2012-審計-注冊會計師考試教材全解及命題預測-注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導用書

內(nèi)容概要

　
按照章節(jié)結(jié)構(gòu)講解教材知識，邏輯清晰，尊重教材，高于教材；分章提煉重難考點及易混考點，網(wǎng)羅全部大綱考點，講解通俗易懂，能幫助考生循序漸進地學習教材知識；講解中的配套練習題將所有考點一網(wǎng)打盡，題目精準，講解透徹，使考生加深對考試內(nèi)容的理解和掌握，迅速全面掌握重要的考點；后附3套模擬試卷，針對往年考題及最新大綱要求組卷，使考生全面真實檢驗學習效果，體驗考試環(huán)境，進而完全熟悉和適應(yīng)注冊會計師考試要求

作者簡介

沈征：天津財經(jīng)大學商學院會計學系教授，管理學審計專業(yè)博士，審計專業(yè)碩士生導師，通過ACCA、CPA、CIA考試，參加聯(lián)合國審計項目和美國訪問學者項目

書籍目錄

第一部分 學前導讀
　學前導讀
 一、《審計》課程的重要性
 二、《審計》課程與其他考試課程的關(guān)系分析
 三、審計知識結(jié)構(gòu)和體系分析
 四、學習困難及原因分析
 五、題型與題量分析
 六、復習和應(yīng)試技巧
第二部分 同步輔導及強化訓練
　第一編　審計環(huán)境
　　第一章　注冊會計師審計職業(yè)特點
 　　本章學前導讀
　　 知識同步講解
 　　第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展
　　 第二節(jié) 注冊會計師審計的性質(zhì)
　 同步過關(guān)強化訓練
　　第二章　注冊會計師法律責任
　　 本章學前導讀
　　 知識同步講解
 　　第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境
　　 第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責任
 　　第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任
　　 歷年經(jīng)典真題精講
 　　同步過關(guān)強化訓練
　第二編 注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則
　　第三章　職業(yè)道德基本原則和概念框架
　　 本章學前導讀
　……
第三部分　跨章節(jié)綜合題
第四部分　全真模擬試題

章節(jié)摘錄

　　第二十四章 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制　　學前導讀　　一、考情分析　　表24—1　　年度　　題型 2009年 2010年 2011年 考點　　原制度 新制度　　單項選擇題 8題8分 4題4分 鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問題判斷　　多項選擇題 3題3分 鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問題判斷　　判斷題 1題1分 鑒證業(yè)務(wù)類型　　簡答題 1題6分 1題6分 1題6分 1題6分 審計準則與質(zhì)量控制準則　　綜合題　　合計 7分 9分 14分 10分　　二、學習指導　　本章是質(zhì)量控制部分的唯一一章，主要內(nèi)容是會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則。鑒證業(yè)務(wù)準則是針對注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)該遵循的工作規(guī)范，其規(guī)范的對象是注冊會計師，其適用的情形是每一個具體的鑒證業(yè)務(wù)項目；質(zhì)量控制準則則是針對會計師事務(wù)所在構(gòu)建內(nèi)部質(zhì)量控制體系時應(yīng)該考慮的主要控制要素，其規(guī)范的對象是會計師事務(wù)所，其適用的情形是會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理和單個業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理。兩個準則雖然在有些規(guī)范內(nèi)容上存在重疊，例如獨立性要求等，但是規(guī)范的側(cè)重點、具體內(nèi)容都不相同。鑒證業(yè)務(wù)基本準則要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須保持獨立性，而質(zhì)量控制準則則要求會計師事務(wù)所為保證注冊會計師在鑒證業(yè)務(wù)中的獨立性應(yīng)建立的控制政策和措施，比如委派審計項目組成員時對可能被委派的人員進行獨立性調(diào)查。　　這兩個準則中都涉及到一些審計中的重要概念，還有一些相關(guān)的判定標準和影響因素等內(nèi)容，非常適合出現(xiàn)在選擇題中，也是近年來出現(xiàn)頻率較高的考點，回顧前三年的考題，每年都有3 – 4分的選擇題和6分的簡答題?？忌浞掷斫獗菊轮猩婕暗幕靖拍?，它們不僅是重要的考點，也是理解后面章節(jié)內(nèi)容的基礎(chǔ)，同時，考生還需重點關(guān)注準則中的細節(jié)規(guī)范，這些內(nèi)容比較容易出對鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問題進行判斷的選擇題以及判斷是否違反審計準則和質(zhì)量控制準則的簡答題。另外，2009年新制度考題中涉及質(zhì)量控制準則的簡答題是可以選用中文或英文解答的，如使用中文解答，最高得分為6分，如使用英文解答，要求該小題必須全部使用英文，最高得分為11分，建議考生在有條件的情況下可以復習一下相關(guān)的英文專業(yè)表述方式（關(guān)鍵是對英文專業(yè)詞匯的掌握，語法并不是問題），以充分利用考試制度提供的得分點?！　∪?、與其他章節(jié)的關(guān)系　　注冊會計師規(guī)范體系包括執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德準則和法律責任，本章涉及注冊會計師規(guī)范體系中的執(zhí)業(yè)準則部分，第三章涉及職業(yè)道德守則，第二章涉及法律責任?！　≈R同步講解　　第一節(jié) 質(zhì)量控制制度的目標和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任　　質(zhì)量控制制度包括會計師事務(wù)所為實現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的目標而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的必要程序?！　∫弧①|(zhì)量控制制度的目標和要素【理解】　?。ㄒ唬┵|(zhì)量控制制度的目標　　1．合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定；　　2．合理保證會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗！　　咎崾尽宽椖亢匣锶耸侵笗嫀熓聞?wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人?！　。ǘ┵|(zhì)量控制制度的要素　　會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列要素而制定的政策和程序：　　1．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；　　2．職業(yè)道德規(guī)范；　　3．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；　　4．人力資源；　　5．業(yè)務(wù)執(zhí)行；　　6．業(yè)務(wù)工作底稿；　　7．監(jiān)控?！　嫀熓聞?wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當圍繞會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則中包含的七項要素，并考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。會計師事務(wù)所還應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序的具體要求，并傳達到全體人員，明確每個人員應(yīng)該承擔的質(zhì)量責任?！　　