注冊會計(jì)師說“不”（上中下）

前言

證券市場的健康發(fā)展有賴于高質(zhì)量的、為各市場競爭參與者都可以信賴的信息。其中，最為基礎(chǔ)和重要的就是上市公司向市場提供的財(cái)務(wù)信息。有效控制證券市場的風(fēng)險(xiǎn)，提高證券市場的運(yùn)行效率，保障投資者的合法權(quán)益，都離不開高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。所謂財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量，需具備高標(biāo)準(zhǔn)和可信賴兩個(gè)基本條件。我一直認(rèn)為，會計(jì)和披露準(zhǔn)則的水平高低和財(cái)務(wù)信息是否可信賴是兩碼事，不能厚此薄彼。確保財(cái)務(wù)信息的可依賴，除需高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則外，還需提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)其獨(dú)立性。證監(jiān)會的工作重點(diǎn)之一就是要從提高專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及提高可信賴度兩個(gè)方面人手。這是一項(xiàng)長期而艱巨的工作，有賴于社會各方的共同努力。上市公司披露的財(cái)務(wù)信息是否可以信賴，很大程度上取決于注冊會計(jì)師的工作質(zhì)量。而注冊會計(jì)師的工作成果又集中地體現(xiàn)在審計(jì)意見上。1992年至2000年，近600份上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會計(jì)師說“不”，即被出具有解釋性說明段的無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告等。其中1995至2000年，說“不”的比例一直在10％至20％之間。一方面，這表明隨著執(zhí)業(yè)規(guī)范的建立健全、事務(wù)所的脫鉤改制和有關(guān)部門監(jiān)管力度的加強(qiáng)，注冊會計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的水平在提高；另一方面，也反映了我國上市公司財(cái)務(wù)信息及其相關(guān)的制度環(huán)境仍存在相當(dāng)多的問題。為有助于有關(guān)部門建立健全相關(guān)規(guī)范并加強(qiáng)監(jiān)管，有助于上市公司、會計(jì)師事務(wù)所和其他中介機(jī)構(gòu)提高業(yè)務(wù)水平，有助于學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)從事中國證券市場及其相關(guān)的會計(jì)、披露和審計(jì)等問題的研究。中國證監(jiān)會首席會計(jì)師辦公室和上海證券交易所合作編輯撰寫了《注冊會計(jì)師說“不”——中國上市公司審計(jì)意見分析（1992—2000）》一書。這本書出版得非常及時(shí)，讀者們可以通過它把握注冊會計(jì)師行業(yè)與證券市場相互作用、相互促進(jìn)的軌跡。為了編寫此書，本會首席會計(jì)師辦公室和上海證券交易所的同志們在各方面的支持下，克服了種種困難，做了艱辛但又卓有成效的工作。這項(xiàng)工作相當(dāng)繁重，卻極富價(jià)值。希望他們能堅(jiān)持下去，繼續(xù)做好此項(xiàng)工作，為進(jìn)一步提高上市公司信息披露的質(zhì)量，為我國證券市場的健康發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

內(nèi)容概要

《注冊會計(jì)師說“不”:中國上市公司審計(jì)意見分析(1992-2000)(套裝全3冊)》編寫的目標(biāo)：一是成為各級監(jiān)管機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和案件查處的重要依據(jù)；二是成為有關(guān)部門建立、健全信息披露規(guī)范、會計(jì)規(guī)范、和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的重要參考；三是成為一本好的培訓(xùn)教材，以供高校教學(xué)、注冊會計(jì)師后續(xù)教育、證券市場的會計(jì)監(jiān)管人員，證券、基金從業(yè)人員乃至上市公司董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事長培訓(xùn)之用；四是成為上市公司編報(bào)財(cái)務(wù)信息、會計(jì)師事務(wù)的執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)參考；五是為廣大研究人員研究中國證券市場及其相關(guān)的會計(jì)、審計(jì)等問題提供詳實(shí)的基礎(chǔ)資料。

