企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范實務(wù)操作問題解答

內(nèi)容概要

為了幫助企業(yè)廣大會計和相關(guān)人員學(xué)習(xí)和掌握新制度下會計和稅務(wù)知識、方法和技能，并指導(dǎo)其從事的相關(guān)具體實務(wù)工作，我們組織北京有關(guān)高等院校，國家稅務(wù)總局、財政部專家學(xué)者，以及有關(guān)從事稅款征收和稅務(wù)處理與核算實務(wù)的工作者編寫了這套《會計稅務(wù)規(guī)范與實務(wù)操作問題解答》叢書。 本叢書結(jié)合實例，以一問一答的簡潔明快的方式，對會計基礎(chǔ)工作、核算業(yè)務(wù)、報告編制與分析審查業(yè)務(wù)、企業(yè)會計準(zhǔn)則業(yè)務(wù)、稅務(wù)處理等內(nèi)容的實務(wù)操作過程與方法進行了深入淺出的闡釋與分析，內(nèi)容詳實，形式新穎，可操作性強，讀者可以有針對性、有目的性的進行閱讀和學(xué)習(xí)，因此，可以說這套叢書是你們有效可靠的好幫手。

書籍目錄

第一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露實務(wù)操作問題解答 第二章 現(xiàn)金流量表實務(wù)操作問題解答 第三章 資產(chǎn)負債表日后事項實務(wù)操作問題解答 第四章 債務(wù)重組實務(wù)操作問題解答 第五章 收入實務(wù)操作問題解答 第六章 投資實務(wù)操作問題解答 第七章 建造合同實務(wù)操作問題解答 第八章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正實務(wù)操作問題解答 第九章 非貨幣性交易實務(wù)操作問題解答 第十章 或有事項實務(wù)操作問題解答 第十一章 無形資產(chǎn)實務(wù)操作問題解答 第十二章 借款費用實務(wù)操作問題解答 第十三章 租賃實務(wù)操作問題解答 第十四章 中期財務(wù)報告實務(wù)操作問題解答 第十五章 存貨實務(wù)操作問題解答 第十六章 固定資產(chǎn)實務(wù)操作問題解答