咎崾尽抠|(zhì)量控制的七個要素是考生需要特別關(guān)注的，考題中常見的題型是要求考生判斷具體情形下是否違反了質(zhì)量控制準則，為此考生需了解準則中的具體規(guī)定，而這些具體規(guī)定正是圍繞這七個要素制定的。　　二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任【理解】　?。ㄒ唬┲魅螘嫀煂|(zhì)量控制制度承擔最終責任　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任?！　。ǘ╊I(lǐng)導層的行動示范和信息傳達　　會計師事務(wù)所的領(lǐng)導層及其作出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：　　1．按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行工作；　　2．根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾??！　。ㄈ淞①|(zhì)量至上的意識　　會計師事務(wù)所的領(lǐng)導層應(yīng)當樹立質(zhì)量至上的意識，會計師事務(wù)所則應(yīng)當通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標：　　1．合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；　　2．建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；　　3．投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。　?。ㄋ模┪少|(zhì)量控制制度運作人員　　受會計師事務(wù)所主任會計師委派承擔質(zhì)量控制制度運作責任的人員，應(yīng)當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責任?！　〉诙?jié) 職業(yè)道德規(guī)范　　一、遵守相關(guān)職業(yè)道德要求【理解】　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密?！　《⒆袷叵嚓P(guān)職業(yè)道德要求的具體措施【理解】　　會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過下列途徑予以強化：　　（1）會計師事務(wù)所領(lǐng)導層的示范；　?。?）教育和培訓；　?。?）監(jiān)控；　?。?）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理?！　∪?、滿足獨立性要求【理解】　　1．總體要求　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇傭的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性?！　　咎崾尽柯殬I(yè)道德守則中關(guān)于獨立性的要求無疑是最重要的規(guī)定，那么質(zhì)量控制準則中規(guī)定的會計師事務(wù)所保證所有從業(yè)人員遵守獨立性要求的具體措施也就同樣重要了?！　?．具體要求　?。?）信息溝通的要求　　表24—2　　信息溝通的要求 評價整體會計師事務(wù)所的獨立性狀況 項目合伙人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響　　評價單個人員的獨立性狀況 會計師事務(wù)所人員及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況和關(guān)系以便會計師事務(wù)所采取適當行動　　評價獨立性要求的變化 會計師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當人員傳達以幫助其滿足獨立性要求　?。?）采取措施的相關(guān)要求　　獲知違反獨立性要求的情況，并采取適當行動的要求　　會計師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所；　　會計師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目合伙人，需要采取適當行動的會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員；　　項目合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當采取進一步的行動?！　?．獲取書面確認函　　會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。　　【例1·多項選擇題】下列有關(guān)會計師事務(wù)所獨立性書面確認函的陳述中正確的包括（　  ）?！　．會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函　　B．會計師事務(wù)所獲取獨立性書面確認函僅限于本所人員　　C．獨立性書面確認函必須是紙質(zhì)的　　D．獨立性書面確認函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的　　【答案】AD　　【解析】當有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認函，獨立性書面確認函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的，因此AD是恰當?shù)??！　?．防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響　　關(guān)系密切是指長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系，這一親密關(guān)系會對獨立性產(chǎn)生不利影響。　　表24—3　　明確標準 鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì) 涉及公眾利益的范圍（注意對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)定）　　高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限 參見第三章職業(yè)道德守則的具體規(guī)定　　防范措施 定期輪換項目合伙人 輪換時間要求參見第三章職業(yè)道德守則的具體規(guī)定　　進行項目質(zhì)量控制復核 復核要求參見本節(jié)第六個問題中的第四點　　第三節(jié) 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持　　一、總體要求【重點理解】　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)?！　”?4—4　　評價自身 能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源　　能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求　　評價客戶 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信　　在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)具體情況獲取上述相關(guān)信息。當識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當記錄問題如何得到解決的過程。　　二、考慮客戶的誠信情況【重點理解】　　1．考慮的主要事項　?。?）主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；　?。?）經(jīng)營性質(zhì)；　?。?）主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度；　?。?）是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；　?。?）工作范圍受到不適當限制的跡象；　　（6）可能涉嫌洗錢或其它刑事犯罪行為的跡象；　?。?）變更會計師事務(wù)所的理由；　　（8）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。　　2．獲取相關(guān)信息的途徑　?。?）