稅法

內(nèi)容概要

本書是《2008年注冊會計師考試答疑精華及歷年試題參考答案詳解》系列叢書之一。 本書包括“答疑精華”和“歷年試題參考答案詳解”兩個部分：答疑精華部分，針對考生在課后經(jīng)常提出的熱點、難點問題，根據(jù)2008年考試大綱和輔導教材的要求，精心選擇了130個以上的經(jīng)典問題，給您一個深入淺出的解答，免除了考生苦思冥想、不得其解的煩惱；歷年試題參考答案詳解部分，則對2003—2007年的試題進行逐一掃描，“取其精華、去其糟粕”，過濾出針對2008年輔導教材的“試題匯編”。

書籍目錄

第一部分  答疑精華　第一章  稅法概論　第二章  增值稅法　第三章  消費稅法　第四章  營業(yè)稅法　第五章  城市維護建設稅法　第六章  關稅法　第七章  資源稅法　第八章  土地增值稅法　第九章  城鎮(zhèn)土地使用稅法　第十章  房產(chǎn)稅法　第十一章  車船稅法　第十二章  印花稅法　第十三章  契稅法　第十四章  企業(yè)所得稅法 　第十五章  個人所得稅法　第十六章  稅收征收管理法　第十七章  稅務行政法制第二部分  歷年試題參考答案詳解（1998～2007年）  2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試    《稅法》試題、參考答案及解析  2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試    《稅法》試題、參考答案及解析  2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試    《稅法》試題、參考答案及解析  2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試    《稅法》試題、參考答案及解析  2003年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試    《稅法》試題、參考答案及解析  1998～2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試    《稅法》經(jīng)典試題掃描

