最新納稅處理技巧與錯(cuò)弊分析

內(nèi)容概要

從2009年開始，我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅將在各個(gè)方面都有了大幅的調(diào)整，這也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。本書緊跟稅務(wù)發(fā)展的前沿，根據(jù)新的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和其他相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，在前版基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步的修訂。本書不僅可以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加方便快捷地執(zhí)行日常工作，也為企業(yè)的高層管理人提供了經(jīng)營(yíng)決策的新思路。     與一般的納稅書籍相比，本書具有緊貼時(shí)代的脈搏，真正把握了最新的法律法規(guī)；講解深入淺出，清晰明白；內(nèi)容緊貼實(shí)務(wù)，易查易用等特點(diǎn)。對(duì)于所有常見的問題都以小標(biāo)題的形式出現(xiàn)，方便了讀者解決實(shí)際工作中的問題，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員不可多得的一本日常稅務(wù)工作手冊(cè)，同時(shí)，也可供企業(yè)管理層管理企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作提供參考。

書籍目錄

第一章 增值稅　1-1 增值稅的納稅范圍如何確定？　1-2 屬于征稅范圍的特殊貨物有哪些？　1-3 屬于征稅范圍的特殊勞務(wù)行為有哪些？　1-4 增值稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人如何確定？　1-5 增值稅的小規(guī)模納稅人資格如何認(rèn)定？　1-6 增值稅的一般納稅人資格如何認(rèn)定？　1-7 如何利用增值稅納稅人資格進(jìn)行避稅？　1-8 增值稅的起征點(diǎn)如何確定？　1-9 如何合理利用起征點(diǎn)的規(guī)定避稅？　1-10 一般納稅人增值稅的稅率是多少？　1-11 小規(guī)模納稅人的征收率如何確定？　1-12 小規(guī)模納稅人如何確定應(yīng)納稅額？　1-13 增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額如何確定？　1-14 增值稅一般納稅人的銷售額如何確定？　1-15 銷售舊貨和舊機(jī)動(dòng)車輛的征收率如何確定？　1-16 使用征收率的行為有哪些？　1-17 對(duì)包裝物押金的銷項(xiàng)稅額如何確定？　1-18 對(duì)視同銷售行為的銷項(xiàng)稅額如何確定？　1-19 一般納稅人采取折扣銷售的銷售額如何確定？　1-20 一般納稅人采取以舊換新方式銷售的銷售額如何確定？　1-21 采取還本銷售的銷售額如何確定？　1-22 一般納稅人采取以物易物方式銷售的銷售額如何確定？　1-23 如何選擇合理的銷售方式進(jìn)行避稅？　1-24 銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅時(shí)間如何確定？　1-25 如何采用特殊的結(jié)算方式進(jìn)行避稅？　1-26 增值稅一般納稅人的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？　1-27 收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？　1-28 增值稅一般納稅人不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？　1-29 東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有哪些？　1-30 中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有哪些？　1-31 進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)生時(shí)間如何確定？　1-32 如何利用增值稅發(fā)票進(jìn)行節(jié)稅？　1-33 增值稅的免稅項(xiàng)目有哪些？　1-34 混合銷售行為如何納稅？　1-35 兼營(yíng)行為如何納稅？　1-36 增值稅的納稅期限如何確定？　1-37 增值稅的納稅地點(diǎn)如何確定？　1-38 購(gòu)置稅控收款機(jī)的稅款抵免如何確定？　1-39 哪些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不允許開具增值稅發(fā)票的？　1-40 輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人的增值稅抵扣是如何確定？　1-41 輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人的增值稅發(fā)票不夠使用怎么辦？　1-42 增值稅納稅人輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)正需要報(bào)送的資料有哪些？　1-43 關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知有哪些？　1-44 工業(yè)鹽和食用鹽增值稅稅率的新調(diào)整有哪些？　1-45 安置殘疾人就業(yè)的新的稅收優(yōu)惠有哪些？　1-46 關(guān)于宣傳文化增值稅的新的優(yōu)惠政策有哪些？　1-47 關(guān)于民族貿(mào)易企業(yè)銷售貨物增值稅有關(guān)問題　1-48 關(guān)于再生資源增值稅的規(guī)定有哪些新內(nèi)容？第二章 營(yíng)業(yè)稅　2-1 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍如何確定？　2-2 營(yíng)業(yè)稅的納稅人如何確定？　2-3 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人有什么特殊規(guī)定？　2-4 營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人如何確定？　2-5 營(yíng)業(yè)稅的稅率和稅目如何確定？　2-6 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？　2-7 如何合理利用營(yíng)業(yè)額避稅？　2-8 如何確定交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額？　2-9 如何確定建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額？　2-10 如何確定金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額？　2-11 如何確定郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額？　2-12 如何確定文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額？　2-13 如何確定娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額？　2-14 如何確定服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額？　