《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》操作指南

內(nèi)容概要

悠悠十三載，漫漫合并路。自1994年的醞釀工作開(kāi)始至2007年3月16日通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》），中國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成。按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的新一輪稅制改革基本原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，制定統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅法，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的內(nèi)在要求，也是完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀需要，對(duì)促進(jìn)各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化外資利用結(jié)構(gòu)、堵塞稅收漏洞都具有重大的意義和深遠(yuǎn)的影響。    最近，與《企業(yè)所得稅法》配套施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱（《實(shí)施條例》），也在社會(huì)各界的殷殷企盼中新鮮出爐了。（《實(shí)施條例》是針對(duì)《企業(yè)所得稅法》基本條款的具體拓展和細(xì)化，是理解和貫徹（《企業(yè)所得稅法》基本精神和主體內(nèi)容的操作指南。    《實(shí)施條例》無(wú)論在稅收政策層面上，還是在稅收管理規(guī)定上，都有不少新的變化。為了使廣大納稅人、稅務(wù)干部和社會(huì)各界能夠深入學(xué)習(xí)、認(rèn)真領(lǐng)會(huì)、正確理解和努力貫徹（《實(shí)施條例》．我們組織編寫了這本（《操作指南》，對(duì)《實(shí)施條例》的立法精神和主要內(nèi)容進(jìn)行了準(zhǔn)確、詳盡、系統(tǒng)地講解。本書的寫作基本上是按照《實(shí)施條例》的章節(jié)順序進(jìn)行的，同時(shí)為了有助于大家增進(jìn)對(duì)《實(shí)施條例》的理解，我們還增加了“緒論”和“附錄”兩部分，前者是對(duì)稅法改革背景和相關(guān)理論的說(shuō)明，后者是與《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》密切相關(guān)的一些文件和資料。本書是廣大稅務(wù)干部、企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅收從業(yè)者、會(huì)計(jì)從業(yè)者和法律從業(yè)者必備的工具書，也可以作為稅收理論研究者的參考書。

書籍目錄

緒論第一章　總則  第一節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅人  第二節(jié)　居民企業(yè)和非居民企業(yè)  第三節(jié)　課稅對(duì)象  第四節(jié)　稅率第二章　應(yīng)納稅所得額  第一節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則  第二節(jié)　收入  第三節(jié)　稅前扣除  第四節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三章　應(yīng)納稅額  第一節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算  第二節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算  第三節(jié)　境外所得稅收抵免的計(jì)算  第四節(jié)　企業(yè)清算所得的計(jì)算第四章　稅收優(yōu)惠  第一節(jié)　企業(yè)所得稅優(yōu)惠的原則  第二節(jié)　稅收優(yōu)惠方式  第三節(jié)　企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容  第四節(jié)　企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡措施第五章　源泉扣繳  第一節(jié)　源泉扣繳所得稅概述  第二節(jié)　源泉扣繳所得稅的主要內(nèi)容  第三節(jié)　源泉扣繳所得稅管理第六章　特別納稅調(diào)整  第一節(jié)　避稅與反避稅的產(chǎn)生及反避稅的必要性  第二節(jié)　特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容  第三節(jié)　特別納稅調(diào)整的管理第七章　征收管理  第一節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)  第二節(jié)　企業(yè)所得稅申報(bào)和稅款繳納附錄一　中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法　中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例　中華人民共和國(guó)稅收征收管理法　中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則參閱資料　中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法　中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則　中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例  　中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