書籍目錄

第一部分 總體分析1992－2000年中國上市公司審計(jì)意見總體分析一、制度背景分析二、研究說明三、基本狀況的描述四、審計(jì)意見的來源分析五、幾類特殊審計(jì)意見項(xiàng)目的分析六、結(jié)論與建議第二部分 分年度分析1992－1994會計(jì)年度審計(jì)意見分析1995－1996會計(jì)年度審計(jì)意見分析1997會計(jì)年度審計(jì)意見分析1998會計(jì)年度審計(jì)意見分析1999會計(jì)年度審計(jì)意見分析2000會計(jì)年度審計(jì)意見分析第三部分 專題分析上市公司2000年度“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”專項(xiàng)核查情況介紹上市公司2000年度“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”專項(xiàng)核查分報(bào)告：公司治理、內(nèi)部控制分析上市公司2000年度“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”專項(xiàng)核查分報(bào)告：資金占用、對外擔(dān)保情況分析盈余管理與審計(jì)意見相關(guān)性實(shí)證研究審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場的背離——以證券市場需求為中心的一項(xiàng)實(shí)證研究結(jié)論“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的信息含量——來自中國證券市場的實(shí)證證據(jù)關(guān)于上市公司更換會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)證研究——更換公司特征、更換原因及市場反應(yīng)分析“不清潔”審計(jì)意見與會計(jì)師事務(wù)所變更會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)質(zhì)量與盈余管理“保留意見”與“利害關(guān)系人反應(yīng)”之互動關(guān)系研究——以1997會計(jì)年度審計(jì)意見為例上市公司會計(jì)師事務(wù)所變更研究公司董事會和監(jiān)事會對審計(jì)意見說明的分析總被注冊會計(jì)師說“不”的公司審計(jì)意見分析實(shí)證分析：審計(jì)意見的信息含量1993—2000年度持續(xù)經(jīng)營不確定審計(jì)的分析審計(jì)意見中的關(guān)聯(lián)交易問題分析文獻(xiàn)回顧：審計(jì)市場中供應(yīng)方行為研究文獻(xiàn)回顧：關(guān)于“保留意見”審計(jì)報(bào)告的特別考慮文獻(xiàn)回顧：關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所變更的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)文獻(xiàn)回顧：關(guān)于事務(wù)所規(guī)模類型與審計(jì)質(zhì)量的特別考慮第四部分 非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見概覽1992年度1993年度1994年度1995年度1996年度1997年度1998年度1999年度2000年度附錄1992—2000年度“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”審計(jì)報(bào)告索引“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”審計(jì)報(bào)告一覽表后記

章節(jié)摘錄

插圖：3.審計(jì)依據(jù)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的依據(jù)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，這是不言而喻的。但在我們所考察的范圍內(nèi)情況并非如此。眾所周知，中國的第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是在1995年12月25日頒布，從1996年1月1日起執(zhí)行，也就是說只有1995以后的年度報(bào)告審計(jì)才是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在此之前，我們沒有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)時(shí)注冊會計(jì)師為上市公司提供年度審計(jì)服務(wù)是依據(jù)《注冊會計(jì)師執(zhí)行股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的暫行規(guī)定》、《中國注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》、中華人民共和國有關(guān)法律和財(cái)政部制定的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》及一般公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則等。由于在1992-1999年間審計(jì)依據(jù)有所變化，故本文在具體分析審計(jì)意見是將該區(qū)間分為兩個(gè)階段分別予以說明。4.影響注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的因素從理論上講，注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的原因無非是上市公司披露的會計(jì)報(bào)表違背了合法性、公允性和一貫性的原則。但從實(shí)際情況看，情況并不總是這樣，尤其是在我國這樣一個(gè)法規(guī)相對不健全，會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，公司治理差的環(huán)境下更是如此。我們認(rèn)為有如下幾個(gè)因素，但不僅僅是這些因素會影響到注冊會計(jì)師非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的出具：一是公司的原因。即公司的會計(jì)報(bào)表違背了“三性”的要求，這是最主要的來源；二是注冊會計(jì)師的原因。即指會計(jì)師出于自我保護(hù)或?qū)Κ?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則理解的偏差等原因，對本不應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的公司出具了該等審計(jì)意見，這種情況在注冊會計(jì)師訴訟爆炸的時(shí)代，也是有一定市場的；三是會計(jì)、審計(jì)法規(guī)的原因。已有的審計(jì)實(shí)踐表明：由于市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)、新情況的不斷出現(xiàn)，會計(jì)、審計(jì)等法規(guī)經(jīng)常對此不能作出及時(shí)的規(guī)定，或已有法規(guī)與現(xiàn)實(shí)情況發(fā)生沖突。在這種情況下，注冊會計(jì)師往往會出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見對此予以說明。四是國家宏觀政策的原因。這個(gè)原因在我國目前也比較突出，這主要指國家在轉(zhuǎn)變職能過程中以及在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中一些政策的影響和一些歷史遺留問題，這些因素與公司、會計(jì)師和會計(jì)、審計(jì)法規(guī)均無關(guān)系，但注冊會計(jì)師往往會對此作出說明。