章節(jié)摘錄

　　第一部分　答疑精華　　第一章　稅法概論　　1.問：社會主義稅收取之于民、用之于民，所以應該具有有償性，但教材上說是無償?shù)模趺蠢斫猓俊　〈穑荷鐣髁x稅收“取之于民、用之于民”是針對人民群眾整體利益而言，具有整體返還性，但針對具體納稅人而言沒有直接返還性，是無償?shù)摹煞N說法一個針對整體，一個針對個體，談的不是一個角度的問題。　　2.問：什么是稅收的屬地原則和屬人原則？　　答：屬地原則和屬人原則都是國家行使征稅權力所遵循的原則。所謂屬地原則，是以納稅人的收入來源地或經(jīng)營活動地來確定稅收管轄權范圍的一種原則，按此原則確定的稅收管轄權，稱作稅收地域管轄權或收入來源地管轄權。它依據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)，來確定其納稅義務，而不考慮其是否為本國公民或居民。所謂屬人原則，是以人的概念作為其行使征稅權力所遵循的原則，按此原則確立的稅收管轄權，稱作居民稅收管轄權和公民稅收管轄權。它依據(jù)納稅人與本國政治法律的聯(lián)系以及居住的聯(lián)系，來確定其納稅義務，而不考慮其所得是否來源于本國境內(nèi)?！　?.問：為什么實體法要從舊？怎樣理解實體法從舊、程序法從新？　　答：這是從法律的溯及力角度而言的。實體法的新法對新法出臺前發(fā)生的收入或行為沒有溯及力，實體法從舊原則實際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。例如：2008年6月稅務機關對A企業(yè)進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)在2007年計算企業(yè)所得稅時，沒有考慮計稅工資的限制因素，據(jù)實列支了全部工資，因此少納了企業(yè)所得稅。2007年執(zhí)行的是老的企業(yè)所得稅法，規(guī)定計稅工資是人均1600元，2008年1月1日后新的企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制，對合理的工資允許列支。盡管在2008年檢查發(fā)現(xiàn)2007年的問題，按照實體法從舊原則，要用人均1600元/月計算該企業(yè)2007年工資限額，并由此計算企業(yè)工資的超支數(shù)，從而計算該企業(yè)少計了多少所得額和稅額。而程序法在某些情況下有溯及力，程序法從新原則實際體現(xiàn)的是：新法溯及以往，新法實施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行?！　?.問：我國目前只有兩個稅種是人大立法的，絕大多數(shù)都是人大授權國務院立法，教材上列舉了6個授權立法的暫行條例，是否沒列舉的都不屬于授權立法？　　答：目前我國國務院發(fā)布的有關稅種的暫行條例，都是經(jīng)過人大授權的?！　?.問：資源稅到底是地方稅還是共享稅？怎么教材上寫的和學校學的不一樣？　　答：考哪門課就看哪本書，不管現(xiàn)實理論界對資源稅如何分類，考試以中注協(xié)教材為準?！　?.問：聽說屠宰稅早就取消了，是這樣嗎？　　答：屠宰稅已于2006年2月17日由溫家寶總理簽署國務院令廢止，該稅種已和農(nóng)業(yè)稅一起成為過去。但如果我們教材中沒有刪除這個稅種，復習和考試就以教材為準?！　〉诙隆≡鲋刀惙ā　?.問：裁縫為消費者個人加工服裝收的加工費交營業(yè)稅還是增值稅？　　答：受托加工屬于增值稅征稅范圍，裁縫為消費者個人加工服裝的加工費繳納增值稅?！　?.問：印刷廠承印書刊雜志的增值稅稅率是多少？　　答：如果是出版單位提供的紙張，印刷企業(yè)只提供印刷勞務，應按加工勞務17％的稅率征收印刷勞務的增值稅。但是如果印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，增值稅稅率為13％?！　?.問：視同銷售貨物是否按賬面價值計算增值稅的銷項稅？　　答：視同銷售貨物視同銷售計算銷項稅時，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面價值；銷售額的確定按下列順序：①當月貨物平均售價；②近期同類貨物平均售價；③組成計稅價格?！　〗M成的計稅價格=成本×（1+10％）　　或：組成的計稅價格=成本×（1+消費稅產(chǎn)品的成本利潤率）+消費稅　　4.問：增值稅一般納稅人認定中提到的“會計核算健全”的標準是什么？　　答：判斷會計核算健全的主要標準是：納稅人是否能夠按照會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅進項稅額、銷項稅額和應納稅額，能否為稅務機關提供核算上述數(shù)據(jù)的會計資料?！　?.問：在一般納稅人認定中，個人不屬于一般納稅人，那么個體工商戶是否也不可以認定為一般納稅人？　　答：個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》所規(guī)定條件的（會計核算健全、年應稅銷售額達到100萬元或180萬元），經(jīng)省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。