礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)論

前言

礦產(chǎn)資源是大自然恩賜的人類最寶貴的資源之一。人類的資源按是否可以再生分類，可以分為可再生資源和不可再生資源兩類。前者如動(dòng)物、植物和微生物等，后者如地下礦藏（金、銀、銅、鐵、錫、石油、煤炭等）。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)中專門核算礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)的分支，與其他會(huì)計(jì)學(xué)有很多區(qū)別。例如，制造企業(yè)是用購(gòu)進(jìn)的原材料按技術(shù)設(shè)計(jì)要求進(jìn)行加工，制成具有一定質(zhì)量的產(chǎn)品，出售后取得收入；商業(yè)企業(yè)則是從事購(gòu)銷活動(dòng)，賺取利潤(rùn)；農(nóng)業(yè)企業(yè)（種植業(yè)）是用種子進(jìn)行培育并借助自然（陽(yáng)光、雨水等）而春華秋實(shí)，得到農(nóng)產(chǎn)品；交通運(yùn)輸企業(yè)則是靠改變運(yùn)輸對(duì)象的地理位置來(lái)收取運(yùn)輸費(fèi)用，扣除成本費(fèi)用后取得利潤(rùn)。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)則不然，從開(kāi)采到報(bào)廢的全過(guò)程來(lái)看，首先需要勘探，探明儲(chǔ)量后，對(duì)具有開(kāi)采價(jià)值的礦藏要按照計(jì)劃進(jìn)行開(kāi)采，開(kāi)采前還要作采前準(zhǔn)備，如架設(shè)供電設(shè)施，甚至修筑公路和鐵路，開(kāi)采出來(lái)的資源有的還要經(jīng)過(guò)篩選整理，再行出售。同時(shí)，一個(gè)礦區(qū)，不論其蘊(yùn)藏量多么豐富，總有一天也要被采盡，采盡后的礦區(qū)成了廢井，又要采取一些措施（如回填廢井等）來(lái)恢復(fù)和保持那里的環(huán)境……這一系列過(guò)程都要投入資金，耗費(fèi)成本，會(huì)計(jì)核算過(guò)程也就較為復(fù)雜。為此，國(guó)際上，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)制定了一系列會(huì)計(jì)規(guī)范，如美國(guó)，早在20世紀(jì)60年代末，AICPA就發(fā)布了《采掘工業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告》，70年代末發(fā)布了《石油工業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)》；加拿大在1988年由加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）發(fā)布了《小型礦業(yè)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告》，1990年又發(fā)布了《石油天然氣行業(yè)完全成本會(huì)計(jì)》的會(huì)計(jì)指南。2004．年11月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)——礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)》等。我國(guó)2006年發(fā)布的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第27號(hào)《石油天然氣開(kāi)采》準(zhǔn)則也是專門針對(duì)石油天然氣會(huì)計(jì)而制定的。上述各國(guó)和國(guó)際組織的這些規(guī)范，其內(nèi)容主要是礦產(chǎn)資源公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題，資產(chǎn)減值問(wèn)題，然而各國(guó)的規(guī)范差別較大，也沒(méi)有形成一個(gè)對(duì)礦產(chǎn)資源核算的總體框架。吳杰教授致力于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究長(zhǎng)達(dá)10余年，一直關(guān)注著國(guó)際上關(guān)于該問(wèn)題的最新研究成果，期間在《會(huì)計(jì)研究》等雜志上也發(fā)表過(guò)多篇論文?！兜V產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)論》是她對(duì)該問(wèn)題的研究迄今為止的一個(gè)總結(jié)。本書內(nèi)容有如下特點(diǎn)。

內(nèi)容概要

本書以會(huì)計(jì)學(xué)、自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論基礎(chǔ)為指導(dǎo)，以分析礦產(chǎn)資源資產(chǎn)特征為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)問(wèn)題研究進(jìn)行整合，形成礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)理論的基本框架，建立了礦產(chǎn)資源取得、勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓，以及權(quán)益分享安排與礦區(qū)廢棄等環(huán)節(jié)的確認(rèn)、計(jì)量與披露的新模式，尤其是礦產(chǎn)資源資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的新模式，并構(gòu)建了礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)。    本書可作為從事礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)的工作者、研究者，以及大專院校相關(guān)專業(yè)的師生參考。