與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進行溝通；　?。?）詢問會計師事務(wù)所其它人員或金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方；　?。?）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息；　?。?）必要時，考慮利用調(diào)查機構(gòu)對客戶、管理人員及其他有問題的人員進行背景調(diào)查?！　∪?、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源【重點理解】　　1．會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；　　2．會計師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；　　3．會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；　　4．需要時是否能夠得到專家的幫助；　　5．如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；　　6．會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)?！　∷?、考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求【重點理解】　　在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導致現(xiàn)實或潛在的利益沖突，如果識別出潛在的利益沖突，應(yīng)當考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當?！　∥濉⒖紤]其他事項的影響【重點理解】　　1．考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響　?。?）客戶守法經(jīng)營意識淡??；　?。?）客戶內(nèi)部控制環(huán)境惡劣；　?。?）客戶對業(yè)務(wù)范圍施加重大影響；　?。?）其他嚴重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形。　　2．考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響　?。?）職業(yè)責任和法律責任；　?。?）解除業(yè)務(wù)約定或同時解除客戶關(guān)系?！　?．解除業(yè)務(wù)約定或同時解除該項業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系的可能性　　表24—5　　與客戶適當級別的管理層和治理層討論 會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當行動　　如果解除業(yè)務(wù)約定或同時解除該項業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系是適當?shù)?，解除的情況及原因　　職業(yè)準則或法律規(guī)定要求 會計師事務(wù)所保持現(xiàn)有客戶關(guān)系或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除情況及原因　　記錄 重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)　　第四節(jié) 人力資源　　一、總體要求【理解】　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗！　《⑷肆Y源管理的要素【理解】　　會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當解決下列人力資源管理問題：　　1．招聘；　　2．業(yè)績評價；　　3．人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠；　　4．職業(yè)發(fā)展；　　5．晉升；　　6．薪酬；　　7．人員需求預測?！　∪肆Y源管理的核心是人員數(shù)量是否足夠，以及人員素質(zhì)是否達到標準?！　∪?、招聘【理解】　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定招聘程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員?！　∷?、人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展【理解】　　會計師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：　　1．職業(yè)教育；　　2．職業(yè)發(fā)展，包括培訓；　　3．工作經(jīng)驗；　　4．由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導。　　會計師事務(wù)所應(yīng)當在人力資源政策和程序中強調(diào)對各級別人員進行繼續(xù)培訓的重要性，并提供必要的培訓資源和幫助，以使人員能夠發(fā)展和保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力?！　∥?、業(yè)績評價、薪酬和晉升【理解】　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定業(yè)績評價、薪酬及晉升程序，對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎勵。業(yè)績評價、薪酬及晉升程序應(yīng)當強調(diào)：　　1．使人員知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望；　　2．向人員提供業(yè)績、工作進步及職業(yè)發(fā)展方面的評價和咨詢；　　3．幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。　　六、項目組的委派【理解】　　1．項目合伙人的委派　　會計師事務(wù)所應(yīng)當對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，明確下列要求：　　（1）將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；　　（2）項目合伙人具有履行職責必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、權(quán)限和時間；　?。?）清楚界定項目合伙人的職責，并告知該項目合伙人?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)當制定政策和程序，監(jiān)控項目合伙人的工作負荷及可供調(diào)配的項目合伙人數(shù)量，以使項目合伙人有足夠的時間履行職責?！　　纠?·多項選擇題】會計師事務(wù)所應(yīng)當對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合伙人，項目合伙人應(yīng)當承擔的職責包括（　  ）?！　．負責該項業(yè)務(wù)的執(zhí)行　　B．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔最終責任　　C．負責執(zhí)行現(xiàn)場工作　　D．在業(yè)務(wù)報告上簽字　　【答案】AD　　【解析】項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人，因此AD是恰當?shù)??！　?．項目組其他成員的委派　　會計師事務(wù)所應(yīng)當委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。　　會計師事?wù)所應(yīng)當制定程序，評價員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在委派項目組以及確定所需的監(jiān)督層次時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：　?。?）通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復雜程度業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；　?。?）