會計選擇與變更實證研究

內(nèi)容概要

隨著會計信息社會影響的日益加重，會計數(shù)據(jù)作為各種監(jiān)管的一種重要工具，政府對會計的管制規(guī)模有越來越擴大之勢，由此導致會計租金的廣泛存在，租金的易得性使得利益集團的會計尋租活動成為現(xiàn)實的選擇。迄今為止，部分學者對我國較少存在的會計準則制定中的尋租活動進行了分析，而對我國大量存在的會計尋租活動——上市公司會計政策選擇與變更行為關(guān)注不夠，僅有的研究主要是運用西方實證會計理論三大假設(shè)進行的分析，其結(jié)果并不能解釋我國上市公司2000～2004年會計變更總體上表現(xiàn)出的與西方和與以前年度迥異的調(diào)減利潤的變化趨勢。因此，從我國國情出發(fā)，深入研究我國上市公司會計變更尋租的動因、表現(xiàn)及規(guī)律，對完善證券市場監(jiān)管，建立、完善會計準則體系和減少上市公司會計尋租具有重要的理論和現(xiàn)實意義。本書的創(chuàng)新點主要有： 第一，闡釋和界定了會計變更尋租的理論基礎(chǔ)——會計尋租的定義，揭示了會計尋租產(chǎn)生的深層原因。通過改變會計信息來進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當配置，是會計尋租區(qū)別于其他尋租的根本所在。會計尋租產(chǎn)生的深層原因是以會計數(shù)據(jù)作為監(jiān)管工具的各種政策、規(guī)定等所創(chuàng)造的真實租金及其易得性，而不是有關(guān)會計信息確認、計量和披露等會計規(guī)范所創(chuàng)造的虛擬租金。只有真實租金才可能在不同利益集團之間進行轉(zhuǎn)移，但會計賬面虛擬租金的獲取是前提。對真實租金的追求是利益集團會計尋租的根本動因，只有減少真實租金的設(shè)立，才能有效減少利益集團的尋租活動。本書后續(xù)的實證研究表明，上市公司通過會計變更獲取賬面虛擬租金的直接目的，是為了保持上市資格以避免退市等，最終目的是獲取證券市場監(jiān)管規(guī)定所創(chuàng)造的真實租金?！　〉诙l(fā)現(xiàn)和證明了上市公司利用強制性會計變更的動因和行為表現(xiàn)。通過對1999年和2001年上市公司債務(wù)重組發(fā)生及其債務(wù)重組損益數(shù)額影響因素的檢驗，發(fā)現(xiàn)應(yīng)用公允價值計量屬性的1999年債務(wù)重組準則確實導致了經(jīng)營業(yè)績差的上市公司較為嚴重的尋租活動，為了抑制尋租活動而實施的2001年債務(wù)重組準則取得了預期的效果，但并沒有杜絕虧損公司利用資本公積補虧的途徑尋租。因此，無論會計準則如何變化，上市公司總是能找到合適的方法，利用強制性會計變更尋求虛擬租金，達到由此獲取證券市場監(jiān)管規(guī)定所創(chuàng)造的真實租金的目的。通過對1999年和2001年債務(wù)重組收益公司和債務(wù)重組損失公司的特征進行檢驗，發(fā)現(xiàn)調(diào)增利潤公司主要是前兩年虧損的公司，為避免退市，必須在第三年扭虧；調(diào)減利潤公司只是前一年虧損的公司，必須在變更年度大虧一次，以便能夠?qū)崿F(xiàn)在未來兩年內(nèi)扭虧。因此抑制上市公司利用強制性會計變更的行為，僅有會計準則的改進是不夠的，必須不斷完善證券市場監(jiān)管，減少真實租金的設(shè)立和誘惑?！　〉谌?，發(fā)現(xiàn)和證明了上市公司采用自發(fā)性會計變更的行為表現(xiàn)和動因。上市公司2000～2002年自發(fā)性會計變更的證券市場監(jiān)管效應(yīng)顯著，為了規(guī)避退市規(guī)定，大虧企業(yè)為“大清洗”而調(diào)減利潤，但都不會連續(xù)調(diào)減，且在調(diào)減后兩年內(nèi)實現(xiàn)扭虧；高盈利企業(yè)將自發(fā)性會計變更當做連續(xù)調(diào)減利潤的手段；需要扭虧的企業(yè)和微利企業(yè)為避免虧損而調(diào)增利潤。會計估計變更多于會計政策變更，“會計靈活性小”不會限制上市公司會計變更的發(fā)生，因此依靠縮小會計政策選擇空間來減少上市公司通過自發(fā)性會計變更的行為比較困難?！　〉谒?，發(fā)現(xiàn)了自發(fā)性會計變更與強制性會計變更在時間和方向上的相關(guān)性。通過對1999～2004年自發(fā)性會計變更和強制性會計變更的關(guān)系分析，發(fā)現(xiàn)1999年上市公司自發(fā)性會計變更呈調(diào)增利潤的變動是因為當年實施的債務(wù)重組準則具有調(diào)增利潤的功效；2000～2004年上市公司自發(fā)性會計變更均呈調(diào)減利潤的變動是因為2001年《企業(yè)會計制度》具有調(diào)減利潤的特征。在強制性會計變更年度，自發(fā)性會計變更頻率顯著提高，自發(fā)性會計變更與強制性會計變更對利潤的綜合影響額與當年強制性會計變更對利潤的影響額呈正相關(guān)；但是由于證券市場監(jiān)管規(guī)定的影響，在強制性會計變更為調(diào)減利潤的年度，自發(fā)性會計變更對利潤的影響額與強制性會計變更對利潤的影響額呈負相關(guān)。強制性會計變更與證券市場監(jiān)管對自發(fā)性會計變更的影響程度不同，使自發(fā)性會計變更和強制性會計變更對損益的綜合影響符合能帶來真實租金的證券市場監(jiān)管規(guī)定，始終是上市公司會計變更的根本目的。因此，完善證券市場監(jiān)管是減少上市公司會計尋租、優(yōu)化證券市場資源配置的上策，論著分別就上述問題對我國的監(jiān)管政策提出了若干有針對性的改進建議。

