審計

內(nèi)容概要

為了幫助考生順利通過2008年cPA考試，編者特組織一批多年從事CPA考試輔導(dǎo)的優(yōu)秀教師，精心編寫了“輕松過關(guān)”系列之三《2008年注冊會計師考試答疑精華及歷年試題參考答案詳解》，該書為《審計》。作者結(jié)合自己多年的考試輔導(dǎo)經(jīng)驗，針對考生在課后經(jīng)常提出的熱點、難點問題，根據(jù)2008年考試大綱和輔導(dǎo)教材的要求，精心選擇了兩百個以上的經(jīng)典問題，給您一個深入淺出的解答，免除了考生苦思冥想、不得其解的煩惱。本著對考生高度負責(zé)的精神，本書對2003～2007年的試題進行逐一掃描，“取其精華，去其糟粕”，過濾出針對2008年輔導(dǎo)教材的“試題匯編”，這是本書的最大特色。

書籍目錄

第一部分　答疑精華　第一章　注冊會計師審計概論　第二章　注冊會計師管理　第三章　注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范　第四章　注冊會計師執(zhí)業(yè)準則　第五章　注冊會計師的法律責(zé)任　第六章　審計目標　第七章　審計證據(jù)與審計工作底稿　第八章　計劃審計工作　第九章　風(fēng)險評估　第十章　風(fēng)險應(yīng)對　第十一章　財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮　第十二章　審計抽樣　第十三章　銷售與收款循環(huán)審計　第十四章　采購與付款循環(huán)審計　第十五章　存貨與倉儲循環(huán)審計　第十六章　籌資與投資循環(huán)審計　第十七章　貨幣資金審計　第十八章　完成審計工作　第十九章　審計報告　第二十章　特殊審計領(lǐng)域　第二十一章　審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)　第二十二章　相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)第二部分　歷年試題參考答案詳解（2007～2003年）　2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題、參考答案及解析　2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題、參考答案及解析　2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題、參考答案及解析　2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題、參考答案及解析　2003年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題、參考答案及解析

