公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊

內(nèi)容概要

在2008年12月關(guān)于美國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)使用情況的報(bào)告中，證券交易委員會(huì)(SEC)堅(jiān)定地公開(kāi)支持采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，鼓勵(lì)拓展公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)用。同時(shí)，SEC也支持進(jìn)一步解釋并簡(jiǎn)化公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。    《公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊——新全球風(fēng)險(xiǎn)與偵查技術(shù)》一書(shū)為簡(jiǎn)化這一令人望而生畏的主題提供了亟需的實(shí)務(wù)指南。該書(shū)的基本要點(diǎn)在于使舞弊檢驗(yàn)師與審計(jì)師了解在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中以利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的多種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。    《公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊——新全球風(fēng)險(xiǎn)與偵查技術(shù)》不是一本關(guān)于如何實(shí)施企業(yè)或資產(chǎn)估值的書(shū)。相反，該書(shū)通過(guò)討論以下內(nèi)容，旨在使職業(yè)人士熟悉公允價(jià)值會(huì)計(jì)領(lǐng)域舞弊問(wèn)題的方方面面：    公允價(jià)值計(jì)量在財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)用情況；    確定公允價(jià)值的方法；    公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的近期變革；    涉及公允價(jià)值的資產(chǎn)基礎(chǔ)舞弊詭計(jì)；    債務(wù)性與權(quán)益性證券中的投資；    無(wú)形資產(chǎn)；    非貨幣性交易；    企業(yè)合并；    負(fù)債基礎(chǔ)的舞弊詭計(jì)；    美國(guó)GAAP與IFRS的比較；    非營(yíng)利組織的特殊公允價(jià)值問(wèn)題；    公允價(jià)值披露問(wèn)題；    針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制；    公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊的偵查。

作者簡(jiǎn)介

作者杰拉德·扎克是美國(guó)知名的會(huì)計(jì)、審計(jì)與舞弊專(zhuān)家，在這一領(lǐng)域擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)。他在書(shū)中向讀者展示了公允價(jià)值應(yīng)用的基本情況、這些應(yīng)用在美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異以及一些最經(jīng)常采用的方法，尤其是當(dāng)這些主題與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)。 
    杰拉德·扎克，扎克私人公司(Zack，P．C．)董事長(zhǎng)，美國(guó)知名的會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制與舞弊問(wèn)題專(zhuān)家。他經(jīng)常在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)與注冊(cè)舞弊檢驗(yàn)師協(xié)會(huì)(ACFE)的會(huì)議與重要事件中發(fā)表演講，也是《非營(yíng)利組織中的舞弊與職權(quán)濫用：規(guī)避與偵查指南》一書(shū)的作者。