作者簡介

顏敏，1964年10月出生，湖南永順人，管理學博士，鄭州航空工業(yè)管理學院教授、河南省學術(shù)技術(shù)帶頭人、河南省優(yōu)秀中青年骨干教師、碩士研究生導師，現(xiàn)任鄭州航空工業(yè)管理學院會計學系主任、會計學重點學科建設(shè)負責人。主要研究方向為上市公司會計政策選擇、盈余管理、經(jīng)營者激勵與人力資本研究等。 
    近年來，在《會計研究》、《經(jīng)濟科學》、《外國經(jīng)濟與管理》、《當代財經(jīng)》等雜志上公開發(fā)表論文40余篇，出版教材5部；主持和主要參與研究的課題有：國家自然科學基金項目、航空科學基金項目、河南省社科基金項目、河南省中青年骨干教師資助計劃項目、西安交通大學博士學位論文基金項目各1項，參與研究的課題有國家教育部課題、航空管理基金項目、航空工業(yè)總公司橫向課題等。研究成果多次獲獎，其中，主持研究的航空科學基礎(chǔ)基金項目《現(xiàn)代企業(yè)標準成本控制系統(tǒng)及相關(guān)問題研究》獲航空工業(yè)部級科技進步三等獎（1999），主持研究的河南省哲學社會科學九五規(guī)劃項目《河南省國有企業(yè)經(jīng)營者人力資本確認計量效益法研究》獲河南省社會科學優(yōu)秀成果二等獎（2002），主持的《會計學系系列教材建設(shè)》獲河南省優(yōu)秀教學成果二等獎（2004）。

書籍目錄

1 緒論  1.1 問題的提出  1.2 文獻綜述  1.3 研究目標及研究設(shè)計2 理論分析　2.1 尋租的理論淵源及其內(nèi)涵　2.2 會計尋租原因分析　2.3 會計尋租類型　2.4 我國上市公司的會計變更尋租行為及其特點3 會計選擇的多樣性實證分析　3.1 上市公司會計選擇漸呈多樣性　3.2 會計選擇多樣性的公司特征　3.3 上市公司會計程序組合選擇　3.4 結(jié)論4 典型強制性會計變更的實證分析　4.1 典型強制性會計變更的選取　4.2 典型強制性會計變更經(jīng)濟后果的理論分析　4.3 債務(wù)重組準則執(zhí)行情況初步分析　4.4 強制性會計變更動因檢驗　4.5 債務(wù)重組損益公司特征檢驗　4.6 比較、結(jié)論與啟示5 自發(fā)性會計變更實證分析　5.1 自發(fā)性會計變更之證券市場監(jiān)管效應(yīng)的提出　5.2 證券市場監(jiān)管效應(yīng)分析　5.3 自發(fā)性會計變更的動因檢驗　5.4 調(diào)減利潤、調(diào)增利潤與證券市場監(jiān)管　5.5 啟示6 復雜條件下自發(fā)性會計變更實證分析　6.1 自發(fā)性會計變更與強制性會計變更相關(guān)性的提出　6.2 我國近年來會計變更分析　6.3 自發(fā)性會計變更與強制性會計變更相關(guān)性分析　6.4 強制性會計變更、證券市場監(jiān)管與自發(fā)性會計變更　6.5 結(jié)論與啟示7 結(jié)論、啟示與局限性　7.1 結(jié)論　7.2 啟示　7.3 局限性和展望參考文獻后記

編輯推薦

　　本書闡釋和界定了會計變更尋租的理論基礎(chǔ)——會計尋租的定義，揭示了會計尋租產(chǎn)生的深層原因。通過改變會計信息來進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當配置，是會計尋租區(qū)別于其他尋租的根本所在。發(fā)現(xiàn)和證明了上市公司利用強制性會計變更的動因和行為表現(xiàn)。通過對1999年和2001年上市公司債務(wù)重組發(fā)生及其債務(wù)重組損益數(shù)額影響因素的檢驗，發(fā)現(xiàn)應(yīng)用公允價值計量屬性的1999年債務(wù)重組準則確實導致了經(jīng)營業(yè)績差的上市公司較為嚴重的尋租活動，為了抑制尋租活動而實施的2001年債務(wù)重組準則取得了預期的效果，但并沒有杜絕虧損公司利用資本公積補虧的途徑尋租。

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