審計

內容概要

為了幫助考生順利通過2008年cPA考試，編者特組織一批多年從事CPA考試輔導的優(yōu)秀教師，精心編寫了“輕松過關”系列之三《2008年注冊會計師考試答疑精華及歷年試題參考答案詳解》，該書為《審計》。作者結合自己多年的考試輔導經驗，針對考生在課后經常提出的熱點、難點問題，根據2008年考試大綱和輔導教材的要求，精心選擇了兩百個以上的經典問題，給您一個深入淺出的解答，免除了考生苦思冥想、不得其解的煩惱。本著對考生高度負責的精神，本書對2003～2007年的試題進行逐一掃描，“取其精華，去其糟粕”，過濾出針對2008年輔導教材的“試題匯編”，這是本書的最大特色。

書籍目錄

第一部分　答疑精華　第一章　注冊會計師審計概論　第二章　注冊會計師管理　第三章　注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范　第四章　注冊會計師執(zhí)業(yè)準則　第五章　注冊會計師的法律責任　第六章　審計目標　第七章　審計證據與審計工作底稿　第八章　計劃審計工作　第九章　風險評估　第十章　風險應對　第十一章　財務報表審計中對舞弊的考慮　第十二章　審計抽樣　第十三章　銷售與收款循環(huán)審計　第十四章　采購與付款循環(huán)審計　第十五章　存貨與倉儲循環(huán)審計　第十六章　籌資與投資循環(huán)審計　第十七章　貨幣資金審計　第十八章　完成審計工作　第十九章　審計報告　第二十章　特殊審計領域　第二十一章　審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務　第二十二章　相關服務業(yè)務第二部分　歷年試題參考答案詳解（2007～2003年）　2007年度注冊會計師全國統一考試《審計》試題、參考答案及解析　2006年度注冊會計師全國統一考試《審計》試題、參考答案及解析　2005年度注冊會計師全國統一考試《審計》試題、參考答案及解析　2004年度注冊會計師全國統一考試《審計》試題、參考答案及解析　2003年度注冊會計師全國統一考試《審計》試題、參考答案及解析