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定；　　（3）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；　?。?）熟悉客戶所處的行業(yè)；　?。?）具有職業(yè)判斷能力；　?。?）掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序?！　〉谖骞?jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行　　一、指導、監(jiān)督與復核【重點理解】　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。業(yè)務(wù)執(zhí)行包括編制和實施業(yè)務(wù)計劃，形成和報告業(yè)務(wù)結(jié)果的整個過程。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量具有直接的重大影響，構(gòu)成了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目合伙人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核?！　?．指導、監(jiān)督與復核的方式和內(nèi)容　　會計師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、標準化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到貫徹。這些文件針對的事項包括：　?。?）如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標；　?。?）保證適用的業(yè)務(wù)準則得以遵守的程序；　?。?）業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓和輔導的程序；　?。?）對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進行復核的方法；　?。?）對已實施的工作及其復核的時間和范圍作出適當記錄；　?。?）保證所有的政策和程序是合時宜的?！　?．指導的具體要求　　（1）項目組的所有成員應(yīng)當了解擬執(zhí)行工作的目標；　　（2）項目合伙人應(yīng)當通過適當?shù)膱F隊工作和培訓，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標?！　?．監(jiān)督的具體要求　　（1）項目合伙人應(yīng)當追蹤業(yè)務(wù)進程；　　（2）項目合伙人應(yīng)當考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；　?。?）項目合伙人應(yīng)當解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；　　（4）項目合伙人應(yīng)當識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項?！　?．復核的具體要求　　在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復核人員應(yīng)當考慮：　?。?）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行；　　（2）重大事項是否已提請進一步考慮；　?。?）相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；　?。?）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；　?。?）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；　　（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當；　?。?）業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。　　同時，復核人員應(yīng)當擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此在確定復核人員時應(yīng)當遵循的基本原則是由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作?！　　纠?·單項選擇題】在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目合伙人組織并實施指導的根本目的是（　  ）?！　．確保項目組全體成員按照執(zhí)業(yè)準則的要求進行工作　　B．確保項目組全體成員獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持形成的結(jié)論　　C．確保項目組全體成員了解自己所承擔的工作要達到的目標　　D．確保項目組全體成員遵循職業(yè)道德規(guī)范，客觀、公正地工作　　【答案】C　　【解析】指導的根本目的在于使項目組的所有成員了解擬執(zhí)行工作的目標，因此C是恰當?shù)?。　　二、咨詢【重點理解】　　1．咨詢的目的和含義　　項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中經(jīng)常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當這些問題和事項在項目組內(nèi)部不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員進行咨詢。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當建立政策和程序，以合理保證：　?。?）就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢；　?。?）可獲取充分的資源進行適當咨詢；　?。?）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；　?。?）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行?！　∽稍儼ㄅc會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。　　2．咨詢的具體要求　?。?）形成良好的咨詢文化　　會計師事務(wù)所應(yīng)當形成一種良好的咨詢氛圍，鼓勵會計師事務(wù)所人員就疑難問題或爭議事項進行咨詢。　?。?）合理確定咨詢事項和被咨詢者　　項目組應(yīng)當考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或在適當情況下向會計師事務(wù)所外部具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。　?。?）充分提供相關(guān)事實　　項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖?。　?。?）考慮利用外部咨詢　　需要向外部咨詢的會計師事務(wù)所，可以利用其他會計師事務(wù)所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構(gòu)或商業(yè)機構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作?！　。?）完整記錄咨詢情況　　項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當經(jīng)被咨詢者認可。咨詢形成的記錄應(yīng)當完整詳細，包括尋求咨詢的事項，咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況?！　∪⒁庖姺制纭局攸c理解】　　會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)意見分歧是正常的情況，對意見分歧的充分討論和有效解決十分重要。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。這些政策和程序應(yīng)當確保在業(yè)務(wù)執(zhí)行的較早期間識別意見分歧，并為擬采取的后續(xù)步驟提供明確指南。同時應(yīng)當對解決意見分歧所形成的結(jié)論進行記錄和執(zhí)行?！　　