章節(jié)摘錄

　　第一部分　答疑精華　　第一章　注冊會計師審計概論　　1.問：2008年《審計》教材與2007年相比有哪些變化？　　答：如果說2007年《審計》教材是“巨變”的話，那么2008年的則是“微調(diào)”。變化的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下方面：　　（1）第一章第二節(jié)重新明確了本教材的審計概念；　?。?）第五章增加了“司法解釋”對行業(yè)法律責(zé)任的界定；　　（3）“審計業(yè)務(wù)約定書”從第六章第六節(jié)調(diào)至第八章第一節(jié)；　　（4）第七章底稿部分教材內(nèi)容作了一些調(diào)整；　　（5）第十一章由八節(jié)整合成了六節(jié)，但內(nèi)容沒有多少增減；　?。?）第十二章節(jié)與節(jié)之間進行調(diào)整，同時第四節(jié)按照審計準則指南進行了修訂，修訂后的第十二章更加嚴謹；　　（7）第十六章第表16—1、表16—2作了較大修訂；　?。?）第十八章中，“期初余額”審計和“或有事項”審計的文字內(nèi)容進行了精簡，表18-1、表18—2、表18—3、表18—4和表18—5已按照《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》作了較大修訂；同時，增加了“完成質(zhì)量控制復(fù)核”的核對表。　　2.問：在應(yīng)考審計時應(yīng)如何把握會計知識？　　答：審計考試會涉及到會計，主要掌握會計的基本賬務(wù)處理問題，可重點關(guān)注：　　（1）收入的確認條件；　　（2）應(yīng)收賬款壞賬準備的計提；　?。?）固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷；　?。?）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)的攤銷；　?。?）存貨計提減值的核算；　?。?）金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量；　?。?）借款費用的計算；　?。?）長期股權(quán)投資的核算；　?。?）或有事項的確認；　?。?0）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理?！　〉诙隆∽詴嫀煿芾怼　?.問：注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍是如何劃分的？　　答：　　2.問：驗資屬于審計業(yè)務(wù)嗎？屬于鑒證業(yè)務(wù)嗎？　　答：驗資是審計業(yè)務(wù)，屬于鑒證業(yè)務(wù)?！　?.問：驗資，審計，鑒證業(yè)務(wù)，相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)它們之間的關(guān)系？　　答：注冊會計師的業(yè)務(wù)分成：鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)；　　鑒證業(yè)務(wù)分成：審計業(yè)務(wù)，審閱業(yè)務(wù)，和其他鑒證業(yè)務(wù)；　　審計業(yè)務(wù)分成：年報審計，驗資，企業(yè)合并、分立和清算事宜審計和辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)；　　其他鑒證業(yè)務(wù)分成：預(yù)測性財務(wù)信息審核，內(nèi)部控制審核?！　?.問：注冊會計師個人能否承辦會計服務(wù)業(yè)務(wù)？　　答：如果不以注冊會計師的身份，他個人是可以承辦會計服務(wù)業(yè)務(wù)的。如果是以注冊會計師的名義來作該業(yè)務(wù)，就不能以個人名義承辦，而要以會計師事務(wù)所的名義統(tǒng)一接受委托。　　第三章　注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范　　1.問：審計小組中注冊會計師不獨立是否將其調(diào)離就可以降低威脅獨立性的因素？　　答：不一定。如果該不獨立的注冊會計師是高級管理人員，僅依靠將其調(diào)離審計小組仍不能降低威脅，而是整個事務(wù)所不能承接該項業(yè)務(wù)。　　2.問：在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志來做廣告謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。能列舉說明嗎？　　答：如果某個國家禁止注冊會計師作廣告，則要求該注冊會計師既不能在允許做廣告的國家做廣告，也不能在不允許做廣告的國家做廣告；如果某個國家允許注冊會計師做廣告，則該注冊會計師只能在允許做廣告的國家做廣告，而不能在禁止做廣告的國家做廣告。　　3.問：同一家會計師事務(wù)所的不同注冊會計師能否可以為同一家上市公司分別提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)？　　答：不可以。會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)，盡管這兩業(yè)務(wù)是由不同的注冊會計師擔(dān)任?！　?.問：何為前任注冊會計師？　　答：前任注冊會計師是指，對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。因此，前任注冊會計師的定義可理解為：（1）已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定；（2）對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告；（3）已接受委托但未完成審計工作。　　5.問：如果注冊會計師受聘為被審計單位設(shè)計內(nèi)部控制，同時接受委托對財務(wù)報表進行審計，是否損害獨立性？　　答：損害獨立性，因為注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計需要了解內(nèi)部控制?！　?.問：注冊會計師的配偶在被審計單位的某個部門，且其配偶的收入都可以直接歸該注冊會計師所有，在審計該單位時，該注冊會計師應(yīng)該回避，對嗎？　　答：如果注冊會計師的直系親屬在被審計單位擔(dān)任主要負責(zé)人，注冊會計師當(dāng)然應(yīng)該回避；但如果其直系親屬不是關(guān)鍵人物或委托事項當(dāng)事人，但擁有被審計單位的股票，則可能會被看作有重大經(jīng)濟利益在被審計單位，因此也應(yīng)回避；如果以上情況都不是，注冊會計師就不必回避。　　