后記

本書是集體智慧的結(jié)晶。中國證監(jiān)會副秘書長汪建熙博士在百忙之中一直關(guān)心本書的出版。首席會計(jì)師張為國博士和上海證券交易所朱從玖總經(jīng)理提出本書的創(chuàng)意，并主持資料的收集、整理和分析報(bào)告的撰寫與定稿。鄭莉副主任和周勤業(yè)副總經(jīng)理對報(bào)告的定稿提出了十分有益的建議。李樹華、王振林直接負(fù)責(zé)各年資料的收集、整理和分析工作。鮑恩斯、陸德民、傅依、王宗成、郭旭東、孫議政、林勇峰、毛寒松、劉榕、謝芳、范永武、馮增煒、李筱強(qiáng)、李東平、汪青松、王建春、楊金忠、李平、任鵬、張聯(lián)、鄧暈、吳亞平、程春暉、陳朝暉、周長青、李海軍、李維友、吳維春、李愛玲等為報(bào)告的最終形成貢獻(xiàn)頗多。分析報(bào)告的撰寫以及最終總纂工作由李樹華、王振林完成；出版前的核對工作則由李樹華、吳維春完成。特別值得一提的是，在本報(bào)告的第三部分，國內(nèi)諸多學(xué)者提供了最新的研究成果，他們是中山大學(xué)劉峰教授、廈門大學(xué)章永奎博士、廈門天健會計(jì)師事務(wù)所熊建益博士、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)黃德華博士、陳梅花博士和李增泉博士、上海證券交易所王建春博士、深圳證券交易所陳朝暉博士、證監(jiān)會機(jī)構(gòu)部李東平博士以及中國證券登記結(jié)算公司陳碩先生，在此深表謝意。感謝中國證監(jiān)會上市部等部室以及深圳證券交易所公司監(jiān)管部在資料收集方面的大力支持與幫助。在本書的出版過程中，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社會計(jì)分社的郭兆旭社長、徐潔總編、文懷遠(yuǎn)副社長等給予我們大力支持與熱忱幫助，在此也表示誠摯的謝意。本報(bào)告中數(shù)據(jù)源自上市公司經(jīng)審計(jì)后的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。本報(bào)告作者對數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性不負(fù)責(zé)任。本報(bào)告主要供監(jiān)管部門內(nèi)部使用，對使用本報(bào)告造成的損失或影響，報(bào)告作者概不負(fù)責(zé)。本書中的數(shù)據(jù)，絕大多數(shù)直接取之于公開披露的信息，有些是原始的，有些經(jīng)過一定的加工分析。我們也曾就本書中涉及到的資料、數(shù)據(jù)與相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行核對，但由于種種原因，到本書出版之時(shí)，尚有一些事務(wù)所未將信息反饋給我們。如果您對本報(bào)告有任何建議或者是意見，請及時(shí)與我們聯(lián)系，以便我們再版時(shí)修改。

編輯推薦

《注冊會計(jì)師說“不”:中國上市公司審計(jì)意見分析(1992-2000)(套裝全3冊)》側(cè)重于對注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的分析。包括：總體分析；分年度分析；專題分析；非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見概覽四部分內(nèi)容?！蹲詴?jì)師說“不”:中國上市公司審計(jì)意見分析(1992-2000)(套裝全3冊)》則側(cè)重于對注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的分析。因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告作為注冊會計(jì)師審計(jì)工作的最科成果，可以綜合反映注冊會計(jì)師的工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告又具有法定證明效力，注冊會計(jì)師應(yīng)對其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。更為重要的是，審計(jì)報(bào)告與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有離度相關(guān)懷，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì) 師卻發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

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