咎崾尽靠忌桕P(guān)注意見分歧不包括注冊會計師與客戶相關(guān)人員之間的分歧，注意選擇題?！　榇_保審計工作質(zhì)量，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決之前，項目合伙人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹慎，而且也容易導致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。　　四、項目質(zhì)量控制復核【重點理解】　　1．項目質(zhì)量控制復核的含義　　項目質(zhì)量控制復核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程?！　榱舜_保特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復核外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準備報告時得出的結(jié)論。會計師事務(wù)所對于這些特定業(yè)務(wù)，如果沒有完成項目質(zhì)量控制復核就不得出具報告。只有這樣，才能合理保證會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗！　?．項目質(zhì)量控制復核對象的確定　　會計師事務(wù)所應(yīng)當將下列項目確定為項目質(zhì)量控制復核的對象：　　（1）所有上市公司的財務(wù)報表審計；　?。?）符合會計師事務(wù)所規(guī)定的應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復核適當標準的上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)；　?。?）符合適當標準的所有業(yè)務(wù)。　　在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復核的標準時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮下列事項：　　（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；　　（2）在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風險；　　（3）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復核。　　3．項目質(zhì)量控制復核的目標　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以規(guī)定：　?。?）項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)、時間和范圍；　?。?）項目質(zhì)量控制復核人員的資格標準；　　（3）對項目質(zhì)量控制復核的記錄要求?！　?．項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)　?。?）與項目合伙人進行討論；　?。?）復核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；　　（3）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復核?！　?．項目質(zhì)量控制復核的范圍　　項目質(zhì)量控制復核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復雜程度和出具不恰當報告的風險。項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目合伙人的責任?！　≡趯ι鲜泄矩攧?wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時，復核人員應(yīng)當考慮：　　（1）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；　　（2）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應(yīng)對措施；　?。?）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風險的判斷；　　（4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；　?。?）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；　　（6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；　?。?）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；　　（8）擬出具的審計報告的適當性?！　≡趯ι鲜泄矩攧?wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核時，項目質(zhì)量控制復核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。　　6．項目質(zhì)量控制復核的時間　　項目質(zhì)量控制復核人員應(yīng)當在業(yè)務(wù)過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決?！　∪绻椖亢匣锶瞬唤邮茼椖抠|(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當出具報告。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才能出具報告。　　7．項目質(zhì)量控制復核人員的資格條件　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復核人員應(yīng)符合的下列要求：　　（1）履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限。項目質(zhì)量控制復核人員應(yīng)當具備復核具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限?！　。?）在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，保證項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目合伙人可以向項目質(zhì)量控制復核人員進行咨詢。當咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時，項目組和復核人員應(yīng)當謹慎從事，以使復核人員保持客觀性。也就是說，負責項目質(zhì)量控制復核的人員不應(yīng)是介入該項目咨詢程度太深的人員，以避免可能存在的自我復核威脅。如果復核人員不能保持客觀性，會計師事務(wù)所應(yīng)當委派其他人員或聘請具有適當資格的外部人員，擔當項目質(zhì)量控制復核人員或該項業(yè)務(wù)的被咨詢者。具有適當資格的外部人員是指會計師事務(wù)所外部的、具有擔任項目合伙人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個人?！　≡诖_定項目質(zhì)量控制復核人員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當避免下列情形：　　（1）由項目合伙人挑選；　　（2）在復核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；　?。?）代替項目組進行決策；　　（4）存在可能損害復核人員客觀性的其他情形?！　⌒⌒蜁嫀熓聞?wù)所可能缺乏具備復核特定業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限的項目質(zhì)量控制復核人員。在這種情況下，小型會計師事務(wù)所如果識別出需要實施項目質(zhì)量控制復核的業(yè)務(wù)，可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他會計師事務(wù)所實施項目質(zhì)量控制復核?！　?．項目質(zhì)量控制復核的記錄　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復核情況，包括：　　（1）有關(guān)項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；　?。?）