書(shū)籍目錄

前言致謝第一部分　公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)論　1　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述　　1.1　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊引言　　1.2　何謂舞弊?　　1.3　為何實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊?　　1.4　利用一項(xiàng)舞弊掩蓋另一項(xiàng)舞弊　2　公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)用　　2.1　歷史成本與公允價(jià)值　　2.2　會(huì)計(jì)原則的資料來(lái)源　　2.3　美國(guó)GAAP與IFRs　　2.4　美國(guó)GAAP中新增的公允價(jià)值選擇權(quán)　　2.5　公允價(jià)值界定　　2.6　國(guó)際趨同　　2.7　財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的若干原則　　2.8　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生效日期　　2.9　舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響　3　確定公允價(jià)值的方法　　3.1　引言　　3.2　市場(chǎng)法　　3.3　收益法　　3.4　成本法　　3.5　內(nèi)部與外部開(kāi)發(fā)的估值　　3.6　估值方法的輸入變量　　3.7　IFRS下的公允價(jià)值指南　　3.8　市場(chǎng)證據(jù)的可獲得性第二部分　資產(chǎn)基礎(chǔ)的詭計(jì)　4　債務(wù)性證券與公開(kāi)交易的權(quán)益性證券投資　　4.1　投資的范圍　　4.2　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　4.3　分類(lèi)與會(huì)計(jì)處理——美國(guó)GAAP　　4.4　分類(lèi)與會(huì)計(jì)處理——IFRS　　4.5　重分類(lèi)概述　　4.6　持有至到期類(lèi)型的重分類(lèi)　　4.7　公允價(jià)值的確定　　4.8　活躍與非活躍市場(chǎng)　　4.9　暫時(shí)性與非暫時(shí)性減值——美國(guó)GAAP　　4.10　減值損失——IFRS　　　4.11　舞弊風(fēng)險(xiǎn)小結(jié)　5　非公眾主體中的所有者權(quán)益　　5.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　5.2　引言　　5.3　合并財(cái)務(wù)報(bào)表　　5.4　共同控制主體與共同控制資產(chǎn)　　5.5　按權(quán)益法核算的投資　　5.6　比例合并　　5.7　公允價(jià)值選擇權(quán)　6　貸款與應(yīng)收款項(xiàng)　　6.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　6.2　確認(rèn)與計(jì)量——美國(guó)GAAP　　6.3　確認(rèn)與計(jì)量——IFRS　7　無(wú)形資產(chǎn)與商譽(yù)　　7.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　7.2　資產(chǎn)與費(fèi)用　　7.3　網(wǎng)站成本　　7.4　計(jì)量　　7.5　有限使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)　　7.6　殘值　　7.7　不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)　　7.8　減值損失　　7.9　結(jié)束語(yǔ)　8　企業(yè)合并　　8.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　8.2　企業(yè)合并與資產(chǎn)并購(gòu)　　8.3　企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理　　8.4　無(wú)形資產(chǎn)的辨認(rèn)　　8.5　分階段實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并　9　資產(chǎn)減值　　9.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　9.2　減值損失的界定　　9.3　何時(shí)測(cè)試減值　　9.4　資產(chǎn)減值的跡象　　9.5　減值損失的程度　　9.6　以前期間減值損失的轉(zhuǎn)回10　房地產(chǎn)與設(shè)備(含投資性房地產(chǎn))　　10.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　10.2　初始確認(rèn)　　10.3　初始確認(rèn)后的計(jì)量　　10.4　投資性房地產(chǎn)　10.5　減值損失第三部分　負(fù)債基礎(chǔ)的詭計(jì)　11　債務(wù)性義務(wù)　　11.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　11.2　計(jì)量　　11.3　公允價(jià)值選擇權(quán)　　11.4　債務(wù)的估值　12　遞延收入　　12.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　12.2　確認(rèn)——客戶忠誠(chéng)項(xiàng)目　　12.3　多類(lèi)產(chǎn)品發(fā)送的安排　13　資產(chǎn)退回義務(wù)　　13.1　美國(guó)GAAP　IFRS　資料來(lái)源　　13.2　確認(rèn)——美國(guó)GAAP　　13.3　確認(rèn)——IFRS　　13.4　能否可靠確定估計(jì)　　13.5　資產(chǎn)退回義務(wù)的計(jì)量與記錄　　13.6　小結(jié)——美國(guó)GAAP與IFRS的比較　14　擔(dān)保　　14.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　14.2　確認(rèn)——美國(guó)GAAP　　14.3　計(jì)量　　14.4　確認(rèn)——IFRS第四部分　其他公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題　15　衍生品與套期　　15.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　15.2　定義與會(huì)計(jì)處理——美國(guó)GAAP　　15.3　定義與會(huì)計(jì)處理——IFRS　　15.4　計(jì)量　　15.5　嵌入衍生品　16　員工福利計(jì)劃發(fā)起人的資產(chǎn)或負(fù)債　　16.1美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　16.2確認(rèn)與計(jì)量——美國(guó)GAAP　　16.3確認(rèn)與計(jì)量——IFRS　17　或有事項(xiàng)與準(zhǔn)備　　17.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　17.2　確認(rèn)——美國(guó)GAAP　　17.3　應(yīng)確認(rèn)的損失金額　　17.4　確認(rèn)——IFRS　　17.5　計(jì)量　　17.6　美國(guó)GAAP與IFRS的比較　18　股份基礎(chǔ)的交易　　18.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　18.2　確認(rèn)——美國(guó)GAAP　　18.3　計(jì)量——美國(guó)GAAP　　18.4　確認(rèn)——IFRS　　18.5　計(jì)量——IFRS　19　非貨幣性交易　　19.1　美國(guó)GAAP與IFRS的資料來(lái)源　　19.2 確認(rèn)與計(jì)量——美國(guó)GAAP　　19.3　確認(rèn)與計(jì)量——IFRS　　19.4　廣告性以物易物交易——美國(guó)GAAP　　19.5　廣告性以物易物交易——IFRS　20　非營(yíng)利組織的特殊公允價(jià)值問(wèn)題　　　20.1　引言　　　20.2　非現(xiàn)金性質(zhì)的資產(chǎn)捐贈(zèng)　　　20.3　資產(chǎn)的捐贈(zèng)性使用　　　20.4　捐贈(zèng)承諾　　　20.5　捐贈(zèng)的服務(wù)　　　20.6　配比要求　21　公允價(jià)值披露問(wèn)題　　21.1　引言　　21.2　披露要求的資料來(lái)源　　21.3　金融工具　　21.4　減值損失　　21.5　不確定性第五部分　公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊的偵查　22　公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊偵查框架　　22.1　評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)　　22.2　了解公允價(jià)值如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表　　22.3　揭示風(fēng)險(xiǎn)的外部因素　　22.4　內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素　　22.5　重要性　　22.6　針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制　　22.7　管理層越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)　　22.8　公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊偵查框架　　22.9　審計(jì)準(zhǔn)則　　22.10　審計(jì)師獨(dú)立性　23　利用比率及其他分析性程序　　23.1　分析性程序：一項(xiàng)舞弊偵查工具　　23.2　水平分析　　23.3　垂直分析　　23.4　經(jīng)營(yíng)性比率　　23.5　定制化比率附錄A　公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)小結(jié)附錄B　SEC首席會(huì)計(jì)師辦公室與FASB工作人員對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的說(shuō)明附錄C　針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部控制參考文獻(xiàn)關(guān)于作者索引