個體經(jīng)營者以外的其他個人不得辦理一般納稅人認定。　　6.問：增值稅采用征收率的情形有哪些？　　答：小規(guī)模納稅人采用征收率，商業(yè)企業(yè)適用4％的征收率，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)適用6％的征收率。增值稅一般納稅人的一些特定貨物銷售也采用征收率，例如：自來水公司銷售自來水是按照6％的征收率征收；一般納稅人銷售舊貨采用4％的征收率減半征收；在寄售商店代銷寄售物品，典當業(yè)銷售死當物品，經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物是按照4％的征收率。所以說，增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用?！　?.問：能否將代墊運費及抵扣的情況總結一下？　　答：代墊運費及抵扣的情況大體分為三種：（1）運費由購貨方支付，運輸發(fā)票開給購貨方，購貨方將運費的7％作為進項稅額抵扣；（2）運費由銷售方代墊支付，發(fā)票開給購貨方，后銷售方收回代墊運費，購貨方將運費的7％作為進項稅額抵扣，銷售方代墊運費既不作銷項稅額，也不作進項稅額抵扣；（3）運費由銷售方支付，其中代購貨方墊付其中的一部分，發(fā)票開給銷售方，銷售方將運費的7％作為進項稅額抵扣，同時將運費代墊部分÷（1+17％）×17％作為收取的價外收入計算銷項稅額?！　?.問：代銷貨物按開出發(fā)票數(shù)量還是按返回的代銷清單數(shù)量計算銷售？　　答：納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天?！　?.問：如果一個企業(yè)兼營應交增值稅的貨物和應交營業(yè)稅的勞務，發(fā)生了共同的物料消耗，如何確定進項稅的抵扣？　　答：教材明確了納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　不得抵扣的進項稅額=相關的全部進項稅額×免稅項目或非應稅項目的收入額÷免稅項目或非應稅項目收入額與相關應稅收入額的合計　　這里所說的“相關的全部進項稅額”是指征免（非）稅項目共同耗用的物料等的進項稅，考生如要全面認識這個問題，注意這個公式還可以表示成：　　不得抵扣的進項稅額=（當月全部進項稅一當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計）+當月可準確劃分用免稅項目和非應稅項目的進項稅額=不能準確劃分的進項稅×（免稅項目或非應稅項目的營業(yè)額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計）+當月可準確劃分的不可抵扣的進項稅額　　10.問：以貨易貨是否雙方均計算增值稅的銷項稅和進項稅?！　〈穑喝绻p方均是增值稅一般納稅人，則雙方均應計算銷項稅，但能否抵扣進項稅要看兩方面，一是是否取得增值稅專用發(fā)票；二是是否是固定資產(chǎn)或用于不得抵扣進項稅的項目。　　11.問：在增值稅一章中，一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)外）所支付的運輸費以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用（代墊費用除外），可按7％的稅率抵扣進項稅額，但運輸費用包含在價外費用中，是要計算銷項稅額，這樣前后是否矛盾，一筆費用既對它征稅同時又對它扣稅？　　答：對于不符合代墊運輸費用條件的代買方支付的運費，在作為價外收費收回時會出現(xiàn)既征稅（17％或13％）又扣稅（7％）的情況。例如：甲單位銷售給乙單位貨物時代墊運費，甲將發(fā)票原件入賬計算7％的運費進項稅，在向乙收回代墊費用時要將收回的代墊費用進行價稅分離計算銷項稅。而不作代墊費用收回的情況下，只在賬面看到運費支出，就只有計算扣減增值稅進項稅。例如：甲單位實行“三包”銷售貨物，包送貨，不直接向購貨方收運費，則甲包送貨時支付的運費可以抵扣進項稅，由于沒有收回運費的行為，也沒有直接的銷項稅，但是羊毛出在羊身上，銷售方會從貨價中得到運費的相關補償，其銷貨收入有銷項稅?！　?2.問：一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物取得專用發(fā)票可抵6％的進項稅嗎？　　答：首先，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物希望取得增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務機關用普通發(fā)票換開增值稅專用發(fā)票提供給一般納稅人。專用發(fā)票款式與一般納稅人的增值稅發(fā)票款式相同，但從小規(guī)模納稅人取得的專用發(fā)票上的稅額是按發(fā)票上的征收率計算標明的，征收率可能是4％也可能是6％，這部分稅額可以抵扣，但從小規(guī)模納稅人購入的是固定資產(chǎn)，或購入貨物用于非應稅項目、集體福利、個人消費等方面的同樣不能抵扣進項稅。　　