項目質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；　?。?）復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當?！　　咎崾尽宽椖抠|(zhì)量控制復核是新修訂的質(zhì)量控制準則中新增加的內(nèi)容，因此考生要特別關(guān)注?！　　纠?·單項選擇題】按照質(zhì)量控制準則的要求，會計師事務(wù)所在下列情形下應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復核的是（　  ）?！　．上市公司財務(wù)報表審計　　B．內(nèi)資企業(yè)財務(wù)報表審閱　　C．外商投資企業(yè)財務(wù)報表審計　　D．國有企業(yè)財務(wù)報表審計　　【答案】A　　【解析】質(zhì)量控制準則要求會計師事務(wù)所應(yīng)當將所有上市公司的財務(wù)報表審計確定為項目質(zhì)量控制復核的對象，因此A是恰當?shù)摹！　〉诹?jié) 監(jiān)控　　會計師事務(wù)所應(yīng)當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當?shù)?，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查?！　∫弧⒈O(jiān)控的目的【理解】　　對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價：　　1．遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的情況；　　2．質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當，運行是否有效；　　3．質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當，以便會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務(wù)報告?！　《?、監(jiān)控人員【理解】　　對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當由具有專業(yè)勝任能力的人員實施，會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。　　三、監(jiān)控內(nèi)容【理解】　　對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當包括質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當性和運行的有效性。會計師事務(wù)所應(yīng)當從下列方面對質(zhì)量控制制度進行持續(xù)考慮和評價：　　1．確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓的政策和程序提供反饋意見；　　2．與會計師事務(wù)所適當人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；　　3．由會計師事務(wù)所適當人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時作出必要的修正?！　|(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價還包括分析下列事項：　　1．法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的新變化，以及會計師事務(wù)所的政策和程序如何適當反映這些變化；　　2．有關(guān)獨立性政策和程序遵守情況的書面確認函；　　3．職業(yè)發(fā)展，包括培訓；　　4．與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策?！　∷?、監(jiān)控的方式【理解】　　1．監(jiān)控的周期　　會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查?！　?．確定監(jiān)控的組織方式　　周期性檢查的組織方式，包括對單項業(yè)務(wù)檢查時間的安排，取決于下列主要因素：　?。?）會計師事務(wù)所的規(guī)模；　?。?）分支機構(gòu)的數(shù)量及分布；　?。?）前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果；　?。?）人員和分支機構(gòu)的權(quán)限；　?。?）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復雜程度；　?。?）與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風險?！　?．監(jiān)控的具體實施　　會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應(yīng)承擔該項業(yè)務(wù)的檢查工作。在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控?！　?．小型會計師事務(wù)所的特殊考慮　　小型會計師事務(wù)所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序?！　∥濉⒈O(jiān)控結(jié)果的處理【理解】　　1．確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)　　會計師事務(wù)所應(yīng)當評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：　?。?）該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定，以及會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妫弧　。?）該缺陷是系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷?！　?．適時將缺陷及補救措施告知相關(guān)人員　　會計師事務(wù)所應(yīng)當將實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當補救措施，告知相關(guān)項目合伙人及其他適當人員，以便于相關(guān)人員及時采取適當?shù)男袆??！　?．提出改進措施　　會計師事務(wù)所在評價各種缺陷后，應(yīng)當提出下列改進措施：　?。?）采取與某項業(yè)務(wù)或某個成員相關(guān)的適當補救措施；　?。?）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員；　?。?）改進質(zhì)量控制政策和程序；　?。?）對違反會計師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒?！　?．監(jiān)控結(jié)果表明出具的報告不適當時的處理　　如果實施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定采取適當?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準則的規(guī)定。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮征詢法律意見。　　5．定期告知監(jiān)控結(jié)果　　會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達給項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當人員，以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆??！　鬟_的信息應(yīng)當包括：　?。?）已實施的監(jiān)控程序；　?。?）實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；　　（3）系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施?！　∠蛳嚓P(guān)項目合伙人以外的人員傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當履行職責是必要的?！　　