2-15 如何確定銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額？　2-16 營(yíng)業(yè)稅關(guān)于營(yíng)業(yè)額的其他特殊規(guī)定有哪些？　2-17 購(gòu)置稅控收款機(jī)如何抵扣營(yíng)業(yè)稅？　2-18 營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？　2-19 兼營(yíng)與混合銷售行為的營(yíng)業(yè)稅如何處理？　2-20 如何利用兼營(yíng)和混合銷售行為避稅？　2-21 建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅問題如何處理？　2-22 郵電業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅問題如何處理？　2-23 服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅問題如何處理？　2-24 銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題如何處理？　2-25 商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的費(fèi)用如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　2-26 營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)如何確定？　2-27 營(yíng)業(yè)稅的免稅情況有哪些？　2-28 營(yíng)業(yè)稅的減征或免征項(xiàng)目有哪些？　2-29 關(guān)于宣傳文化的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些？　2-30 國(guó)家大學(xué)科技園有關(guān)稅收優(yōu)惠政策有哪些　2-31 北京市關(guān)于高新企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些？　2-32 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？　2-33 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限如何確定？　2-34 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)如何確定？第三章 消費(fèi)稅　3-1 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人如何確定？　3-2 哪些消費(fèi)品需要繳納消費(fèi)稅？　3-3 修訂后的消費(fèi)稅相關(guān)政策對(duì)成品油的稅率有何規(guī)定？　3-4 消費(fèi)稅的稅率是多少？　3-5 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)如何確定？　3-6 如何利用納稅環(huán)節(jié)避稅？　3-7 實(shí)行“從價(jià)定率”的消費(fèi)品，如何確定應(yīng)納稅額？　3-8 沒有產(chǎn)生實(shí)際銷售額的特殊銷售方式下的計(jì)稅依據(jù)如何確定？　3-9 卷煙的計(jì)稅依據(jù)是怎么規(guī)定的？　3-10 實(shí)行“從價(jià)定率”的消費(fèi)品如何核算包裝物押金？　3-11 如何利用包裝物押金進(jìn)行避稅？　3-12 如何換算不含增值稅的銷售額？　3-13 實(shí)行“從量定額”的消費(fèi)品，如何確定應(yīng)納稅額？　3-14 “從價(jià)定率”和“從量定額”混合計(jì)算方法？　3-15 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣除范圍是哪些？　3-16 如何計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅款？　3-17不得在生產(chǎn)領(lǐng)域抵扣已稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的情況有哪些？　3-18 稅額減征的規(guī)定有哪些？　3-19 關(guān)聯(lián)企業(yè)問關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅額如何確定？　3-20 對(duì)于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額如何確定？　3-21 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅范圍如何確定？　3-22 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額如何確定？　3-23 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額的扣除如何確定？　3-24 如何利用組成計(jì)稅價(jià)格避稅？　3-25 兼營(yíng)不同稅率消費(fèi)品如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　3-26 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？　3-27 消費(fèi)稅的納稅期限如何確定？　3-28 消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)如何確定？第四章 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加　4-1 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)人如何確定？　4-2 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的稅率如何確定？　4-3 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)如何確定？　4-4 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的如何計(jì)算？　4-5 城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠有哪些？　4-6 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅地點(diǎn)如何確定？　4-7 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅期限如何確定？第五章 企業(yè)所得稅　5-1 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人如何確定？　5-2 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象如何確定？　5-3 企業(yè)所得稅的稅率是如何確定？　5-4 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額如何確定？　5-5 企業(yè)所得稅的收入總額如何確定？　5-6 哪些收入可以分期確認(rèn)？　5-7 減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)如何處理？　5-8 資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)如何處理？　