章節(jié)摘錄

　　第一部分　答疑精華　　第一章　注冊會計師審計概論　　1.問：2008年《審計》教材與2007年相比有哪些變化？　　答：如果說2007年《審計》教材是“巨變”的話，那么2008年的則是“微調”。變化的內容主要體現在以下方面：　?。?）第一章第二節(jié)重新明確了本教材的審計概念；　?。?）第五章增加了“司法解釋”對行業(yè)法律責任的界定；　　（3）“審計業(yè)務約定書”從第六章第六節(jié)調至第八章第一節(jié)；　?。?）第七章底稿部分教材內容作了一些調整；　?。?）第十一章由八節(jié)整合成了六節(jié)，但內容沒有多少增減；　?。?）第十二章節(jié)與節(jié)之間進行調整，同時第四節(jié)按照審計準則指南進行了修訂，修訂后的第十二章更加嚴謹；　?。?）第十六章第表16—1、表16—2作了較大修訂；　　（8）第十八章中，“期初余額”審計和“或有事項”審計的文字內容進行了精簡，表18-1、表18—2、表18—3、表18—4和表18—5已按照《財務報表審計工作底稿編制指南》作了較大修訂；同時，增加了“完成質量控制復核”的核對表。　　2.問：在應考審計時應如何把握會計知識？　　答：審計考試會涉及到會計，主要掌握會計的基本賬務處理問題，可重點關注：　?。?）收入的確認條件；　?。?）應收賬款壞賬準備的計提；　?。?）固定資產計提折舊、無形資產攤銷；　?。?）投資性房地產的轉換和投資性房地產的攤銷；　?。?）存貨計提減值的核算；　　（6）金融資產的初始計量、后續(xù)計量；　　（7）借款費用的計算；　?。?）長期股權投資的核算；　?。?）或有事項的確認；　?。?0）資產負債表日后調整事項的處理?！　〉诙隆∽詴嫀煿芾怼　?.問：注冊會計師的業(yè)務范圍是如何劃分的？　　答：　　2.問：驗資屬于審計業(yè)務嗎？屬于鑒證業(yè)務嗎？　　答：驗資是審計業(yè)務，屬于鑒證業(yè)務?！　?.問：驗資，審計，鑒證業(yè)務，相關服務業(yè)務它們之間的關系？　　答：注冊會計師的業(yè)務分成：鑒證業(yè)務和相關服務；　　鑒證業(yè)務分成：審計業(yè)務，審閱業(yè)務，和其他鑒證業(yè)務；　　審計業(yè)務分成：年報審計，驗資，企業(yè)合并、分立和清算事宜審計和辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務；　　其他鑒證業(yè)務分成：預測性財務信息審核，內部控制審核?！　?.問：注冊會計師個人能否承辦會計服務業(yè)務？　　答：如果不以注冊會計師的身份，他個人是可以承辦會計服務業(yè)務的。如果是以注冊會計師的名義來作該業(yè)務，就不能以個人名義承辦，而要以會計師事務所的名義統一接受委托。　　第三章　注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范　　1.問：審計小組中注冊會計師不獨立是否將其調離就可以降低威脅獨立性的因素？　　答：不一定。如果該不獨立的注冊會計師是高級管理人員，僅依靠將其調離審計小組仍不能降低威脅，而是整個事務所不能承接該項業(yè)務?！　?.問：在跨國執(zhí)行業(yè)務時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，不應該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志來做廣告謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，也不應在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。能列舉說明嗎？　　答：如果某個國家禁止注冊會計師作廣告，則要求該注冊會計師既不能在允許做廣告的國家做廣告，也不能在不允許做廣告的國家做廣告；如果某個國家允許注冊會計師做廣告，則該注冊會計師只能在允許做廣告的國家做廣告，而不能在禁止做廣告的國家做廣告?！　?.問：同一家會計師事務所的不同注冊會計師能否可以為同一家上市公司分別提供編制財務報表和審計服務？　　答：不可以。會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務，盡管這兩業(yè)務是由不同的注冊會計師擔任?！　?.問：何為前任注冊會計師？　　答：前任注冊會計師是指，對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的會計師事務所。因此，前任注冊會計師的定義可理解為：（1）已經或可能與委托人解除業(yè)務約定；（2）對最近期間財務報表出具了審計報告；（3）已接受委托但未完成審計工作。　　5.問：如果注冊會計師受聘為被審計單位設計內部控制，同時接受委托對財務報表進行審計，是否損害獨立性？　　答：損害獨立性，因為注冊會計師執(zhí)行財務報表審計需要了解內部控制?！　?.問：注冊會計師的配偶在被審計單位的某個部門，且其配偶的收入都可以直接歸該注冊會計師所有，在審計該單位時，該注冊會計師應該回避，對嗎？　　答：如果注冊會計師的直系親屬在被審計單位擔任主要負責人，注冊會計師當然應該回避；但如果其直系親屬不是關鍵人物或委托事項當事人，但擁有被審計單位的股票，則可能會被看作有重大經濟利益在被審計單位，因此也應回避；如果以上情況都不是，注冊會計師就不必回避?！　