書籍目錄

緒論第一章  文獻(xiàn)綜述  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源的概念及礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)的界定  第二節(jié)  國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及分析  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)第二章  礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)研究的理論基礎(chǔ)  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源的自然特點(diǎn)及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)及其特征  第四節(jié)  礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和理論框架第三章  礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量的分類與評(píng)估  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量信息的作用和意義  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量定義與分類的現(xiàn)狀  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量分類的比較  第四節(jié)  礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇資源／儲(chǔ)量定義應(yīng)考慮的問(wèn)題  第五節(jié)  估算和定義經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的影響因素  第六節(jié)  礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量的估價(jià)第四章  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的確認(rèn)：研究新進(jìn)展  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)確認(rèn)的基本方法  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的定義  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的確認(rèn)  第四節(jié)  記賬單元的選擇第五章  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的計(jì)量：歷史與現(xiàn)狀  第一節(jié)  IASB《概念框架》關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的理論  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)計(jì)量的歷史成本模式  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)計(jì)量的現(xiàn)行價(jià)值模式第六章  礦產(chǎn)資源公允價(jià)值計(jì)量研究：國(guó)際新進(jìn)展  第一節(jié)  公允價(jià)值概述  第二節(jié)  FAS 157內(nèi)容簡(jiǎn)介  第三節(jié)  關(guān)于礦產(chǎn)資源公允價(jià)值計(jì)量的初步研究成果  第四節(jié)  以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征評(píng)估儲(chǔ)量／資源資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的研究第七章  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題  第一節(jié)  IAs 36對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定及其礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的適用性  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的減值  第三節(jié)  未知結(jié)果生產(chǎn)前成本的減值問(wèn)題第八章  礦產(chǎn)資源礦區(qū)善后處理活動(dòng)會(huì)計(jì)問(wèn)題的最新進(jìn)展  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源礦區(qū)善后處理成本及其特點(diǎn)  第二節(jié)  礦區(qū)善后處理成本會(huì)計(jì)處理的變遷  第三節(jié)  21世紀(jì)初期，礦區(qū)善后處理成本確認(rèn)與計(jì)量的最新進(jìn)展趨同第九章  礦產(chǎn)資源生產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)與成本分擔(dān)安排的會(huì)計(jì)問(wèn)題  第一節(jié)  風(fēng)險(xiǎn)與成本分擔(dān)安排概述  第二節(jié)  傳統(tǒng)分擔(dān)（享）安排下的會(huì)計(jì)問(wèn)題  第三節(jié)  產(chǎn)品分成合同會(huì)計(jì)的特殊問(wèn)題  第四節(jié)  合營(yíng)會(huì)計(jì)與報(bào)告第十章  礦區(qū)權(quán)益的流轉(zhuǎn)——購(gòu)買、銷售與廢棄的會(huì)計(jì)問(wèn)題  第一節(jié)  礦區(qū)購(gòu)買的會(huì)計(jì)問(wèn)題  第二節(jié)  礦區(qū)銷售的會(huì)計(jì)問(wèn)題  第三節(jié)  礦區(qū)退役與廢棄的會(huì)計(jì)問(wèn)題第十一章  礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量信息披露  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量信息披露的現(xiàn)狀與特點(diǎn)  第二節(jié)  關(guān)于礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量信息披露研究回顧  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量信息披露展望第十二章  礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的構(gòu)建  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史回顧  第二節(jié)  各國(guó)礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較  第四節(jié)  對(duì)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)  第五節(jié)  礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的構(gòu)建結(jié)語(yǔ)參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