纠?·多項選擇題】按照質(zhì)量控制準則的要求，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控結(jié)果應(yīng)當告知的對象包括（　  ）?！　．項目合伙人　　B．項目客戶　　C．會計師事務(wù)所內(nèi)部其他適當人員　　D．注冊會計師行業(yè)協(xié)會　　【答案】AC　　【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達給項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當人員，以使其能夠在其職責范圍內(nèi)及時采取適當?shù)男袆樱虼薃C是恰當?shù)?。　　六、監(jiān)控的記錄【理解】　　會計師事務(wù)所應(yīng)當適當記錄下列監(jiān)控事項：　?。?）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查的程序；　　（2）對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價；　?。?）識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)?！　ΡO(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評價的記錄包括下列方面：　?。?）對法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的遵守情況；　?。?）質(zhì)量控制制度的設(shè)計是否適當，運行是否有效；　?。?）質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當遵守，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾??！　　纠?·單項選擇題】按照質(zhì)量控制準則的要求，下列有關(guān)會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)質(zhì)量實施監(jiān)控的陳述中正確的是（　  ）。　　A．在每個周期內(nèi)，對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取三項進行檢查；　　B．參與某業(yè)務(wù)執(zhí)行或該項目質(zhì)量控制復核的人員應(yīng)參與該項目的檢查；　　C．會計師事務(wù)所應(yīng)當實行周期性的檢查，周期最長不得超過1年；　　D．在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組?！　　敬鸢浮緿　　【解析】在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查；參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復核的人員不應(yīng)承擔該項業(yè)務(wù)的檢查工作；會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年；會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組，因此D是恰當?shù)摹！　∑摺⑼对V和指控的處理【理解】　　1．投訴和指控的處理內(nèi)容　　投訴和指控既可能源自會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會計師事務(wù)所外部。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證能夠適當處理針對下列事項的投訴和指控：　　（1）已實施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定；　?。?）未能遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度?！　嫀熓聞?wù)所制定的針對投訴和指控進行適當處理的政策和程序應(yīng)當確保其能夠接收到有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控，及時、專業(yè)和公正地對投訴和指控進行調(diào)查，以及根據(jù)調(diào)查結(jié)果做出適當?shù)奶幚??！　?．設(shè)立投訴和指控的渠道　　作為處理投訴和指控過程的一部分，會計師事務(wù)所應(yīng)當設(shè)立方便可行的投訴和指控渠道，以使會計師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。投訴和指控渠道應(yīng)當明確指出向誰投訴，并制定相關(guān)制度，保護信息提供者的正當權(quán)益。　　會計師事務(wù)所在制定相關(guān)制度時，應(yīng)充分考慮投訴和指控的特點，尤其要注意區(qū)別對待不同來源和不同性質(zhì)的投訴和指控。對于來自會計師事務(wù)所外部的投訴與指控，如來自客戶人員和客戶的往來方，比如客戶的供貨商等，由于他們不必擔心會因此失去工作，也不涉及明顯的個人利益或動機，會計師事務(wù)所通常可以認為，他們的投訴和指控具有較高程度的真實性。相比之下，來自會計師事務(wù)所內(nèi)部的投訴和指控，情況就復雜得多。從動機看，有善意、真實的投訴和指控與惡意、虛假的投訴和指控，可能涉及明顯的個人利益或動機；從方式看，有實名的投訴和指控與匿名的投訴和指控。　　如果投訴和指控人要求對其身份保密，會計師事務(wù)所應(yīng)當予以保密，未經(jīng)本人許可，不得披露其姓名。只有這樣，會計師事務(wù)所人員才可能沒有顧慮地提出關(guān)心的質(zhì)量問題。如果收到匿名的投訴和指控，會計師事務(wù)所應(yīng)當以適當?shù)姆绞较蛉w人員表明，與實名的投訴和指控相比，匿名的投訴和指控更難調(diào)查和反饋，鼓勵用實名投訴和指控?！　嫀熓聞?wù)所還應(yīng)當表明所有的投訴和指控都將得到記錄、調(diào)查并會將結(jié)果反饋給投訴和指控人。反饋調(diào)查結(jié)果通常采取書面形式?！　?．調(diào)查并記錄投訴和指控事項　　會計師事務(wù)所應(yīng)當按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。　　會計師事務(wù)所應(yīng)當委派不參與該項業(yè)務(wù)的具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的人員負責對調(diào)查的監(jiān)督。必要時，聘請法律專家參與調(diào)查工作。　　小型會計師事務(wù)所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務(wù)所進行調(diào)查?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)當保證調(diào)查人員的客觀性和勝任能力，以及調(diào)查結(jié)果的公正性，從而為依據(jù)調(diào)查結(jié)果做出適當處理奠定必要的基礎(chǔ)?？梢圆捎玫恼{(diào)查方式包括內(nèi)部詢問、征求法律意見、更全面地復核業(yè)務(wù)底稿和與本所員工座談等。所需要的調(diào)查技能應(yīng)當包括鑒證和會計、法律或者其他專業(yè)等方面的知識和經(jīng)驗等。　　4．采取適當?shù)男袆印　∪绻{(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計或運行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當采取適當行動?！　　咎崾尽筷P(guān)于質(zhì)量控制準則，考生一定要關(guān)注每一個細節(jié)規(guī)定，包括哪些是必須做的，哪些是應(yīng)當做的，哪些是可以考慮的，哪些是不能做的，還有一些關(guān)于時間或量化的規(guī)定也要掌握清楚，在完成選擇題和簡答題中的相關(guān)判斷時必須嚴格按照準則的規(guī)定進行，不能按照自己所在事務(wù)所的實際情況或規(guī)定作為判斷標準?！　v年經(jīng)典真題精講　　一、單項選擇題　　（一）2011年考題　　A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷?！　?．在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（　  ）?！　．