7.問：如果注冊會計師與被審計單位的獨立董事有近親關(guān)系，注冊會計師是否應(yīng)該回避？　　答：獨立董事是被審計單位的高級管理人員，根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的規(guī)定，如果注冊會計師與被審計單位的獨立董事有近親關(guān)系，按照獨立性原則應(yīng)該回避?！　?.問：同一家會計師事務(wù)所的不同注冊會計師能否可以為同一家上市公司分別提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)？　　答：不可以。根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的要求，會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù)。盡管這兩項業(yè)務(wù)是由不同注冊會計師分別擔(dān)任，但均為同一家會計師事務(wù)所承接，這就會影響會計師事務(wù)所的獨立性?！　?.問：在2002年職業(yè)道德的簡答題中會計師事務(wù)年報審計x銀行1999年、2000年和2001年度的財務(wù)報表，B注冊會計師1998年曾擔(dān)任x銀行的審計部經(jīng)理。這是否影響他的獨立性？　　答：影響注冊會計師的獨立性。因為B注冊會計師從1998年至所審計會計期間的1999年還不足2年，所以會影響注冊會計師的獨立性。　　10.問：審計項目負責(zé)人D注冊會計師的妻子是被審計單位的統(tǒng)計員是否影響注冊會計師的獨立性？　　答：不影響。注冊會計師的妻子所擔(dān)任的統(tǒng)計員的工作，在被審計單位中不屬于高級管理人員；而且她所從事的工作也不會對注冊會計師的鑒證資料產(chǎn)生影響，所以，注冊會計師的獨立性不會受到影響?！　〉谒恼隆∽詴嫀焾?zhí)業(yè)準則　　1.問：注冊師的審計和審閱業(yè)務(wù)中的合理保證及有限保證是什么意思？積極方式及消極方式是什么意思？　　答：合理保證和有限保證是針對保證程度而言的，當(dāng)注冊會計師執(zhí)行的程序很詳細，獲得的證據(jù)很多時則能夠提供的保證程度相對較高，即合理保證，如果執(zhí)行的審計程序不多，獲得的審計程序不充分，則提供的保證程度不是很高，即有限保證。積極方式與合理保證是相對應(yīng)的，消極保證與有限保證是相對應(yīng)的?！　?.問：關(guān)于“標準”的完整性的理解請舉個例子說明？　　答：完整性的標準不是指，選定的某項標準不完整，而是選定的標準不全，比如說要對內(nèi)部控制進行審核，則既要選定審計準則也要選定內(nèi)部控制制度作為標準，而不能僅僅選擇審計準則作為標準?！　?.問：針對銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復(fù)核企業(yè)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已恰當(dāng)?shù)怯浫胭~的程序是否有效？　　答：針對銷售發(fā)票重復(fù)入賬，涉及的存在認定采用“逆查”方式即從賬簿記錄追查到銷售發(fā)票。僅通過審查銷售發(fā)票的連續(xù)編號，很難查處重復(fù)入賬的問題?！　?.問：分期收款銷售方式是不是在當(dāng)期就要一次確定收入，而不管合同的付款期限是在什么時候，比如合同總收入是9 000萬元，首期只付了3 000萬元，應(yīng)該確認9 000萬元的營業(yè)收入呢？　　答：根據(jù)新準則分期收款方式銷售商品，在當(dāng)期一次確認收入，而不管合同的付款期在什么時候，但是應(yīng)按照該商品的公允價值而不是合同價值確認收入?！　?.問：項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別是什么？　　答：項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別：　?。?）復(fù)核的主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進行的復(fù)核，包括項目負責(zé)人實施的復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者；　?。?）復(fù)核的對象不同。按照本準則規(guī)定，對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實施項目組內(nèi)部復(fù)核；而會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)才實施獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核；　?。?）復(fù)核的要求不同。按照本準則規(guī)定，對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛；會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論?！　?.問：內(nèi)部控制審核是屬于基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告的業(yè)務(wù)？　　答：如果預(yù)期使用者能夠獲得管理層對其內(nèi)部控制的評價報告，則屬于基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)；相反，如果預(yù)期使用者不能獲得管理層對其內(nèi)部控制的評價報告，只能通過閱讀該鑒證報告才能獲得相關(guān)信息，則屬于直接報告業(yè)務(wù)?！　?.問：審計意見有哪些局限性？　　答：由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。雖然財務(wù)報表使用者可以根據(jù)財務(wù)報表和審計意見對被審計單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。　　8.問：什么是責(zé)任方認定？請老師給解釋一下?！　〈穑贺?zé)任方認定就是責(zé)任方對自己處理的業(yè)務(wù)，記錄的數(shù)字的一種確認，比如在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)就是責(zé)任方（也就是被審計單位管理層）的一種認定?！　