章節(jié)摘錄

　　然而，即便是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了諸多變遷，并且，此類(lèi)變遷并不局限于公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用的增加。何時(shí)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債這一概念便處于不斷演變之中。一個(gè)最佳的例子是資產(chǎn)退回義務(wù)，即第十三章解釋的主題。在開(kāi)發(fā)當(dāng)前的處理資產(chǎn)退回義務(wù)的準(zhǔn)則之前，土地或建筑物的賬面金額等于為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所付出的金額，包括任何借入的款項(xiàng)。當(dāng)時(shí)，為這類(lèi)資產(chǎn)計(jì)提一筆額外的金額并為以后若干年內(nèi)可能不會(huì)發(fā)生的成本計(jì)提額外負(fù)債的想法被認(rèn)為是違背應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的。這類(lèi)例子很多。根據(jù)當(dāng)前的規(guī)則，取消資產(chǎn)發(fā)送或退回資產(chǎn)所必要的成本在今天是必須計(jì)提的。因此，何時(shí)已經(jīng)發(fā)生成本的完整理念隨著應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的演進(jìn)而發(fā)生變遷。財(cái)務(wù)報(bào)表的其他許多要素也已經(jīng)歷類(lèi)似的發(fā)展?！　∥覀冄詺w正傳，繼續(xù)討論公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題。在會(huì)計(jì)發(fā)展的絕大部分歷史上，財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本為基礎(chǔ)，即外購(gòu)資產(chǎn)按照為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付的款項(xiàng)扣減相應(yīng)累計(jì)折舊后的金額進(jìn)行報(bào)告。其他資產(chǎn)與負(fù)債也采用類(lèi)似原則，即在傳統(tǒng)上按照所欠的票面金額報(bào)告。　　與之相反，公允價(jià)值依賴(lài)于以下原則——資產(chǎn)應(yīng)按照反映該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的金額，而非主體為獲得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付的金額進(jìn)行報(bào)告。負(fù)債也類(lèi)似，盡管許多負(fù)債的公允價(jià)值等于主體所欠供應(yīng)商或銀行的金額?！　「鶕?jù)初步觀察，公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)的影響可能大于對(duì)負(fù)債的影響。一筆多年前以1000美元購(gòu)入而當(dāng)前價(jià)值為100000美元的股票投資，采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)與歷史成本會(huì)計(jì)的效果是截然不同的。　　支持與反對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的爭(zhēng)論已經(jīng)持續(xù)多年。支持以當(dāng)前的公允價(jià)值計(jì)量所有資產(chǎn)與負(fù)債的主要觀點(diǎn)是：公允價(jià)值信息向絕大多數(shù)投資者與經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他讀者提供了具有最大價(jià)值的信息。較之歷史成本會(huì)計(jì)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)可以更及時(shí)地提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的當(dāng)前圖景。