?.問：如果注冊會計師與被審計單位的獨立董事有近親關系，注冊會計師是否應該回避？　　答：獨立董事是被審計單位的高級管理人員，根據《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的規(guī)定，如果注冊會計師與被審計單位的獨立董事有近親關系，按照獨立性原則應該回避?！　?.問：同一家會計師事務所的不同注冊會計師能否可以為同一家上市公司分別提供編制財務報表和審計服務？　　答：不可以。根據職業(yè)道德規(guī)范指導意見的要求，會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務。盡管這兩項業(yè)務是由不同注冊會計師分別擔任，但均為同一家會計師事務所承接，這就會影響會計師事務所的獨立性。　　9.問：在2002年職業(yè)道德的簡答題中會計師事務年報審計x銀行1999年、2000年和2001年度的財務報表，B注冊會計師1998年曾擔任x銀行的審計部經理。這是否影響他的獨立性？　　答：影響注冊會計師的獨立性。因為B注冊會計師從1998年至所審計會計期間的1999年還不足2年，所以會影響注冊會計師的獨立性?！　?0.問：審計項目負責人D注冊會計師的妻子是被審計單位的統計員是否影響注冊會計師的獨立性？　　答：不影響。注冊會計師的妻子所擔任的統計員的工作，在被審計單位中不屬于高級管理人員；而且她所從事的工作也不會對注冊會計師的鑒證資料產生影響，所以，注冊會計師的獨立性不會受到影響。　　第四章　注冊會計師執(zhí)業(yè)準則　　1.問：注冊師的審計和審閱業(yè)務中的合理保證及有限保證是什么意思？積極方式及消極方式是什么意思？　　答：合理保證和有限保證是針對保證程度而言的，當注冊會計師執(zhí)行的程序很詳細，獲得的證據很多時則能夠提供的保證程度相對較高，即合理保證，如果執(zhí)行的審計程序不多，獲得的審計程序不充分，則提供的保證程度不是很高，即有限保證。積極方式與合理保證是相對應的，消極保證與有限保證是相對應的?！　?.問：關于“標準”的完整性的理解請舉個例子說明？　　答：完整性的標準不是指，選定的某項標準不完整，而是選定的標準不全，比如說要對內部控制進行審核，則既要選定審計準則也要選定內部控制制度作為標準，而不能僅僅選擇審計準則作為標準。　　3.問：針對銷貨業(yè)務重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復核企業(yè)銷售發(fā)票均經事先編號并已恰當登記入賬的程序是否有效？　　答：針對銷售發(fā)票重復入賬，涉及的存在認定采用“逆查”方式即從賬簿記錄追查到銷售發(fā)票。僅通過審查銷售發(fā)票的連續(xù)編號，很難查處重復入賬的問題。　　4.問：分期收款銷售方式是不是在當期就要一次確定收入，而不管合同的付款期限是在什么時候，比如合同總收入是9 000萬元，首期只付了3 000萬元，應該確認9 000萬元的營業(yè)收入呢？　　答：根據新準則分期收款方式銷售商品，在當期一次確認收入，而不管合同的付款期在什么時候，但是應按照該商品的公允價值而不是合同價值確認收入。　　5.問：項目質量控制復核與項目組內部復核的區(qū)別是什么？　　答：項目質量控制復核與項目組內部復核，盡管復核的內容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別：　?。?）復核的主體不同。項目組復核是項目組內部進行的復核，包括項目負責人實施的復核，項目質量控制復核則是會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，獨立地對特定業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者；　?。?）復核的對象不同。按照本準則規(guī)定，對每項業(yè)務都應當實施項目組內部復核；而會計師事務所只對特定業(yè)務才實施獨立的項目質量控制復核；　?。?）復核的要求不同。按照本準則規(guī)定，對每項業(yè)務實施項目組內部復核的內容比較寬泛；會計師事務所對特定業(yè)務實施項目質量控制復核的重點，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論。　　6.問：內部控制審核是屬于基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告的業(yè)務？　　答：如果預期使用者能夠獲得管理層對其內部控制的評價報告，則屬于基于責任方認定的業(yè)務；相反，如果預期使用者不能獲得管理層對其內部控制的評價報告，只能通過閱讀該鑒證報告才能獲得相關信息，則屬于直接報告業(yè)務?！　?.問：審計意見有哪些局限性？　　答：由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務報表使用者可以根據財務報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經營效率、經營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提供的保證?！　?.問：什么是責任方認定？請老師給解釋一下?！　