在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息　　B．在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結(jié)論　　C．在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方只需對鑒證對象信息負責　　D．在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責任方的認定　　【答案】D　　【解析】在直接報告業(yè)務(wù)中可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者所獲得，因此D是恰當?shù)?。　?．甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是（　  ）。　　A．甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解　　B．業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導致甲公司的需求發(fā)生變化　　C．甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息　　D．法律法規(guī)發(fā)生重大變化　　【答案】C　　【解析】在變更鑒證業(yè)務(wù)的理由中業(yè)務(wù)范圍存在限制是注冊會計師不能接受的理由，因此C是恰當?shù)??！　?．在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（　  ）?！　．責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者　　B．責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人　　C．在直接報告業(yè)務(wù)中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員　　D．在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方只需對鑒證對象負責　　【答案】D　　【解析】在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方應(yīng)當對鑒證對象信息負責，可能同時也要對鑒證對象負責，因此D是恰當?shù)??！　?．在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（　  ）?！　．在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可能是法律法規(guī)　　B．在對甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)時，鑒證對象可能是財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量　　C．在對甲公司的運營情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標　　D．在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認定　　【答案】A　　【解析】在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明，因此A是恰當?shù)??！　。ǘ?010年考題　　A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷?！　?．在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責任方認定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的因素是（　  ）。　　A．提供的保證程度是合理保證還是有限保證　　B．鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取　　C．提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式　　D．提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告　　【答案】B　　【解析】基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的主要區(qū)別在于鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取，因此B是恰當?shù)??！　?．在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的業(yè)務(wù)特征是（　  ）?！　．使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲取該標準　　B．注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員　　C．鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)　　D．鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)　　【答案】A　　【解析】注冊會計師在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時應(yīng)當考慮的業(yè)務(wù)特征是使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲取該標準，因此A是適當?shù)?。　?．在下列預期使用者獲取鑒證標準的方式中，A注冊會計師認為正確的是（　  ）?！　．由預期使用者向責任方申請取得　　B．由注冊會計師在鑒證報告中以明確的方式表述　　C．由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標準并提供給預期使用者　　D．由預期使用者根據(jù)判斷自行形成標準　　【答案】B　　【解析】預期使用者獲取鑒證標準的恰當方式是由注冊會計師在鑒證報告中以明確的方式表述，因此B是恰當?shù)??！　《?、多項選擇題　　2009年考題（新制度）　　1.A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。　　1．在確定鑒證標準是否適當時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的因素有（　  ）?！　．中立性；　　B．完整性；　　C．相關(guān)性；　　D．客觀性。　　【答案】ABC　　【解析】在確定鑒證標準是否適當時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的因素不包括客觀性，因此ABC是恰當?shù)??！　?．A注冊會計師無法將鑒證業(yè)務(wù)風險降至零，其主要限制因素有（　  ）。　　A．內(nèi)部控制的固有局限性；　　B．在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；　　C．選擇性測試方法的運用；　　D．鑒證對象的特殊性。　　【答案】ABCD　　【解析】所有選項都是限制因素，因此ABCD是恰當?shù)??！　?．下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有（　  ）?！　．鑒證對象和鑒證對象信息的特征；　　B．與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性；　　C．客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制；　　D．A注冊會計師的專業(yè)勝任能力?！　　敬鸢浮緼BC　　【解析】影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素不包括其專業(yè)勝任能力，因此ABC是恰當?shù)摹！　?hellip;…

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    2012-審計-注冊會計師考試教材全解及命題預測-注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導用書 PDF格式下載

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