2008年注冊資產(chǎn)評估師考試用書

內(nèi)容概要

為了配合2008年度注冊資產(chǎn)評估師全國統(tǒng)一考試，幫助廣大考生更好地理解和掌握考試各科目的內(nèi)容，中國資產(chǎn)評估協(xié)會組織有關(guān)專家、教授和專業(yè)人士，按照《2008年全國注冊資產(chǎn)評估師考試大綱》確定的考試范圍，結(jié)合注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格考試的特點(diǎn)，吸收了往年命題及閱卷工作的反饋意見，編寫了這套考試用書。這套考試用書力求系統(tǒng)全面地體現(xiàn)注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)具備的知識、技能和能力；注重理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，專業(yè)素質(zhì)教育與應(yīng)試指導(dǎo)相結(jié)合；注意吸收資產(chǎn)評估研究和實(shí)踐的最新成果，特別是吸收國家近期有關(guān)政策法規(guī)及行業(yè)評估準(zhǔn)則的內(nèi)容，整套圖書深入淺出，通俗易懂，具有較強(qiáng)的實(shí)用性和針對性?！　”緯亟榻B與資產(chǎn)評估相關(guān)的會計知識。

書籍目錄

第一章  總論  　第一節(jié)  財務(wù)會計的目標(biāo)  　第二節(jié)  財務(wù)會計的基本前提和會計信息質(zhì)量要求  　第三節(jié)  財務(wù)會計的要素　第四節(jié)  會計計量　第五節(jié)  財務(wù)報告第二章  金融資產(chǎn)  第一節(jié)  金融工具概述  第二節(jié)  現(xiàn)金與銀行存款  第三節(jié)  交易性金融資產(chǎn)  第四節(jié)  持有至到期投資  第五節(jié)  貸款和應(yīng)收款項  第六節(jié)  可供出售金融資產(chǎn)  第七節(jié)  金融資產(chǎn)減值第三章存貨  第一節(jié)  存貨概述  第二節(jié)  存貨的取得和發(fā)出?！〉谌?jié)  存貨盤存和清查　第四節(jié)  存貨的期末計量第四章  長期股權(quán)投資  　第一節(jié)  長期股權(quán)投資概述  　第二節(jié)  長期股權(quán)投資初始成本的確定  　第三節(jié)  長期股權(quán)投資核算的成本法  　第四節(jié)  長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法  　第五節(jié)  長期股權(quán)投資的處置和減值  第五章  固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)　第一節(jié)  固定資產(chǎn)  　第二節(jié)  無形資產(chǎn)  　第三節(jié)  投資性房地產(chǎn)  　第四節(jié)  非貨幣性資產(chǎn)交換  第六章  資產(chǎn)減值  　第一節(jié)  資產(chǎn)減值概述  　第二節(jié)  資產(chǎn)可收回金額的計量  　第三節(jié)  資產(chǎn)減值的會計處理  第七章  負(fù)債  　第一節(jié)  流動負(fù)債  　第二節(jié)  長期負(fù)債  　  第三節(jié)  債務(wù)重組  　第四節(jié)  借款費(fèi)用  　第五節(jié)  或有事項  第八章  所有者權(quán)益    第一節(jié)  實(shí)收資本    第二節(jié)  資本公積    第三節(jié)  留存收益  第九章  收人、費(fèi)用和利潤  　第一節(jié)  收入  　第二節(jié)  費(fèi)用  　第三節(jié)  利潤  第十章  財務(wù)報告    第一節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表    第二節(jié)  利潤表    第三節(jié)  現(xiàn)金流量表    第四節(jié)  所有者權(quán)益變動表    第五節(jié)  合并財務(wù)報表    第六節(jié)  關(guān)聯(lián)方披露    第七節(jié)  會計政策、會計估計變更和差錯更正    第八節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項  第十一章  資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計中的運(yùn)用  　第一節(jié)  會計計量屬性與評估價值類型的關(guān)系  　第二節(jié)  資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計上的運(yùn)用原則　第三節(jié)  資產(chǎn)評估結(jié)果在財務(wù)會計中的具體運(yùn)用第十二章  財務(wù)報表分析  　第一節(jié)  財務(wù)報表分析概述  　第二節(jié)  財務(wù)比率分析  　第三節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表分析  　第四節(jié)  綜合財務(wù)分析  　第五節(jié)  財務(wù)報表分析的局限性及表外分析第十三章  財務(wù)預(yù)測與決策  　第十節(jié)  貨幣時間價值與風(fēng)險價值  　第二節(jié)  財務(wù)預(yù)測與計劃  　第三節(jié)  籌資決策分析  　第四節(jié)  投資決策分析