〈穑贺熑畏秸J定就是責任方對自己處理的業(yè)務，記錄的數字的一種確認，比如在財務報表審計中，財務報表中的相關數據就是責任方（也就是被審計單位管理層）的一種認定?！　?.問：擴大和追加審計程序有什么區(qū)別？　　答：擴大審計程序是指的在執(zhí)行原審計程序的基礎上擴大樣本數量，追加審計程序是指不改變原來的測試范圍，而執(zhí)行與原程序不一致的程序?！　?0.問：驗資屬于基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務？　　答：驗資屬于直接報告業(yè)務?！　〉谖逭隆∽詴嫀煹姆韶熑巍　?.問：被審計單位管理層和治理層的責任以及注冊會計師的審計責任具體有哪些？　　答：被審計單位治理層的責任是對財務報告過程進行監(jiān)督；被審計單位管理層的責任是在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表。按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，注冊會計師的責任是對財務報表發(fā)表審計意見。　　2.問：如何理解教材中提到的購買責任保險可以避免法律訴訟？　　答：注冊會計師購買責任保險，主要是為了降低損失和降低風險，并不會直接的減少注冊會計師的法律訴訟?！　?.問：普通過失與重大過失的最根本的區(qū)別是不是注冊會計師有無遵循審計準則的要求？　　答：是根據注冊會計師有無遵守審計準則的要求，如果注冊會計師完全沒有遵守，則視為重大過失，如果沒有完全遵守則視為普通過失?！　?.問：審計失敗與審計風險應如何區(qū)分？　　答：審計風險是一種可能性，是客觀存在的，不能降低到零，只能盡量避免；審計失敗是一種結果，即注冊會計師本應當執(zhí)行程序查出其中的錯報但是由于疏忽大意或其他的原因沒有執(zhí)行該程序，沒有查出重大錯報并且發(fā)表了不恰當的審計意見?！　?.問：注冊會計師對被審計單位財務報表進行審計，發(fā)現該單位內部控制薄弱，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中運用實質性程序，但仍然沒有查出重大錯報，該過失屬于普通過失還是重大過失？　　答：該種情況屬于普通過失?！　〉诹隆徲嬆繕恕　?.問：具體解釋“財務報表層次的重大錯報”、“認定層次的重大錯報”如何區(qū)分?！　〈穑横槍@兩個概念主要指，財務報表層次的重大錯報是指該事項影響到財務報表中的多個項目的多個認定，而針對認定層次的重大錯報指影響到某個具體項目的某個認定。比如被審計單位的內部控制非常的薄弱，控制環(huán)境很差，則該種情況會影響到多個項目的多個認定；也就是影響到整個財務報表；如果被審計單位并沒有建立信用審批部門，則很明顯僅僅影響到應收賬款的計價和分攤認定，屬于認定層次的重大錯報?！　?.問：若2006年12月31日應當確認的收入記到了2007年1月1日賬內，此時是哪項認定的錯？　　答：該項錯誤影響截止認定，因為該事項確實已經發(fā)生了，只是計入了不恰當的會計期間?！　?.問：預計負債未計入報表涉及哪些認定？　　答：預計負債屬于企業(yè)負債，應當按照企業(yè)會計準則的要求列入財務報表，因此如果沒有列入則違反了與期末賬戶余額的完整性認定。　　4.問：列報的認定是否既與資產負債表有關，又與利潤表有關？　　答：列報的認定既與資產負債表有關，也與利潤表有關，與列報相關的認定（發(fā)生以及權利和義務、完整性、分類和可理解性、準確性和計價）既涉及資產負債表又涉及利潤表?！　?.問：如果管理層在財務報表中沒有披露已抵押的存貨，要違反了什么認定？　　答：如果管理層沒有披露已抵押的存貨，違反了“發(fā)生”及“權利和義務”認定和“分類和可理解性”認定。　　6.問：如何理解教材上“采用賬戶法會將緊密聯系的相關賬戶人為分割開，造成整個審計工作的脫節(jié)和重復”？　　答：因為公司發(fā)生的每項交易都是存在借貸對應關系的，而該相對應的兩個賬戶是需要反映在一個循環(huán)里面的，如果在審計某個循環(huán)的時候就可以將這兩個項目同時進行審計，大大節(jié)約工作效率，但如果采用單個賬戶分開審計，就存在和業(yè)務審計相互脫節(jié)的情況?！　?.問：應付職工薪酬為什么放入存貨與倉儲循環(huán)？　　答：因為本書是以制造企業(yè)為背景，應付職工薪酬中很大一部分是屬于生產工人的工資費用，而該工資費用是需要計入存貨成本的，所以將其歸入存貨與倉儲循環(huán)?！　?.問：請問什么叫細節(jié)測試？　　答：實質性程序包括細節(jié)測試和實質征收分析程序，細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。比如注冊會計師執(zhí)行函證應收賬款的審計程序，直接目的是為了確定應收賬款的存在認定和計價和分攤認定。該程序屬于細節(jié)測試?！　?.問：為什么說，完整性認定主要與負債的低估有關，而存在或發(fā)生認定主要與資產的高估有關？　　答：注冊會計師在對負債進行審計時，應將審計的重點放在被審計單位通過低負債來粉飾財務報表，而低估負債的表現形式為少記或漏記負債，而漏記負債則屬于完整性認定。注冊會計師對資產的審計主要側重于防止高估資產從而粉飾財務報表，防止虛計、多計，主要與存在或發(fā)生認定有關。

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