章節(jié)摘錄

書摘    企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當(dāng)參照上述作法進行處理。    (二)關(guān)于金融保險企業(yè)的現(xiàn)金流量    金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。為了滿足金融保險企業(yè)的特殊要求，本準(zhǔn)則對金融保險企業(yè)特殊項目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點及現(xiàn)金流量項目的實際情況，進行適當(dāng)?shù)臍w類。    本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目：    (1)對外發(fā)放的貸款和收回的貸款；    (2)吸收的存款和支付的存款本金；    (3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；    (4)向其他金融企業(yè)拆借的資金；    (5)利息收入和利息支出；    (6)收回的已于前期核銷的貸款；    (7)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；        (8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。    保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行反映。    8．在怎樣的具體環(huán)境下現(xiàn)金流量是以總額或凈額列示的?    答：現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。因為這些現(xiàn)金流量項目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些項目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。    金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應(yīng)以凈額列示：    (1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；    (2)活期存款的吸收與支付；    (3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存?。?   (4)向其他金融企業(yè)拆借資金；    (5)委托存款與委托貸款；    (2)銷售退回。這一事項是指，在資產(chǎn)負債表日以前或資產(chǎn)負債表日，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時認為與該項物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認原則確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。即在資產(chǎn)負債表日企業(yè)確認為已經(jīng)銷售，并在會計報表上反映。但在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認為銷售的物資確實已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項，進行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。值得說明的是，資產(chǎn)負債表日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度的資產(chǎn)負債表日后退回；也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度的資產(chǎn)負債表日后退回。例如，甲企業(yè)2003年10月銷售的一批商品，在當(dāng)時確認了銷售，但在2004年2月1日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前收到退回該批已銷的商品。從這一例子可見，甲企業(yè)2003年10月銷售的商品，商品已經(jīng)發(fā)出并符合收人確認原則，則企業(yè)根據(jù)當(dāng)時的情況確認銷售實現(xiàn)，計算了銷售收人并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批銷售商品的收入、成本、利潤已經(jīng)包括在2003年12月31日的會計報表中，2004年2月1日收到的新的證據(jù)證明該項銷售已經(jīng)退回，表明原確認的銷售實現(xiàn)已經(jīng)不能成立，則應(yīng)當(dāng)對2003年12月31日編制的會計報表進行調(diào)整，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。又如，乙企業(yè)2002年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認原則，企業(yè)確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；2004年1月10日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前，乙企業(yè)收到退回的2002年土2月銷售的商品。對于這一銷售退回事項，雖然是2002年銷售的，但在2003年報告年度的資產(chǎn)負債表日后(2004年1月10日)退回，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度(2003年度)會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。    (3)已確定獲得或支付的賠償。這一事項是指，在資產(chǎn)負債表日以前，或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的賠償事項，資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間提供了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據(jù)如果對資產(chǎn)負債表日所作的估計需要調(diào)整的，應(yīng)對會計報表進行調(diào)整。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂的經(jīng)濟合同中訂明，甲企業(yè)應(yīng)于2003年8月2日提供丁企業(yè)一批商品，由于甲企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，丁企業(yè)于2003年10月提出起訴，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟損失500000元。由于案件尚在審理過程中，并未作出最終判決，甲企業(yè)于2003年12月31日根據(jù)當(dāng)時的資料判斷可能會敗訴，估計賠償金額為200000元，并按此估計金額計入了損益。但在2004年3月1日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟損失450000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。這一事項表明，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間有了最終的結(jié)果，因而對資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供了進一步證據(jù)，這一新的證據(jù)如果表明對資產(chǎn)負債表日所作估計需要調(diào)整的，應(yīng)對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整。    (4)資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配(不包括分配方案中的股票股利，下同)，這一事項是指，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)報告所屬期間的利潤分配方案。通常情況下，企業(yè)在12月31日結(jié)賬，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)取得的收入、發(fā)生的成本，計算利潤，董事會根據(jù)確定的利潤提出利潤分配方案。企業(yè)12月31日結(jié)賬并計算出利潤，需要一定的時間，待董事會提出利潤分配方案已到下一年度。在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前董事會制訂的利潤分配方案，是對企業(yè)12月31日存在的利潤所作的分配，而審議批準(zhǔn)董事會制訂的利潤分配方案是股東大會的一項重要任務(wù)。因此，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配應(yīng)作為調(diào)整事項處理。如果董事會制訂的利潤分配方案中包括股票股利，則作為非調(diào)整事項在會計報表附注中披露，不能作為調(diào)整事項處理。    5．什么是非調(diào)整事項?其包括哪些具體內(nèi)容?    答：非調(diào)整事項是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，這類事項不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，本準(zhǔn)則將這一類事項稱為非調(diào)整事項。準(zhǔn)則中列舉的非調(diào)整事項的例子主要有：    (1)股票和債券的發(fā)行。這一事項是指，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)行股票、債券等。企業(yè)發(fā)行股票或債券是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表日的存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項作出披露，以使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響。    (2)對一個企業(yè)的巨額投資。這一事項是指，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后決定對一個企業(yè)的巨額投資。這一事項與企業(yè)發(fā)行股票或債券相同，也屬于企業(yè)的重大事項，雖然這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項進行披露，以使財務(wù)報告使用者了解對一個企業(yè)的巨額投資可能會給投資者帶來的影響。    (3)自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。這一事項是指，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，由于自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，不是企業(yè)主觀上能夠決定的，是不可抗力所造成的。但這一事項對企業(yè)財務(wù)狀況所產(chǎn)生的影響，如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者產(chǎn)生誤解，導(dǎo)致作出錯誤的決策。因此，自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失應(yīng)作為一個非調(diào)整事項在會計報表附注中進行披露。    13．特殊勞務(wù)收入包括哪些方面?其會計處理是如何進行的?    答：(1)安裝費收入。如果安裝費與商品銷售分開，則在期末時根據(jù)安裝的完工程度確認勞務(wù)收入；如果安裝費只是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入。    (2)廣告費收入。宣傳媒體的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾視線前時予以確認。廣告的制作傭金收人則在年度終了時根據(jù)該項上報完成程度確認。    (3)入場費收入。因藝術(shù)表演、招待會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認。如果是一筆預(yù)收幾項活動的費用，則這筆預(yù)收款就合理分給各項活動。    (4)申請人會費和會員費收人。這方面的收入確認應(yīng)以提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會員資格，而所有其他服務(wù)或商品要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或以低于非會員所負擔(dān)的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。在這種情況下，尚未確認的收入通過“遞延收益”科目核算。    (5)特許權(quán)費收入。特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收人。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認為收入。尚未確認的特許權(quán)費收入通過“遞延收益”來核算。    (6)訂制軟件收入。訂制軟件收入來源于為特定客戶開發(fā)的軟件，但這不包括開發(fā)通用軟件。收入的確認應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工程度在資產(chǎn)負債表日確認。    (7)定期收費。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認收入。    (8)包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費。如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認商品銷售收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。    企業(yè)銷售商品，按實際收到或應(yīng)收的款項，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按確認的收人，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按確認的遞延收入，貸記“遞延收益”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；以后各期對轉(zhuǎn)遞延收入時，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。    ……