13.問：一般納稅入向小規(guī)模納稅人購進貨物普通發(fā)票還能抵扣進項稅嗎？　　答：一般納稅人向小規(guī)模納稅人購貨取得普通發(fā)票一般不能抵扣，但購人的是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的可計算抵扣；生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收公司購入廢舊物資可計算抵扣?！　?4.問：計算增值稅和消費稅用到的銷售額，如何判斷是否含稅？比如有些練習題目中提到售價、零售價和銷售收入，哪些需要還原成不含稅的?！　〈穑涸?002年以前的考題中出現(xiàn)過讓考生難以判斷銷售額是否含稅的情況，但在2002年，中注協(xié)表示在考題中，會明確銷售額是否含稅。從這幾年實際考試狀況看，考題的確能讓考生對題目給定的銷售額中是否含稅做出正確判斷。　　15.問：適用于13％增值稅稅率的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍有哪些？　　答：適用于13％增值稅稅率的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。主要包括：（1）植物類。如糧食、蔬菜（不含罐頭）、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物。（2）動物類。如水產(chǎn)品（不含熟食、罐頭）、畜牧產(chǎn)品（不含熟食、罐頭）、未鞣制的動物皮張、未洗凈的動物毛絨、其他動物組織及昆蟲類動物。復習這里時還要注意：銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的農(nóng)民和農(nóng)業(yè)組織免征增值稅；適用13％稅率征稅的是非自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品?！　?6.問：是否凡是繳納資源稅的貨物在計算增值稅的時候都用13％的低稅率？　　答：一般情況下，繳納資源稅的貨物在計算增值稅的時候都用低稅率，但是有特例，原油在計算增值稅的時候使用基本稅率?！　?7.問：如何準確掌握和區(qū)分將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應稅項目、投資、分配、集體福利、無償贈送他人中增值稅的計算？　　答：應從貨物的來源和貨物的去向兩個角度判斷區(qū)分將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應稅項目、投資、分配、集體福利、無償贈送他人中增值稅的計算：　　從來源上看，凡是經(jīng)過自身加工（含自產(chǎn)和委托加工收回）的貨物用于非應稅項目、投資、分紅、贈送、集體福利和個人消費，均應視同銷售計算銷項稅，其相關符合規(guī)定的進項稅可以抵扣；凡是購買的貨物用于這些方面，要注意區(qū)分具體去向，用于非應稅項目、集體福利和個人消費的，不得抵扣進項稅，也不計算銷項稅。　　從去向上看，凡是用于投資、分紅、贈送的貨物，不論來自何方（自產(chǎn)、委托加工、購買），均視同銷售計算銷項稅，其相關符合規(guī)定的進項稅可以抵扣。　　例如：建材廠自產(chǎn)建材用于自己的庫房改造工程，這種自產(chǎn)貨物用于非應稅項目的行為應視同銷售計算銷項稅，為生產(chǎn)建材所采購原材料等等的進項稅，符合規(guī)定的可以抵扣?！　∮掷纾航ú纳痰晖赓徑ú挠糜谧约旱膸旆扛脑旃こ蹋@種外購貨物用于非應稅項目的行為不得抵扣進項稅，也不計算銷項稅。　　18.問：在計算用于職工福利的購進的應稅物品的增值稅時，是銷項，進項都不計嗎？為什么？　　答：企業(yè)用于職工福利的購進貨物不得抵扣進項稅，也不計銷項稅。即：不作銷售看待，但不能抵扣進項，含義是和消費者一樣自行負擔稅款?！　?9.問：企業(yè)收取的價外費用在計算增值稅時都需要價稅分離嗎？　　答：除了明確指明價外費用不含稅，一般情況下，價外費用都是含稅的，需要按照與其一同銷售的貨物所適用的增值稅稅率進行價稅分離計算增值稅銷項稅?！　?0.問：如何區(qū)別“當期不計進項稅”與“進項稅轉(zhuǎn)出”？　　答：在不得抵扣進項稅的大的政策框架下，“當期不計進項稅”與“進項稅轉(zhuǎn)出”往往發(fā)生在納稅人不同的生產(chǎn)經(jīng)營階段。如果在采購當期確定此項采購是用于固定資產(chǎn)、職工福利等不得抵扣進項稅的項目，就當期不計進項稅；如果采購時是準備用于生產(chǎn)的材料，抵扣了進項稅，在以后改變了用途，用于在建工程、職工福利等方面，就要把抵扣過的進項稅做進項稅轉(zhuǎn)出?！　?1.問：是否增值稅組價都用10％的成本利潤率？　　答：凡消費稅規(guī)定了成本利潤率的項目，無論是消費稅組價還是增值稅組價都用消費稅的成本利潤率。凡消費稅沒有規(guī)定成本利潤率的項目，消費稅不必組價，增值稅組價用10％的成本利潤率。

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