章節(jié)摘錄

　　第一章　總論　　第一節(jié)　財務(wù)會計的目標(biāo)　　一、財務(wù)會計的目標(biāo)　　我國財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。　　企業(yè)編制財務(wù)報告的主要目的是為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，因此，向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標(biāo)。另外，在現(xiàn)代公司制下企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的企業(yè)各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借人的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任及資源使用的有效性?！　〈送?，理解財務(wù)會計的目標(biāo)，還需要明確兩個問題：首先是誰需要財務(wù)會計信息，即財務(wù)會計報告使用者；其次是需要什么樣的財務(wù)會計信息?！　。ㄒ唬┴攧?wù)會計報告的使用者　　財務(wù)會計報告的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等?！　?.投資者。作為企業(yè)資金的主要來源之一，投資者主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資報酬率。因此，在選擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、做出投資決策時，投資者不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、資產(chǎn)收益率等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及所處行業(yè)的信息。為了了解企業(yè)當(dāng)年度經(jīng)營活動成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值及增值情況，投資者不僅需要了解利潤表各項目的具體構(gòu)成情況，以反映企業(yè)當(dāng)年度的經(jīng)營活動成果和盈利發(fā)展趨勢。也需要將利潤表中的凈利潤與上年度進(jìn)行對比，以反映企業(yè)資產(chǎn)的保值增值情況?！　?.債權(quán)人。作為企業(yè)資金的另一個主要來源，債權(quán)人主要關(guān)注其提供給企業(yè)的資金是否安全，債權(quán)能否按期收回。因此，在選擇貸款（賒銷）對象、衡量貸款（賒銷）風(fēng)險、做出貸款（賒銷）決策時，債權(quán)人不僅需要了解企業(yè)包括速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)在內(nèi)的短期償債能力和長期償債能力，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在與同行競爭時所處的地位。　　3.政府部門。政府部門主要關(guān)注國家資源的分配和運(yùn)用情況。對于財政部門而言，在制定經(jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會資源時，它們需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，進(jìn)而為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)；對于證券市場監(jiān)管部門而言，在證券市場監(jiān)管過程中，它們需要企業(yè)提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等方面的信息，進(jìn)而為其市場監(jiān)管提供依據(jù)；對于稅收征管部門而言，在稅收征管過程中，它們需要企業(yè)提供有關(guān)其經(jīng)營成果方面的信息，為稅收征管提供依據(jù)?！　?.其他。對于監(jiān)管部門而言，它們主要關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為是否合法，是否存在違法情況；對于企業(yè)管理人員而言，他們主要關(guān)注企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小，以及現(xiàn)金流量的變動情況；對于企業(yè)職工而言，他們主要關(guān)注企業(yè)為其提供的就業(yè)機(jī)會及其穩(wěn)定性、勞動報酬的高低和職工福利的好壞；對于社會公眾而言，他們主要關(guān)注企業(yè)的興衰、社會貢獻(xiàn)及其發(fā)展情況，等等。　?。ǘ┴攧?wù)會計信息　　企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等基于不同的需求，可能需要不同的會計信息。但是，從總體上來說，財務(wù)會計通過提供以下方面的信息，基本上可以滿足不同財務(wù)報告使用者的需求。　　1.有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況的信息。有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況方面的信息主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即有多少是流動資產(chǎn)，有多少是固定資產(chǎn)等等；也可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要償付的債務(wù)及清償時間，即流動負(fù)債有多少，長期負(fù)債有多少。資產(chǎn)負(fù)債表還可以反映所有者擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值情況，以及對負(fù)債的保障程度?！　?.有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果的信息。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息主要是通過利潤表提供的。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實(shí)現(xiàn)情況和費(fèi)用耗費(fèi)情況，即實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入有多少，耗費(fèi)的營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等有多少。通過利潤表中反映的凈利潤實(shí)現(xiàn)情況，可以判斷資本保值、增值情況。　　3.有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息。有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息主要是通過現(xiàn)金流量表提供的。