章節(jié)摘錄

第一章 總則第一節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅人納稅人是稅制的基本要素之一，納稅人指稅法或稅收行政法規(guī)規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)、組織或者個(gè)人。企業(yè)所得稅的納稅人是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和組織。本節(jié)主要講述，企業(yè)所得稅納稅人的基本概念，確定納稅義務(wù)范圍以及納稅人的具體規(guī)定。納稅人的確定（一）法人納稅人和自然納稅人劃分的國(guó)際比較及借鑒所得稅是以組織或個(gè)人為征稅主體，以其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)作為征稅客體。組織或個(gè)人，就是通常所說(shuō)的法人、自然人以及非法人團(tuán)體，由于上述組織或個(gè)人其承擔(dān)的民事責(zé)任不同，對(duì)其取得所得的征稅也有不同。目前世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)法人征收企業(yè)所得稅；對(duì)個(gè)人征收個(gè)人所得稅；對(duì)非法人團(tuán)體，如合伙企業(yè)對(duì)其取得的所得，有的國(guó)家視為各個(gè)合伙人應(yīng)稅所得的一部分，對(duì)其征收個(gè)人所得稅；有的國(guó)家則將合伙企業(yè)視同法人實(shí)體，征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，也有極少數(shù)國(guó)家認(rèn)為，企業(yè)的利潤(rùn)最終歸集到個(gè)人名下，因此，個(gè)人所得稅才是真正的所得稅，對(duì)企業(yè)征收的所得稅是對(duì)個(gè)人所得稅的預(yù)繳，因此對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)征收的稅，不能稱為所得稅。但是，國(guó)際上通常還是按照納稅人性質(zhì)劃分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，這兩個(gè)稅種也是世界上最為流行的所得稅制度。企業(yè)所得稅的征稅主體是各種企業(yè)或稅法認(rèn)定的組織，由于對(duì)企業(yè)或稅法認(rèn)定組織的利潤(rùn)組織征收企業(yè)所得稅，該企業(yè)或組織再將征稅后的利潤(rùn)（股息、紅利）分配給投資者，投資者得到的股息、紅利再繳納個(gè)人所得稅。由此就產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)分配股息、紅利的重復(fù)征稅，通常稱為“經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅”。對(duì)于由此產(chǎn)生的重復(fù)征稅及以如何消除重復(fù)征稅，西方所得稅制比較成熟的國(guó)家存在著爭(zhēng)論。大多數(shù)國(guó)家認(rèn)同對(duì)企業(yè)獨(dú)立征收企業(yè)所得稅，其主要理論依據(jù)是：首先法人作為一個(gè)獨(dú)立民事主體，其擁有本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自主權(quán)，同時(shí)，其也享受了國(guó)家提供的各種社會(huì)服務(wù)，國(guó)家作為社會(huì)管理者有權(quán)對(duì)其征稅，企業(yè)也有義務(wù)向國(guó)家繳納稅收。對(duì)法人直接征收企業(yè)所得稅主要基于稅收受益原則，同時(shí)按照稅收公平原則，即對(duì)所有構(gòu)成“人”包括法人，都應(yīng)當(dāng)征收所得稅；其次，為了保證國(guó)家財(cái)政收入，對(duì)企業(yè)直接征收所得稅不直接涉及個(gè)人，能夠更好地保證國(guó)家財(cái)政收入，滿足政府需要，減少社會(huì)影響；最后，對(duì)企業(yè)直接征收所得稅有利于稅收管理，維護(hù)所得稅的完整性，由于企業(yè)和投資者個(gè)人具有密不可分的連帶關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和分配股息紅利某種意義上具有相同性，企業(yè)所得稅是個(gè)人所得稅的預(yù)繳和補(bǔ)充，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)直接征收所得稅有利于稅收源泉征管。當(dāng)然，也有一些國(guó)家反對(duì)單獨(dú)對(duì)企業(yè)征收所得稅，主要依據(jù)是：企業(yè)或組織只是一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織形式，是為了取得收益或所得的方式，如對(duì)企業(yè)征收所得稅，再對(duì)其分配利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅，是對(duì)同一所得的重復(fù)征稅，違反稅收公平原則和稅收中性原則，對(duì)投資者經(jīng)營(yíng)形式選擇造成影響，是經(jīng)濟(jì)生活的扭曲。（二）所得稅制度的模式和借鑒在比較成熟的企業(yè)所得稅國(guó)家中，大多數(shù)承認(rèn)由于企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅同時(shí)征收，從而產(chǎn)生對(duì)同一所得重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)，各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間產(chǎn)生重復(fù)征稅的處理方法不同。目前，各國(guó)比較普遍的企業(yè)所得稅制主要有以下幾種形式。一是古典稅制。實(shí)行該稅制認(rèn)為，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅是兩個(gè)完全獨(dú)立的稅種，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅同時(shí)征收。企業(yè)和個(gè)人之間納稅義務(wù)沒(méi)有直接連帶關(guān)系，作為企業(yè)，其取得的所得應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立法人實(shí)體征收企業(yè)所得稅，作為投資者（股東）分得的股息紅利不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作為投資收益再征收個(gè)人所得稅。目前美國(guó)、個(gè)別歐洲國(guó)家以及我國(guó)是按此稅制執(zhí)行。二是歸集抵免稅制。實(shí)行該項(xiàng)稅制認(rèn)為，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅直接相關(guān)，企業(yè)所得稅是投資者（股東）個(gè)人所得稅的預(yù)繳，為避免重復(fù)征稅，對(duì)企業(yè)分配的股息紅利已經(jīng)繳納的所得稅，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予抵免。此種方法是世界各國(guó)比較公認(rèn)的處理經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的最好方法。三是雙率稅制。