5-9 如何利用資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行避稅？　5-10 接受捐贈(zèng)收入的稅務(wù)如何處理？　5-11 納稅人銷售貨物時(shí)的特殊問題如何處理？　5-12 企業(yè)補(bǔ)貼收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　5-13 企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)行為中特殊收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　5-14 金融保險(xiǎn)企業(yè)的特殊收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　5-15 新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　5-16 國(guó)債相關(guān)收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　5-17 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)的銷售收入如何確認(rèn)？　5-18 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)售收入如何確認(rèn)？　5-19 房地產(chǎn)開發(fā)的代建工程和提供勞務(wù)收入如何確認(rèn)？　5-20 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括哪些？　5-21 準(zhǔn)予稅前扣除的借款利息支出的如何確定？　5-22 如何利用借款及利息支出進(jìn)行避稅？　5-23 準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金如何確定？　5-24 準(zhǔn)予稅前職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)如何確定？　5-25 準(zhǔn)予稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)如何確定？　5-26 準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何確定？　5-27 準(zhǔn)予稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)如何確定？　5-28 準(zhǔn)予稅前扣除的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用如何確定？　5-29 準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金如何確定？　5-30 準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失如何確定？……第六章 關(guān)稅第七章 個(gè)人所得稅第八章 其他工商稅參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

第一章／增值稅1-1增值橫的納稅范圍如何確定？根據(jù)2009年開始實(shí)施的新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。概括地講，現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍主要包括兩個(gè)方面：（1）銷售或者進(jìn)口的貨物其中貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)其中加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。1-2屬于征稅范圍的特殊貨物有哪些？在實(shí)務(wù)中，對(duì)于某些特殊項(xiàng)目是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目有：（1）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（2）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均應(yīng)征收增值稅。1-3屬于征稅范圍的特殊勞務(wù)行為有哪些？根據(jù)2009年1月1日開始實(shí)行的新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）的規(guī)定，屬于增值稅征稅范圍的特殊行為主要分為三類：（1）視同銷售貨物行為。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。上述8種行為確定為視同銷售貨物行為，均要征收增值稅。（2）混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。1-4增值稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人如何確定？（1）單位增值稅納稅義務(wù)人是指一切從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位。包括各種所有制的企業(yè)和各種性質(zhì)的單位。（2）個(gè)人凡從事貨物銷售或進(jìn)口、提供應(yīng)稅勞務(wù)的自然人都是增值稅納稅義務(wù)人。（3）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)根據(jù)1993年12月29日八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過的決定，從1994年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)凡從事貨物銷售或進(jìn)口、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，都不再繳納工商統(tǒng)一稅，改為統(tǒng)一繳納增值稅，為增值稅納稅義務(wù)人。（4）承租人和承包人企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。（5）扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。1-5增值稅的小規(guī)模納稅人資格如何認(rèn)定？根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人資格的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物的批發(fā)或零售的納稅人，是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)也可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中所提到的銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅款的銷售額。1-6增值稅的一般納稅人資格如何認(rèn)定？根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可采取進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式計(jì)算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。對(duì)于年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的增值稅納稅人，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得作為小規(guī)模納稅人處理。