通過現(xiàn)金流量表，可以反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流人和流出情況，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少等?，F(xiàn)金流量表還可以反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的內(nèi)部組成情況，即經(jīng)營活動中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金有多少，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金有多少，支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金有多少等等；投資活動中收回投資收到的現(xiàn)金有多少，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金有多少，投資支付的現(xiàn)金有多少，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金有多少等等；籌資活動中吸收投資收到的現(xiàn)金有多少，取得借款收到的現(xiàn)金有多少，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金有多少，分配股利、利潤等支付的現(xiàn)金有多少等等?！　《⒇攧?wù)會計與資產(chǎn)評估之間的關(guān)系　　（一）財務(wù)會計與資產(chǎn)評估對資產(chǎn)的定義是相近的　　財務(wù)會計將資產(chǎn)定義為“企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)評估對資產(chǎn)的定義與財務(wù)會計基本一致，但資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)不完全局限于企業(yè)，而是針對特定權(quán)利主體。如果某一資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于原有的預(yù)期，即存在減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即對存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備、對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對在建工程計提在建工程減值準(zhǔn)備等。在資產(chǎn)評估過程中，也需要在考慮資產(chǎn)各種貶值因素的基礎(chǔ)上，確定資產(chǎn)的價值。　?。ǘ┴攧?wù)會計與資產(chǎn)評估采用的計量屬性是相關(guān)的　　財務(wù)會計以歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值作為計量屬性。資產(chǎn)評估是對資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值進(jìn)行評估，主要采用價值類型來反映計量的屬性，價值類型包括市場價值和非市場價值，市場價值的含義與公允價值是類似的。因此，財務(wù)會計在采用公允價值計量時，可以借助資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)提供參考，但資產(chǎn)評估對財務(wù)會計的計量不存在替代性。財務(wù)會計與資產(chǎn)評估結(jié)合起來運(yùn)用，在一定程度上可以更好地反映會計計量的公允性?！　。ㄈ┴攧?wù)會計與資產(chǎn)評估都要對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查　　在會計期末編制財務(wù)報表之前，企業(yè)需要對企業(yè)的全部資產(chǎn)進(jìn)行清查，以確定各項資產(chǎn)的存在性、所有權(quán)，以及期末計價是否合理，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。在進(jìn)行資產(chǎn)評估時，注冊資產(chǎn)評估師也需要對評估基準(zhǔn)日的企業(yè)全部資產(chǎn)進(jìn)行清查，清查方法一般包括盤點(diǎn)和函證。在資產(chǎn)清查過程中，一般可對企業(yè)的盤點(diǎn)過程進(jìn)行監(jiān)盤，或采取事后抽盤的方式。財務(wù)會計與資產(chǎn)評估對資產(chǎn)進(jìn)行清查，是不同主體對資產(chǎn)價值的認(rèn)定，其所采用的方法、目的基本是一致的。如同注冊會計師更強(qiáng)調(diào)其應(yīng)有的獨(dú)立性一樣，資產(chǎn)評估也強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性問題。　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)評估要以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)資料　　資產(chǎn)評估是對某一資產(chǎn)在某一時點(diǎn)（評估基準(zhǔn)日）的現(xiàn)實(shí)價值進(jìn)行合理評估，評估時主要考慮資產(chǎn)的取得時間、功能及成本等因素，這些信息一般來自于財務(wù)會計。在采用收益現(xiàn)值法對企業(yè)整體價值進(jìn)行評估時，需要利用企業(yè)財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)，對企業(yè)未來的收益能力進(jìn)行分析、判斷，以確定企業(yè)的整體價值。財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性，直接關(guān)系到資產(chǎn)評估所依據(jù)的基礎(chǔ)資料的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響到資產(chǎn)評估結(jié)果的準(zhǔn)確性?！　≡谄髽I(yè)進(jìn)行股份制改造的評估過程中，一般由注冊會計師對企業(yè)的歷史財務(wù)報表進(jìn)行審計，由注冊資產(chǎn)評估師對評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值進(jìn)行評估，資產(chǎn)評估所涉及的資產(chǎn)賬面價值一般是經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)賬面價值。對整體企業(yè)進(jìn)行價值評估的資產(chǎn)評估匯總表一般與資產(chǎn)負(fù)債表的格式相同。　　資產(chǎn)評估，特別是企業(yè)整體價值的評估，需要運(yùn)用企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的各種會計信息作為分析、判斷的重要依據(jù)。