對(duì)于企業(yè)所得稅實(shí)行兩個(gè)所得稅率征收：一個(gè)是對(duì)企業(yè)留存利潤(rùn)的企業(yè)所得稅稅率，另一個(gè)是對(duì)企業(yè)分配利潤(rùn)的企業(yè)所得稅稅率。為了消除重復(fù)征稅，對(duì)留存利潤(rùn)按較高稅率征收，對(duì)分配利潤(rùn)按較低稅率征收。投資者（股東）分得的股息紅利照常征收個(gè)人所得稅。雙率稅制對(duì)企業(yè)留存利潤(rùn)和分配利潤(rùn)規(guī)定了不同的稅率，但由于在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際中，留存利潤(rùn)和分配利潤(rùn)較難區(qū)別，增加了征管難度，因此，原來(lái)實(shí)行雙率稅制的國(guó)家大多放棄了這種做法。（三）我國(guó)企業(yè)所得稅制度根據(jù)新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法對(duì)確定納稅人作了重大改變，即將原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件來(lái)確定納稅人改為以法人來(lái)確定納稅人。原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位確定，不是真正意義上的法人稅制。原內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)施條例雖然對(duì)納稅人規(guī)定了“在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等”三個(gè)條件，但是由于缺少有限責(zé)任或自負(fù)盈虧的實(shí)質(zhì)性條款，背離了法人作為基本納稅單位的原則。存在著征收企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅劃分不清的問(wèn)題，增加了稅收?qǐng)?zhí)法的難度。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅不同的是，原外資企業(yè)所得稅法則以依法注冊(cè)登記來(lái)界定納稅人，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任或者自負(fù)盈虧，基本上是以法人作為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行公司或法人稅制是所得稅制發(fā)展的方向，是實(shí)現(xiàn)所得稅調(diào)節(jié)功能的必然選擇，是世界絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)組織或稱營(yíng)利事業(yè)課稅的基本制度選擇。以法人作為基本納稅單位，堅(jiān)持法人稅制是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。另外，與投資者相對(duì)獨(dú)立的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)利事業(yè)并不總是以法人或公司的名義登記管理，有的以半政府機(jī)構(gòu)（比如事業(yè)單位）的形式存在；有的以公益慈善組織形式存在；還有其他復(fù)雜的社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。鑒于我國(guó)法人登記管理制度的實(shí)際情況，考慮到我國(guó)目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織新舊兩種商法體系并存還將延續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（舊商法體系是指按企業(yè)所有制性質(zhì)進(jìn)行分類登記，如國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)等；新商法體系指按法律性質(zhì)進(jìn)行分類登記，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等），同時(shí)，也為了照顧中國(guó)人的歷史習(xí)慣，新稅法名稱定為“企業(yè)所得稅法”。稅法名稱固然重要，但這只是形式，最主要的是正確界定適用稅法的納稅人和基本納稅單位。以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以涵蓋現(xiàn)行企業(yè)所得稅中所有具備法人資格的納稅人，并有利于與個(gè)人所得稅相互銜接配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅對(duì)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的覆蓋和調(diào)節(jié)，規(guī)范國(guó)家與企業(yè)、居民的分配關(guān)系，為各類企業(yè)創(chuàng)造平等公平的稅收環(huán)境，堵塞稅制和征收管理的漏洞，防止稅收流失。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，投資者個(gè)人負(fù)無(wú)限責(zé)任，為了合理負(fù)擔(dān)，便于管理，參照其他國(guó)家的做法，對(duì)于這類企業(yè)不應(yīng)納入企業(yè)所得稅征收范圍，而應(yīng)納入個(gè) 人所得稅的征收范圍。因此，新稅法明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，即依據(jù)1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》，以及1997年12月23日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十四次會(huì)議通過(guò)，并于2006年8月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十三次會(huì)議修訂的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（四）新稅法消除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和股東取得分配股息的重復(fù)征稅，由于股東分為法人（公司）股東和個(gè)人股東，因此，將涉及到分配股息的公司與收到股息的個(gè)人股東之間企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)于收到股息的公司來(lái)說(shuō)，由于還要就分得的股息紅利繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人股東_再繳納個(gè)人所得稅，由此將產(chǎn)生多重的重復(fù)征稅問(wèn)題。世界各國(guó)為了緩解經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，采取的方法和程度各有不同。有的國(guó)家允許在公司層面上對(duì)其應(yīng)納稅所得額中全部或部分扣除已支付的股息，即將其視同本公司的費(fèi)用支出，有的國(guó)家則采取對(duì)收到公司間的股息給予有條件的免稅；在個(gè)人層面上，大多數(shù)國(guó)家采取對(duì)個(gè)人股東取得的股息紅利給予歸集抵免或免征。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程，以及稅收征收管理的實(shí)際情況，新稅法采取對(duì)收到公司間的股息給予有條件的免稅對(duì)于個(gè)人股東收到的股息紅利的個(gè)人所得稅重復(fù)征稅問(wèn)題，將在今后進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度中解決。