媒體關(guān)注與評(píng)論

　　公允價(jià)值是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上一項(xiàng)新的有用的計(jì)量屬性，公允價(jià)值會(huì)計(jì)（涵蓋公允價(jià)值計(jì)量與確認(rèn)）的有用性卻存有疑問(wèn)，因?yàn)樗枪烙?jì)的數(shù)字。將估計(jì)的數(shù)字確認(rèn)于資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收益中，便會(huì)歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字，《公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊——新全球風(fēng)險(xiǎn)與偵查技術(shù)》是一本非常及時(shí)的書(shū)，以當(dāng)前國(guó)際上主流的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為背景，深入淺出地論述了各類(lèi)公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)與相應(yīng)的偵查技術(shù)，為會(huì)計(jì)師，審計(jì)師與舞弊調(diào)查人員等提供了全面的指引?！　　獜B門(mén)大學(xué)資深教授 葛家澍　　公允價(jià)值會(huì)計(jì)在提高相關(guān)性的同時(shí)，也讓人們對(duì)其可靠性存有疑慮。公允價(jià)值會(huì)計(jì)需要大量的估計(jì)和判斷，尤其在缺乏活躍市場(chǎng)時(shí)更是如此，這給企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)管理操縱盈余、粉飾財(cái)務(wù)狀況提供了機(jī)會(huì)?！豆蕛r(jià)值會(huì)計(jì)舞弊——新全球風(fēng)險(xiǎn)與偵查技術(shù)》一書(shū)，既系統(tǒng)地介紹了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用，也深刻闡述了運(yùn)用估計(jì)和判斷可能涉及的舞弊領(lǐng)域，有助于我們?cè)谶\(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)中趨利避害，是一本十分難得的好書(shū)?！　　獜B門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng) 教授 博士生導(dǎo)師 黃世忠　　杰拉德·M·扎克《公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊——新全球風(fēng)險(xiǎn)與偵查技術(shù)》一書(shū)，以實(shí)務(wù)工作者的視角，敏銳、細(xì)致地捕捉著公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊的全貌。陳秧秧博士將此書(shū)完整翻譯，展現(xiàn)給國(guó)內(nèi)的讀者，使得理論和實(shí)務(wù)工作者得以全面了解美國(guó)的GAAP和IASB的IFRSS之間在公允價(jià)值領(lǐng)域的相同與差異，揭示了公允價(jià)值會(huì)計(jì)舞弊的方方面面和公允價(jià)值舞弊偵查的主要技術(shù)，該書(shū)的翻譯，語(yǔ)言流暢雋美，很好地把握了原著的精髓，　　——廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 教授 博士生導(dǎo)師 杜興強(qiáng)　　“本書(shū)作為財(cái)務(wù)報(bào)告的解釋性指南，對(duì)于確認(rèn)并準(zhǔn)確把握由公允價(jià)值會(huì)計(jì)規(guī)則所引發(fā)的創(chuàng)造性是必不可少的。就我所知，本書(shū)是這一主題領(lǐng)域的最全面闡述會(huì)計(jì)師、審計(jì)師與舞弊檢驗(yàn)師將會(huì)發(fā)現(xiàn)，本書(shū)在理解并偵查公允價(jià)值舞弊方面是極為有用的?！薄　　材匪埂·瑞特雷·CFE 注冊(cè)舞弊檢驗(yàn)師協(xié)會(huì)主席　　“這本及時(shí)的著作是審計(jì)師、調(diào)查人員與分析或依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表的任何人士的必讀之物。扎克為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊領(lǐng)域中復(fù)雜且新興的全球問(wèn)題給出了專(zhuān)業(yè)的分析與透徹、實(shí)務(wù)性的指引?！薄　　ヌm克·W·愛(ài)巴格內(nèi)爾，電影《如果你可以，便抓住我》的原作者，演講家，顧問(wèn)　　”在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中工作的任何人均須讀一讀這本書(shū)。該書(shū)采用實(shí)務(wù)的視角來(lái)理解公允價(jià)值會(huì)計(jì)的復(fù)雜性?！薄　　S尼·柏森，CPA，BDO德曼有限責(zé)任公司

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