對(duì)美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究

前言

　　以“安然事件”為代表的美國財(cái)務(wù)欺詐案引起了人們許多反思，其中一個(gè)重要方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)以“原則”為基礎(chǔ)還是以“規(guī)則”為基礎(chǔ)?！?002薩班斯——奧克斯利法》要求美國證券交易委員會(huì)對(duì)以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究，并在該法開始實(shí)施一年內(nèi)向國會(huì)提交相關(guān)研究報(bào)告。在此背景下，美國證券交易委員會(huì)于2003年7月25日完成并公布了相關(guān)研究報(bào)告?！　∵@份研究報(bào)告所提出的問題及分析結(jié)論，雖然只是針對(duì)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，但對(duì)其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定也具有一定的參考價(jià)值。為此，我們將該研究報(bào)告譯成中文，供會(huì)計(jì)工作者研究時(shí)參考。

內(nèi)容概要

　　《對(duì)美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究》報(bào)告所提出的問題及分析結(jié)論，雖然只是針對(duì)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，但對(duì)其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定也具有一定的參考價(jià)值。為此，我們將該研究報(bào)告譯成中文，供會(huì)計(jì)工作者研究時(shí)參考。

書籍目錄

概述第一部分 前言 一、以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究授權(quán) 二、財(cái)務(wù)報(bào)告過程的參與者和《薩班斯——奧克斯利法》的改革 三、以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義 四、運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)判斷的作用 五、在《薩班斯——奧克斯利法》改革背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 六、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特征 七、一個(gè)以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則例子 八、本研究報(bào)告的概要第二部分 歷史背景 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展 二、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀第三部分 目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定的組成部分 一、相關(guān)性、可靠性和可比性 二、資產(chǎn)負(fù)債觀 三、最佳范圍理論 四、最佳范圍理論的應(yīng)用舉例 五、應(yīng)用指南 六、遺貿(mào)的范圍例外 七、放棄“真實(shí)和公允優(yōu)先” 八、目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則的形式 九、行為變化 十、實(shí)施第四部分 實(shí)施目標(biāo)導(dǎo)向體系的相關(guān)問題 一、對(duì)概念框架的改變 二、在協(xié)調(diào)方面的不懈努力 三、對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的級(jí)次進(jìn)行重新定義 四、制定應(yīng)用指南 五、增加獲得權(quán)感文獻(xiàn)的途徑第五部分 經(jīng)濟(jì)和政策分析 一、財(cái)務(wù)信息對(duì)投資者來說更易于獲取和有意義 二、專業(yè)人員的動(dòng)機(jī)和傾向與投資者利益更好的結(jié)合 三、特定性況下財(cái)務(wù)報(bào)表信息含量的增加 四、提高準(zhǔn)則制定的質(zhì)量、一致性和及時(shí)性 五、提供與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的手段 六、會(huì)計(jì)服務(wù)成本 七、訴訟的不確定性 八、可比性問題 九、轉(zhuǎn)換成本第六部分 結(jié)論附錄縮略詞匯編

章節(jié)摘錄

　　四、運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)判斷的作用　　無論準(zhǔn)則制定者采用什么方法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，管理當(dāng)局和審計(jì)師都會(huì)不可避免地在編制和鑒證公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采取許多解釋性活動(dòng)。實(shí)際上，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程，就是把公司的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)化為由一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)框架。同樣，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表編制的適當(dāng)性，要求審計(jì)師按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。這種解釋性的過程需要判斷。通過把職業(yè)判斷集中到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)上來，目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則允許會(huì)計(jì)人員以能最好實(shí)現(xiàn)每個(gè)準(zhǔn)則的目標(biāo)并最好地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　∠啾榷裕砸?guī)則為基礎(chǔ)的方法旨在通過制定能夠預(yù)見各種可能情況的復(fù)雜、完全清晰的規(guī)則，來最小化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的判斷成分（在一定情況下使這種判斷微不足道）。②然而，相信判斷能被最小化或者能夠被消除卻是錯(cuò)誤的，其原因至少有三點(diǎn)：　　首先，也是最重要的，準(zhǔn)則制定者也不能充分地識(shí)別出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須適用的各種商業(yè)情況。因此讓準(zhǔn)則制定者制定足夠精密的會(huì)計(jì)類別以使其在碰到的各種情況下都能達(dá)到最佳，實(shí)際上是不可能的。實(shí)際上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定得越是嚴(yán)格、詳細(xì)，對(duì)提供報(bào)表公司實(shí)際情況的適用程度也就越低。相比而言，目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)平衡規(guī)定和靈活性之間的關(guān)系，這種平衡給管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員以機(jī)會(huì)，并賦以其責(zé)任以最好的把公司的經(jīng)濟(jì)狀況傳達(dá)給投資者的方式來說明公司的特定情況?！　〉诙?，過于詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無法利用進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的公司一線職業(yè)經(jīng)理人、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)委員會(huì)成員、審計(jì)師所掌握的與公司有關(guān)的知識(shí)。管理人員能夠接觸到各種信息，而這些信息對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量至關(guān)重要。準(zhǔn)則制定者為消除判斷的過多努力，犧牲了最有見識(shí)的各方所能提供的有價(jià)值的信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須在其條理中融人一些靈活性（像目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則那樣），以最好地利用這些知識(shí)。　　最后，在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要完全消除判斷是不可能的。③會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草若以消除判斷為標(biāo)準(zhǔn)，不僅會(huì)引起不必要的支出，還會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管不當(dāng)。即便是再復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能代替財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的職業(yè)操守和責(zé)任的基本要素。此外，正如前面所言，由于各種例外和以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中固有的內(nèi)在沖突，判斷根本無法消除。

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