?.問：擴大和追加審計程序有什么區(qū)別？　　答：擴大審計程序是指的在執(zhí)行原審計程序的基礎(chǔ)上擴大樣本數(shù)量，追加審計程序是指不改變原來的測試范圍，而執(zhí)行與原程序不一致的程序。　　10.問：驗資屬于基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)？　　答：驗資屬于直接報告業(yè)務(wù)?！　〉谖逭隆∽詴嫀煹姆韶?zé)任　　1.問：被審計單位管理層和治理層的責(zé)任以及注冊會計師的審計責(zé)任具體有哪些？　　答：被審計單位治理層的責(zé)任是對財務(wù)報告過程進行監(jiān)督；被審計單位管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，注冊會計師的責(zé)任是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。　　2.問：如何理解教材中提到的購買責(zé)任保險可以避免法律訴訟？　　答：注冊會計師購買責(zé)任保險，主要是為了降低損失和降低風(fēng)險，并不會直接的減少注冊會計師的法律訴訟?！　?.問：普通過失與重大過失的最根本的區(qū)別是不是注冊會計師有無遵循審計準則的要求？　　答：是根據(jù)注冊會計師有無遵守審計準則的要求，如果注冊會計師完全沒有遵守，則視為重大過失，如果沒有完全遵守則視為普通過失。　　4.問：審計失敗與審計風(fēng)險應(yīng)如何區(qū)分？　　答：審計風(fēng)險是一種可能性，是客觀存在的，不能降低到零，只能盡量避免；審計失敗是一種結(jié)果，即注冊會計師本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行程序查出其中的錯報但是由于疏忽大意或其他的原因沒有執(zhí)行該程序，沒有查出重大錯報并且發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖??！　?.問：注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該單位內(nèi)部控制薄弱，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中運用實質(zhì)性程序，但仍然沒有查出重大錯報，該過失屬于普通過失還是重大過失？　　答：該種情況屬于普通過失。　　第六章　審計目標　　1.問：具體解釋“財務(wù)報表層次的重大錯報”、“認定層次的重大錯報”如何區(qū)分?！　〈穑横槍@兩個概念主要指，財務(wù)報表層次的重大錯報是指該事項影響到財務(wù)報表中的多個項目的多個認定，而針對認定層次的重大錯報指影響到某個具體項目的某個認定。比如被審計單位的內(nèi)部控制非常的薄弱，控制環(huán)境很差，則該種情況會影響到多個項目的多個認定；也就是影響到整個財務(wù)報表；如果被審計單位并沒有建立信用審批部門，則很明顯僅僅影響到應(yīng)收賬款的計價和分攤認定，屬于認定層次的重大錯報。　　2.問：若2006年12月31日應(yīng)當(dāng)確認的收入記到了2007年1月1日賬內(nèi)，此時是哪項認定的錯？　　答：該項錯誤影響截止認定，因為該事項確實已經(jīng)發(fā)生了，只是計入了不恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g?！　?.問：預(yù)計負債未計入報表涉及哪些認定？　　答：預(yù)計負債屬于企業(yè)負債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則的要求列入財務(wù)報表，因此如果沒有列入則違反了與期末賬戶余額的完整性認定。　　4.問：列報的認定是否既與資產(chǎn)負債表有關(guān)，又與利潤表有關(guān)？　　答：列報的認定既與資產(chǎn)負債表有關(guān)，也與利潤表有關(guān)，與列報相關(guān)的認定（發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準確性和計價）既涉及資產(chǎn)負債表又涉及利潤表?！　?.問：如果管理層在財務(wù)報表中沒有披露已抵押的存貨，要違反了什么認定？　　答：如果管理層沒有披露已抵押的存貨，違反了“發(fā)生”及“權(quán)利和義務(wù)”認定和“分類和可理解性”認定?！　?.問：如何理解教材上“采用賬戶法會將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶人為分割開，造成整個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)”？　　答：因為公司發(fā)生的每項交易都是存在借貸對應(yīng)關(guān)系的，而該相對應(yīng)的兩個賬戶是需要反映在一個循環(huán)里面的，如果在審計某個循環(huán)的時候就可以將這兩個項目同時進行審計，大大節(jié)約工作效率，但如果采用單個賬戶分開審計，就存在和業(yè)務(wù)審計相互脫節(jié)的情況?！　?.問：應(yīng)付職工薪酬為什么放入存貨與倉儲循環(huán)？　　答：因為本書是以制造企業(yè)為背景，應(yīng)付職工薪酬中很大一部分是屬于生產(chǎn)工人的工資費用，而該工資費用是需要計入存貨成本的，所以將其歸入存貨與倉儲循環(huán)?！　?.問：請問什么叫細節(jié)測試？　　答：實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)征收分析程序，細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。比如注冊會計師執(zhí)行函證應(yīng)收賬款的審計程序，直接目的是為了確定應(yīng)收賬款的存在認定和計價和分攤認定。該程序?qū)儆诩毠?jié)測試。　　9.問：為什么說，完整性認定主要與負債的低估有關(guān)，而存在或發(fā)生認定主要與資產(chǎn)的高估有關(guān)？　　答：注冊會計師在對負債進行審計時，應(yīng)將審計的重點放在被審計單位通過低負債來粉飾財務(wù)報表，而低估負債的表現(xiàn)形式為少記或漏記負債，而漏記負債則屬于完整性認定。注冊會計師對資產(chǎn)的審計主要側(cè)重于防止高估資產(chǎn)從而粉飾財務(wù)報表，防止虛計、多計，主要與存在或發(fā)生認定有關(guān)。

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