎn)中進行補償?！　∑髽I(yè)舞弊的第二要素——機會。機會是指舞弊者既可進行企業(yè)舞弊，又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的條件。機會要素的存在，使得舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。它的形成原因主要有六種：（1）缺乏內(nèi)部控制；（2）信息不對稱；（3）會計和審計制度不健全；（4）缺乏懲罰措施；（5）工作質(zhì)量不易辨認；（6）無知或能力不足。　　企業(yè)舞弊的第三要素——借口。舞弊者在面臨壓力、獲得機會后，還必須找到某個理由，使得舞弊行為與其道德觀念、行為準則相吻合，而無論這一借口是否真正合理。企業(yè)舞弊者常用的理由主要有：（1）別人都這么做，我不做就是一筆損魁（2）我也是被迫的，無可奈何；（3）我只是暫時借用這筆資金，肯定會還的；（4）這是公司欠我的；（5）沒有人會因此而受到損害；（6）我會通過其他方面予以更多的回報；（7）某些東西如榮譽或正直等是可以犧牲的等等?！　∪ONE理論（四因素論）　　“GONE”理論是由博洛亞（Bologua）等人在1993年提出的。該理論是西方對舞弊風險因素的一種分類方法，它把舞弊的誘因分為四種：貪婪（Greed）、機會（Opportu-nity）、需要（Need）和暴露（Exposure）。它們相互作用，密不可分，并共同決定舞弊風險程度。每個人都有貪婪的一面，“貪婪”是指道德水平的高低，這是行為個體內(nèi)心個性的一個特征?！皺C會”與潛在的舞弊者在組織中掌握的一定權(quán)力有關(guān)，是實現(xiàn)舞弊行為可能性的途徑與手段，這種“機會”是不可能消除的?！氨┞丁?、包含兩方面的內(nèi)容：一是舞弊行為被發(fā)現(xiàn)、揭露的可能性；二是對舞弊者懲罰的性質(zhì)及程度，它將會影響舞弊者的事前判斷及是否實施舞弊的決定?！靶枰睂嶋H上構(gòu)成了舞弊行為的動機。

編輯推薦

　　目前，舞弊審計業(yè)務在我國尚未引起足夠的重視，我國舞弊審計及法務會計人才的培養(yǎng)幾乎未曾起步。在大學里，很少有舞弊審計方面的學院學位項目。在會計師事務所內(nèi)部也很少設(shè)立舞弊審計或法務會計崗位，以對整個事務所的舞弊審計業(yè)務進行有效的監(jiān)管。本書在思考上述問題的過程中形成，希望能在舞弊審計人才的培養(yǎng)方面和審計實務中對舞弊的預防和發(fā)現(xiàn)技能的提高方面起到拋磚引玉的作用。

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