媒體關(guān)注與評論

前言自上個世紀(jì)80年代末期，我國便拉開了會計改革的序幕，從1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》到據(jù)其制定并陸續(xù)出臺的具體會計準(zhǔn)則，從相繼制定實施的分行業(yè)會計制度到1998年發(fā)布的《股份有限公司會計制度》，從1985年《會計法》的出臺到后來的兩次修訂，從早期《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》到后來的一系列會計工作規(guī)范措施，都體現(xiàn)了不斷改革的進程；進入二十一世紀(jì)以后，我們又頒布實施了《企業(yè)會計制度》，應(yīng)該說，我們的會計改革經(jīng)歷了不斷深入與完善的過程，走過了艱辛的每一步?，F(xiàn)在，我們可以較為輕松地說，我們的會計已與國際慣例接上軌，已初步形成了完善的體系，并將繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督、預(yù)測、控制與管理的作用。    幾乎與此同時，我們對稅制也進行了全方位改革，頒布買施了一系列具體稅種的處理辦法與措施，初步建立起符合國際慣例的稅務(wù)制度?！吨腥A人民共和國稅收征管法》經(jīng)全國人大修訂后于2001年5月1日起實施，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》國務(wù)院頒布實施了《中華人民共和國稅收征管法實施細則》，另外，針對稅務(wù)中一些具體問題和方法也進行了改革和完善。    會計和稅務(wù)兩個內(nèi)容的改革為我國整個經(jīng)濟體制改革奠定了重要基礎(chǔ)，這兩個內(nèi)容改革的不斷深入也體現(xiàn)了我國經(jīng)濟體制改革的逐步完善的過程。我國會計和稅務(wù)兩個內(nèi)容本身是緊密相聯(lián)的，在改革過程中是相互影響和促進的。就企業(yè)而言，稅務(wù)制度改革后，對涉及稅金及有關(guān)方面的會計核算內(nèi)容、程序和方法等都有影響；反過來，會計制度的改革，對稅務(wù)制度有關(guān)內(nèi)容的完善也有促進的作用，所以，會計處理與核算不是孤立存在的，而是在特定稅務(wù)制度下進行的。隨著稅務(wù)制度的不斷改革與完善，會計處理與核算的內(nèi)容和方法等也就不斷發(fā)生著變化。    為了幫助企業(yè)廣大會計和相關(guān)人員學(xué)習(xí)和掌握新制度下會計和稅務(wù)知識、方法和技能，并指導(dǎo)其從事的相關(guān)具體實務(wù)工作，我們組織北京有關(guān)高等院校，國家稅務(wù)總局、財政部專家學(xué)者，以及有關(guān)從事稅款征收和稅務(wù)處理與核算實務(wù)的工作者編寫了這套《會計稅務(wù)規(guī)范與實務(wù)操作問題解答》叢書。    本叢書結(jié)合實例，以一問一答的簡潔明快的方式，對會計基礎(chǔ)工作、核算業(yè)務(wù)、報告編制與分析審查業(yè)務(wù)、企業(yè)會計準(zhǔn)則業(yè)務(wù)、稅務(wù)處理等內(nèi)容的實務(wù)操作過程與方法進行了深入淺出的闡釋與分析，內(nèi)容詳實，形式新穎，可操作性強，讀者可以有針對性、有目的性的進行閱讀和學(xué)習(xí)，因此，可以說這套叢書是你們有效可靠的好幫手。    我們經(jīng)過努力，奉獻出果實，倍感喜悅；同時我們也知道，我們的會計法規(guī)和制度還需要進一步完善，實際工作中還存在著各種具體矛盾和問題。在這樣的環(huán)境和條件下，加之受我們學(xué)識和水平的限制，這套叢書可能存在一些疏漏乃至錯誤。歡迎廣大讀者和同仁提出批評和意見。                                                            叢書編委會                                                            2003年12月

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