第一章文獻(xiàn)綜述第一節(jié)礦產(chǎn)資源的概念及礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)的界定一、礦產(chǎn)資源的定義地質(zhì)學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為，礦產(chǎn)資源是指賦存于地下或地表的，由地質(zhì)作用形成的呈固態(tài)、液態(tài)或氣態(tài)的，具有現(xiàn)實(shí)或潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值的天然富集物。我國(guó)礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“礦產(chǎn)資源是指由地質(zhì)作用形成的，具有利用價(jià)值的，呈固態(tài)、液態(tài)和氣態(tài)的自然資源”。同時(shí)，我國(guó)礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則還列出了我國(guó)已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)資源分類細(xì)目，共有能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和水氣礦產(chǎn)四類168種，其中地下水具有礦產(chǎn)資源和水資源雙重性質(zhì)。上述兩個(gè)定義是一致的。其內(nèi)涵為礦產(chǎn)資源是地球演化過(guò)程中經(jīng)過(guò)地質(zhì)作用形成的，是天然產(chǎn)出于地表或地殼中的原生富集物；產(chǎn)出形式有固態(tài)、液態(tài)和氣態(tài)；既包括已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的并對(duì)其數(shù)量、質(zhì)量和空間位置等特征已取得一定認(rèn)識(shí)的礦產(chǎn)，也包括經(jīng)預(yù)測(cè)或推斷可能存在的礦物質(zhì)；既包括當(dāng)前開(kāi)發(fā)并具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的礦產(chǎn)，也包括將來(lái)可能開(kāi)發(fā)并具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資源。IASC（2000）采掘行業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)在其《采掘行業(yè)問(wèn)題報(bào)告》中認(rèn)為：采掘行業(yè)是指那些從事發(fā)現(xiàn)和移動(dòng)位于地下或接近地殼的遞耗自然資源（wasting natural resources）的行業(yè)。遞耗自然資源是指那些人類不能恢復(fù)其原始狀態(tài)的自然資源。遞耗自然資源的例子包括但不限于沙子、石頭、沙礫、煤炭、硫磺、金屬礦石（如銅、金、鐵、鎳、鉛、鋅、錫、銀和鉑）、寶石、石油，（包括天然氣液體）、天然氣和其他氣態(tài)物質(zhì)。在本報(bào)告中，遞耗自然資源通常是指各種礦物質(zhì)（minerals）。

后記

經(jīng)過(guò)多年的準(zhǔn)備和寫作，這本近30余萬(wàn)字的專著終于付梓了。之所以說(shuō)“經(jīng)過(guò)多年的準(zhǔn)備和寫作”，是因?yàn)槲覐氖碌V產(chǎn)資源會(huì)計(jì)問(wèn)題研究已經(jīng)有10年的歷程。1996年從風(fēng)景優(yōu)美的武漢大學(xué)碩士研究生畢業(yè)回到長(zhǎng)江大學(xué)（原江漢石油學(xué)院），我就開(kāi)始了對(duì)石油天然氣會(huì)計(jì)的研究。當(dāng)時(shí)學(xué)校圖書館僅有的幾本石油天然氣會(huì)計(jì)專著和教材中譯本引起了我的好奇，石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性、復(fù)雜性、涉及會(huì)計(jì)問(wèn)題的前沿性以及美國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曲折復(fù)雜的歷程深深地吸引了我。盡管當(dāng)時(shí)很少有人涉足這個(gè)領(lǐng)域，但是我預(yù)感到石油天然氣會(huì)計(jì)不久會(huì)在我國(guó)得到應(yīng)用。這種感覺(jué)激勵(lì)著我堅(jiān)持探索新的研究領(lǐng)域。1998年發(fā)表了我的第一篇關(guān)于石油天然氣會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的文章《石油天然氣會(huì)計(jì)——被忽視的領(lǐng)域》。1999年可以說(shuō)是我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)研究的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，財(cái)政部向全國(guó)公開(kāi)招標(biāo)，對(duì)10個(gè)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研究，其中包括“石油天然氣會(huì)計(jì)問(wèn)題研究”。我有幸參與了中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司中標(biāo)的該項(xiàng)課題的研究，并于2000年在我國(guó)權(quán)威會(huì)計(jì)雜志《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表了題為《美國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史及啟示》的文章。文章的發(fā)表進(jìn)一步鼓勵(lì)著我堅(jiān)定研究石油天然氣會(huì)計(jì)的信心。從此，我與礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)結(jié)下了不解之緣。本書是在我博士論文《礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)問(wèn)題研究》的基礎(chǔ)上完善而成的，可以說(shuō)是對(duì)我10年來(lái)研究礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)的總結(jié)。在新世紀(jì)、新環(huán)境下，礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)理論在不斷發(fā)展，不斷有新的會(huì)計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)，需要我們不斷地努力探索，跟蹤礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)國(guó)際研究的前沿。值得欣慰的是，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)學(xué)者加入到研究礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)的行列，相信我國(guó)礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)研究會(huì)迎來(lái)一個(gè)繁榮的春天。

編輯推薦

《礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)論》由石油工業(yè)出版社出版。

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