【注意錯(cuò)弊】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)及實(shí)行個(gè)體經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人，只要會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，也可以認(rèn)定為一般納稅人。其具體條件為：①在工商部門辦理工商登記；②在稅務(wù)部門辦理了稅務(wù)登記；③在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；④單獨(dú)建賬核算并有專職財(cái)會(huì)人員；⑤能按規(guī)定提供應(yīng)稅貨物、勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額資料。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人時(shí)，亦應(yīng)基本具備上述條件。1-7如何利用增值稅納稅人資格進(jìn)行避稅？增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其所使用的稅率不同，稅收優(yōu)惠的政策也有很大區(qū)別。我們知道，納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于減少稅負(fù)支出，降低企業(yè)的現(xiàn)金流。那么，企業(yè)到底選擇那種納稅人資格才對(duì)自己有利呢?主要考慮以下幾點(diǎn)：（1）產(chǎn)品增值率因素產(chǎn)品的增值率決定了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)的輕重。通過計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，可以確定這兩種資格下的稅負(fù)的輕重。在增值稅稅率相同的情況下，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和增值率決定了企業(yè)稅負(fù)的大小。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷收收入×增值率×增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)收入（不含稅）×（1-增值率）×增值稅稅率增值率=[銷售收人（不含稅）-進(jìn)項(xiàng)價(jià)款]／銷售收入（不含稅）或者增值率=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）／銷項(xiàng)稅額可以看出，增值率與進(jìn)行稅額成反比，銷項(xiàng)稅額成正比。對(duì)于一般納稅人而言，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×17％×增值率對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)納稅額=銷售收入×3％應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)則是：銷售收人×17％×增值率=銷售收入×3％增值率=3％／17％×100％=17.6％所以，對(duì)于企業(yè)，當(dāng)增值率為17.6％時(shí)，兩者稅負(fù)相當(dāng)；當(dāng)增值率高于17.6％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率低于17.6％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。由于增值率的計(jì)算非常麻煩，在實(shí)際的操作中比較難處理，我們可以把上面的增值稅率的計(jì)算公式做進(jìn)一步的轉(zhuǎn)化：增值率=（銷售收入（不含稅）-進(jìn)項(xiàng)價(jià)款）／銷售收入（不含稅）=1-購(gòu)進(jìn)價(jià)款／銷售收入（不含稅）假設(shè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)價(jià)款占不含稅銷售額的比重（即購(gòu)進(jìn)價(jià)款／銷售收入（不含稅））為T，則可以得到：17％×（1-T）=3％求得T=82.4％也就是說，當(dāng)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)價(jià)款占不含稅銷售額的比重為82.4％時(shí)，兩種資格的納稅人的稅負(fù)一樣重；當(dāng)該比重大于82.4％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅重于于一般納稅人；當(dāng)該比重小于82.4％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。現(xiàn)在我們?cè)賮砜紤]含稅的情況。對(duì)于生產(chǎn)性企業(yè)有：（銷項(xiàng)收入-進(jìn)項(xiàng)價(jià)款）×17％／（1+17％）=銷項(xiàng)收入×3％／（1+3％）進(jìn)項(xiàng)價(jià)款／銷項(xiàng)收入=80％這就是說，當(dāng)企業(yè)的的含稅進(jìn)貨價(jià)款為提前銷貨價(jià)款的80％時(shí)，兩種資格的納稅人的稅負(fù)一樣重；當(dāng)該比重大于80％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅重于于一般納稅人；當(dāng)該比重小于80％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。這樣，企業(yè)就可以通過其經(jīng)營(yíng)的貨物的增值率水平來選擇不同的納稅人資格，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人要轉(zhuǎn)化成一般納稅人還必須具備稅法所規(guī)定的一定條件?！纠磕撑l(fā)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額100萬，符合一般納稅人的條件。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)價(jià)款為10萬，這種情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額為15.3萬（100×17％-10×17％）。如果把這個(gè)企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)獨(dú)立核算的小規(guī)模納稅人企業(yè)，則分立的兩個(gè)單位的年應(yīng)稅銷售額為50萬和50萬（假設(shè)為不含稅銷售額），按照3％的征收率納稅。顯然，化小核算后的小規(guī)模納稅人只需要繳納3萬，比原單位少繳納12.9萬。（2）成本因素在選擇納稅人資格時(shí)，還需要考慮的是設(shè)置賬簿的成本。為了達(dá)到一般納稅人資格，企業(yè)可能需要配備專門的會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行專門的稅務(wù)培訓(xùn)，這些都會(huì)產(chǎn)生成本。如果一般納稅人帶來的成本降低大于所需要的成本，則可以選擇一般納稅人資格；反之，則應(yīng)該保留小規(guī)模納稅人資格。

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