二、企業(yè)所得稅納稅人的具體范圍根據(jù)新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。具體包括：企業(yè)和其他取得收入的組織。具體包括國(guó)有企業(yè)，集體企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，股份制企業(yè)，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等外商投資企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，民辦非企業(yè)單位，基金會(huì)，外國(guó)商會(huì)，農(nóng)民專業(yè)合作社，以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的；或雖然未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。另外，除上述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外，還包括從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。股份制企業(yè)是指依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》的規(guī)定成立的有限責(zé)任公司和股份有限公司；國(guó)有企業(yè)是指依據(jù)《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》的規(guī)定成立的全民所有制集體企業(yè)是指依據(jù)《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》的規(guī)定成立的集體所有制企業(yè)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等外商投資企業(yè)是指依據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法》的規(guī)定成立的各類外商投資企業(yè)；事業(yè)單位是指依據(jù)（《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位；社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的社會(huì)團(tuán)體，民辦非企業(yè)單位是指依據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位；基金會(huì)是指依據(jù)《基金會(huì)登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的基金會(huì)；外國(guó)商會(huì)是指依據(jù)《外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定成立的外國(guó)商會(huì)；農(nóng)民專業(yè)合作社是指依據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定成立的農(nóng)民專業(yè)合作社。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。第二節(jié)居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅人按照國(guó)際慣例一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負(fù)有全面納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。居民企業(yè)是指依照一國(guó)的法律、行政法規(guī)在該國(guó)境內(nèi)成立、或者依照外國(guó)（地區(qū)的法律成立，但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在該國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)所得稅的居民企業(yè)是指依照中國(guó)的法律、行政法規(guī)在我國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，或者依照外國(guó)（地區(qū)）的法律成立，但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照一國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。本節(jié)主要講述，企業(yè)所得稅居民企業(yè)的基本概念，確定居民企業(yè)和非居民企業(yè)的一般原則及具體規(guī)定。一、國(guó)際上確定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)范圍的基本做法按照國(guó)際上通行的做法，一個(gè)國(guó)家的居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)、境外所得，都在本國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，一般稱無(wú)限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)只就來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅，一般稱有限納稅義務(wù)。根據(jù)國(guó)際上稅收管轄權(quán)的一般原則，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)同時(shí)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了在稅法中有效行使我國(guó)的稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，即國(guó)家可以在多大范圍行使征稅的權(quán)利，它是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國(guó)際上通行做法，我國(guó)選擇了同時(shí)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的原則。即有權(quán)對(duì)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人；同時(shí)，有權(quán)對(duì)本國(guó)居民的一切所得征稅，而不論他們的所得是來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益。

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《〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例〉操作指南》是廣大稅務(wù)干部、企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅收從業(yè)者、會(huì)計(jì)從業(yè)者和法律從業(yè)者必備的工具書，也可以作為稅收理論研究者的參考書。

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