中國企業(yè)業(yè)績報告的改進問題研究

內(nèi)容概要

財務會計報告的改進是國內(nèi)外會計學者、會計職業(yè)組織和會計信息使用者近年來討論較多的一個議題。由于編制財務會計報告的首要重點是通過收益及其組成內(nèi)容的計量，提供關于企業(yè)業(yè)績的信息，因此，批評的焦點又集中在傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績報告不能提供決策有用的信息，紛紛要求改進甚至徹底改革傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績報告。    本書的研究議題是改進我國企業(yè)業(yè)績報告，按照提出問題、分析問題和解決問題的邏輯順序分為7章，各章的基本內(nèi)容如下：    第1章“導論”，主要交代本書的研究背景與意義，界定相關基本概念，綜述本領域的研究現(xiàn)狀，介紹本書的基本思路、研究方法和主要貢獻。    第2章“企業(yè)業(yè)績報告：歷史變遷與啟示”，全面論述了國內(nèi)外單式簿記時期和復式簿記時期企業(yè)業(yè)績報告的歷史變遷軌跡，概括出路線圖，并總結出企業(yè)業(yè)績報告歷史變遷的基本規(guī)律。    第3章“企業(yè)業(yè)績報告：相關理論基礎”，全面闡述了企業(yè)業(yè)績報告表內(nèi)業(yè)績項目的理論基礎，同時論述了表外披露業(yè)績信息的方法、原則和作用。企業(yè)業(yè)績報告表內(nèi)業(yè)績項目應當在借鑒經(jīng)濟學理論的基礎上，以財務學理論中的干凈盈余理論為指導，具體表現(xiàn)為會計學理論中的改良總括收益觀和資產(chǎn)負債觀；企業(yè)業(yè)績是指企業(yè)由于交易或事項形成的、會導致所有者權益增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流入或總流出；表外業(yè)績信息應當分為遵循公認會計原則的企業(yè)業(yè)績信息和不遵循公認會計原則的企業(yè)業(yè)績信息兩大類，均通過企業(yè)業(yè)績報表附注披露。    第4章“中國企業(yè)業(yè)績報告：現(xiàn)狀與分析”，從理論分析和實證檢驗兩個角度分析了我國企業(yè)業(yè)績報告的現(xiàn)狀，同時闡述了我國有關表外業(yè)績信息的相關規(guī)定，認為基于提高業(yè)績信息決策有用性，應當對我國企業(yè)業(yè)績報告進行改進。    第5章“改進企業(yè)業(yè)績報告：國際經(jīng)驗”，介紹了ASB、FASB和IASB改進企業(yè)業(yè)績報告的研究歷程，闡述了其在表內(nèi)業(yè)績項目相關議題方面的爭論，如業(yè)績項目的分類標準及分類結果、業(yè)績項目應否重分類、所得稅費用應否在業(yè)績項目之間分配、業(yè)績項目的列示方法等議題，同時介紹了AICPA、FAS B有關表外業(yè)績信息的研究成果，從而為我國改進企業(yè)業(yè)績報告提供了可以借鑒的經(jīng)驗。    第6章“中國改進企業(yè)業(yè)績報告：可行的選擇”，在借鑒國外相關研究成果的基礎上，輔之以問卷調(diào)查的統(tǒng)計分析資料，全面闡述了本書有關表內(nèi)業(yè)績項目相關議題的研究結論，并拓展了表外業(yè)績信息的內(nèi)容。同時針對我國會計實務的現(xiàn)實國情，提出我國改進表內(nèi)業(yè)績項目和表外業(yè)績信息的現(xiàn)實選擇，為我國政府有關部門將來改進企業(yè)業(yè)績報告提供了政策建議。    第7章“研究結論、局限與未來研究方向”，總結了本書的研究結論，分析了本書研究的局限性，并提出了未來進一步研究的方向。    本書的研究貢獻主要表現(xiàn)在以下五個方面：    第一，擴充了我國會計史的研究內(nèi)容。本書全面梳理了國內(nèi)外企業(yè)業(yè)績報告歷史變遷的軌跡，概括出路線圖，總結出基本規(guī)律，對會計史的研究內(nèi)容進行了橫向擴展。    第二，全面分析了我國企業(yè)業(yè)績報告的現(xiàn)狀。本書在全面分析我國現(xiàn)行利潤表現(xiàn)狀的基礎上，認為我國現(xiàn)行利潤表以實現(xiàn)原則作為收入確認的基本條件、以歷史成本作為費用計量的主要基礎、以配比原則作為利潤確定的主：要方法、以謹慎原則作為利潤確定的補充，具有信息含量較低、信息反映遲緩、決策有用性較差、提供企業(yè)操縱利潤的機會等不足；對表外業(yè)績信息則重視程度不夠、披露制度不健全、信息質(zhì)量低下、公司治理結構堪憂。    第三，系統(tǒng)論述了表內(nèi)業(yè)績項目的相關議題。本書在借鑒ASB、FASB、IASB 相關研究成果，并輔之問卷調(diào)查統(tǒng)計分析資料的基礎上，重點論述了業(yè)績項目的相關議題，認為業(yè)績項目應當按照性質(zhì)分類為營業(yè)活動(經(jīng)營活動和其他營業(yè)活動)、理財活動、所得稅費用、外幣折算調(diào)整等項目，營業(yè)活動和理財活動項目應當進一步分別重新計量前和重新計量列示業(yè)績信息；業(yè)績項目不應當重分類；所得稅費用不應當在業(yè)績項目之間進行分配；企業(yè)應當編制已確認收益和費用表，采用單報表格式列示已確認的所有業(yè)績信息。    第四，拓展了表外業(yè)績信息的內(nèi)容。本書借鑒國外相關研究成果，基于提高表外業(yè)績信息的決策有用性，并輔之問卷調(diào)查的統(tǒng)計分析資料，認為表外業(yè)績信息應當包括三個方面的內(nèi)容。第一類是旁注和尾注披露的企業(yè)業(yè)績信息；第二類是經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)績指標；第三類是其他業(yè)績報告，分別為：① 管理當局討論與分析，如經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)績指標變化的原因、關鍵趨勢的特點及對以前期間的影響、分部業(yè)績信息；②前瞻性信息，如機會和風險、管理當局計劃、實際業(yè)績與以前披露的機會和風險以及管理當局計劃的比較；③ 背景信息，如目標和戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營信息、行業(yè)信息；④增值信息；⑤盈利預測信息；⑥人力資源信息；⑦社會責任信息。    第五，構建了我國改進企業(yè)業(yè)績報告的政策選擇。本書以我國現(xiàn)行會計實務為基點，認為我國改進企業(yè)業(yè)績報告應當正確處理“國情”與“借鑒” 、“破”與“立”、“現(xiàn)實”與“前瞻”三大關系，著力解決企業(yè)業(yè)績報告會計要素的分類、確認原則與計量屬性三大難題；在改進表內(nèi)業(yè)績項目方面，我國應當分“兩步走”，在目前情況下應當部分整合利潤表，增加已確認未實現(xiàn)的利得和損失項目；在公允價值計量屬性廣泛采用的情況下應當全面整合利潤表，編制已確認收益和費用表，反映企業(yè)已確認的所有業(yè)績項目；在改進表外業(yè)績信息方面，我國應當重點解決強制披露與自愿披露的契合點、強制披露信息的適度性等問題。    考慮到本書只是一個階段性研究成果，其局限性主要表現(xiàn)在：①研究改進金融企業(yè)業(yè)績報告。鑒于金融企業(yè)業(yè)務性質(zhì)的特殊性和對企業(yè)業(yè)績報告的特殊要求，本書沒有論及金融企業(yè)業(yè)績報告的改進。在將來應當結合金融企業(yè)業(yè)務的性質(zhì)及特點，研究如何改進金融企業(yè)業(yè)績報告，為會計信息使用者提供決策有用的業(yè)績信息。②研究資產(chǎn)負債的確認標準和計量屬性。按照本書的研究結論，資產(chǎn)和負債(不包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款)價值增減變動的結果即為企業(yè)業(yè)績，因此，研究企業(yè)業(yè)績報告的改進無法回避資產(chǎn)負債的確認標準和計量屬性。限于研究議題的局限，本書沒有論及這方面內(nèi)容，今后應在這方面加大研究力度，最終構建完整的企業(yè)業(yè)績報告改進框架。③研究結論的實證檢驗。我國已經(jīng)建立起基本與國際財務報告準則趨同的新的企業(yè)會計準則體系。實施新的企業(yè)會計準則體系后，本書的研究結論在上市公司是否可行，是否有助于提高企業(yè)業(yè)績信息的決策有用性等，都需要進行實證檢驗，并在實證檢驗的基礎上加以改進和完善。