一般情況下，資產(chǎn)評估工作都是從閱讀企業(yè)的財務(wù)報告開始的。通過閱讀財務(wù)報告，資產(chǎn)評估人員可以了解許多有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)的信息，尤其是價值信息，并進(jìn)而將其作為資產(chǎn)評估的重要基礎(chǔ)資料?！　。ㄎ澹┵Y產(chǎn)評估結(jié)果可作為財務(wù)會計核算的重要參考　　在資產(chǎn)評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)時，企業(yè)是否需要根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計核算，主要由國家有關(guān)法規(guī)制度予以規(guī)范。如果企業(yè)的資產(chǎn)評估結(jié)果與其賬面價值不一致，而根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度又需要進(jìn)行會計核算時，即使不以資產(chǎn)評估結(jié)果作為會計核算的依據(jù)，一般也會以資產(chǎn)評估結(jié)果作為會計核算的重要參考?！　。┴攧?wù)會計與資產(chǎn)評估在會計原則和具體計價方面有所不同　　財務(wù)會計與資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)管理活動中雖然存在一定的相關(guān)性，但在會計原則和具體計價方面仍存在較大差異。例如：對于財務(wù)會計核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則，資產(chǎn)評估更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的狀態(tài)和產(chǎn)權(quán)歸屬，資產(chǎn)評估過程中也不對合并財務(wù)報表進(jìn)行評估；在固定資產(chǎn)計價方面，財務(wù)會計需要考慮在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)按選定的折舊方法計提折舊，已提完折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊，資產(chǎn)評估在確定固定資產(chǎn)成新率時，一般需要結(jié)合固定資產(chǎn)的已使用年限，并在重點(diǎn)考慮固定資產(chǎn)尚可使用年限的基礎(chǔ)上確定，對已提完折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，也可按此原則確定其現(xiàn)值；在無形資產(chǎn)計價方面，財務(wù)會計對于研究階段發(fā)生的支出不予資本化，對于開發(fā)階段滿足特定條件的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)，資產(chǎn)評估可以采取重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法等方法確定其價值?！　〉诙?jié)　財務(wù)會計的基本前提和會計信息質(zhì)量要求　　一、財務(wù)會計的基本前提　　財務(wù)會計的基本前提是會計人員對財務(wù)會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定。會計對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。財務(wù)會計的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。　?。ㄒ唬嬛黧w　　會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提?！　≡跁嬛黧w前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。會計主體前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項做出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序做出正確選擇提供了依據(jù)。　　1.明確會計主體才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項交易或事項才能加以確認(rèn)和計量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項交易或事項則不能加以確認(rèn)和計量。會計核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的取得，費(fèi)用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的?！　?.明確會計主體才能把握會計處理的立場。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時（不涉及稅金），一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負(fù)債，而不是相反；采購材料時，一方面導(dǎo)致現(xiàn)金減少，存貨增加，或者債務(wù)增加、存貨增加，而不是相反。　　3.明確會計主體才能將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動，以及其他會計主體的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，不具有法人資格，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債在法律上被視為業(yè)主或合伙人的資產(chǎn)和負(fù)債，但在會計核算上必須將企業(yè)作為一個會計主體，以便將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。這主要是因為，無論是會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，會計核算工作只涉及會計主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動。為了真實(shí)地反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動以及其他會計主體的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來?！　⌒枰⒁獾氖牵瑫嬛黧w與法律主體（法人）并非對等的概念。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計核算體系，獨(dú)立地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，編制合并財務(wù)報表。

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