作者簡介

崔華清，1971年生于山東煙臺。英國公認會計師公會(ACCA)會員。1995年和1 998年先后在青島大學和東北財經(jīng)大學獲得經(jīng)濟學學士和碩士學位，2006年獲得中國人民大學管理學(會計學)博士學位。先后參與三項部級科研課題研究。現(xiàn)就職于財政部會計司，主要從事中國會計準則的制定和研究工作。

書籍目錄

內(nèi)容摘要Abstract第1章 導論  1.1 研究背景和研究意義  1.2 相關基本概念界定  1.3 文獻綜述  1.4 基本思路、研究方法與主要貢獻第2章 企業(yè)業(yè)績報告：歷史變遷與啟示  2.1 國外企業(yè)業(yè)績報告的歷史變遷  2.2 我國企業(yè)業(yè)績報告的歷史變遷  2.3 企業(yè)業(yè)績報告歷史變遷的啟示第3章 企業(yè)業(yè)績報告：相關理論基礎  3.1 企業(yè)業(yè)績報告表內(nèi)業(yè)績項目的確定  3.2 企業(yè)業(yè)績報告表外業(yè)績信息的披露第4章 中國企業(yè)業(yè)績報告：現(xiàn)狀與分析  4.1 中國企業(yè)業(yè)績報告表內(nèi)業(yè)績項目現(xiàn)狀的理論分析  4.2 中國企業(yè)業(yè)績報告表外業(yè)績信息現(xiàn)狀的理論分析  4.3 中國企業(yè)業(yè)績報告現(xiàn)狀的調(diào)查分析第5章 改進企業(yè)業(yè)績報告：國際經(jīng)驗  5.1 主要會計準則制定機構改進企業(yè)業(yè)績報告的研究歷程  5.2 關于改進企業(yè)業(yè)績報告表內(nèi)業(yè)績項目的爭論  5.3 關于改進企業(yè)業(yè)績報告表外業(yè)績信息的代表性觀點第6章 中國改進企業(yè)業(yè)績報告：可行的選擇  6.1 中國改進企業(yè)業(yè)績報告的政策準備  6.2 中國改進企業(yè)業(yè)績報告表內(nèi)業(yè)績項目的政策選擇  6.3 中國改進企業(yè)業(yè)績報告表外業(yè)績信息的政策選擇第7章 研究結論、局限與未來研究方向  7.1 研究結論  7.2 研究局限與未來研究方向主要參考文獻附錄：關于改進企業(yè)業(yè)績報告的問卷調(diào)查致謝《會計學博士論叢》已出版圖書目錄

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