會計理論拾遺與應(yīng)用研究

前言

　　會計理論是對會計實踐的一種理性認(rèn)識，它反過來又指導(dǎo)實踐。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，知識創(chuàng)新是知識經(jīng)濟(jì)的靈魂，這就意味著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，并向會計理論提出了新的挑戰(zhàn)。我們高興地看到，在廣大會計工作者的共同努力下，目前的會計理論園地已是百花齊放、欣欣向榮的景象。從國內(nèi)外學(xué)術(shù)界來看，研究會計理論并出版專著的專家學(xué)者很多。其中最有名的當(dāng)屬：埃爾登·S.亨德里克森（Hendricksen）的《會計理論》、佩頓（Paton）的《會計理論》、莫斯特（Most）的《會計理論》、利特爾頓（LittIeton）的《會計理論結(jié)構(gòu)》以及哈利·沃爾克（Harry I.Wolk）的《會計理淪》和斯科特（William R.Scott）的《財務(wù)會計理論》等。這其中又以埃爾登·S.亨德里克森的《會計理論》最具代表性，影響也最大。該書對會計理論進(jìn)行了廣泛的探索，對會計理論研究者、有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)等有分歧的觀點(diǎn)作了全面的介紹，近似于百科全書，因此對那些對財務(wù)會計理論有興趣的學(xué)者來說不失為一本有價值的參考書。我國學(xué)者編寫的會計理論著作中，最有影響的當(dāng)屬：湯云為、錢逢勝的《會計理論》（上海財經(jīng)大學(xué)出版社1997年版），葛家澍、劉峰的《會計理論》（中國財經(jīng)出版社1998年版），吳水澎的《中國會計理論研究》（中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2000年版）等，此外還有陳國輝的《會計理論研究》（東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001 年版）和裘宗舜的《財務(wù)會計概念研究》（立信會計出版社2001年版）等?？梢哉f，會計理論研究取得了豐碩的成果。但是，我們不得不承認(rèn)，我國會計理論的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足會計改革的需要，還存在著許多不盡如人意的地方。具有中國特色的會計理論體系還沒有真正建立起來，在許多方面顯得還比較幼稚。借鑒國外發(fā)達(dá)國家的會計理論體系，盡快健全適合我國國情的會計理論體系是擺在我們面前的一項重大課題。改善會計準(zhǔn)則的實用性或可靠性，改善會計信息披露，減少不確定的選擇方法，特別是如何既涉及會計基礎(chǔ)理論體系，又涉及應(yīng)用領(lǐng)域的前沿課題，科學(xué)地處理基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論關(guān)系的會計理論研究顯得更是缺乏。

內(nèi)容概要

本書名為《會計理論拾遺與應(yīng)用研究》，起意于筆者在進(jìn)行會計理論研究時，深感現(xiàn)有的會計理論專著中對某些問題的研究尚顯缺乏或者研究缺乏深度。舉例來說，對會計的一些基本原則如實質(zhì)重于形式、穩(wěn)健性、可靠性、相關(guān)性等的研究缺乏系統(tǒng)性和深度，特別是結(jié)合現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度的原則研究顯得不足。再比如，一些諸如哲學(xué)原則或映射中國古代文化并影響至今的中庸、對稱、脆弱性等在會計理論特別是實務(wù)中的應(yīng)用研究就更少，換句話說，對會計基礎(chǔ)理論體系的研究比較充分和深入，但涉及應(yīng)用領(lǐng)域的前沿問題研究不夠。出于這一理念，本著作的主要內(nèi)容包括三大部分：會計理論拾遺與應(yīng)用研究、審計理論拾遺與應(yīng)用研究、財務(wù)理論拾遺與應(yīng)用研究。每個專題下面既有會計基礎(chǔ)理論分析，更注重會計理論的應(yīng)用分析。    目前已經(jīng)出版的會計理論專著一般都側(cè)重會計研究方法、歷史發(fā)展等內(nèi)容，主要描述目前的會計理論和流派以及對當(dāng)時存在的各種觀點(diǎn)的陳列，進(jìn)行分析或討論創(chuàng)新成分較少。即使進(jìn)行分析或討論，一般也只是小心地指出各個學(xué)派之間的聯(lián)系與區(qū)別，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▽⑵淅碚摪l(fā)展成為折中派。有學(xué)者認(rèn)為，寫一本會計理論著作一般有三種主要途徑：第一種途徑是只記錄描述現(xiàn)行的最新會計實務(wù)，不試圖建立一個完美的會計理論框架。只是根據(jù)會計專業(yè)團(tuán)體的權(quán)威公告建立一個粗略的理論框架。這種途徑提供的會計理論可能對實務(wù)非常有用，但可能滿足不了理論研究者的需求。第二種途徑是忽略紛繁復(fù)雜的會計實務(wù)，盡可能地利用演繹推理的方法重新建立一套完整的會計理論體系。但大多數(shù)人很難勝任這一工作，即使做了這種研究，也很難對會計實務(wù)產(chǎn)生直接而顯著的影響。第三種途徑是結(jié)合描述來討論會計實務(wù)，會計專業(yè)團(tuán)體的權(quán)威文件，學(xué)術(shù)協(xié)會的半官方觀點(diǎn)，有關(guān)學(xué)者的研究及觀點(diǎn)，同時筆者對此加以評論并提出意見。本書運(yùn)用第三種途徑，其中創(chuàng)新的地方在于：    1.運(yùn)用了哲學(xué)的觀點(diǎn)和中國古代文化的精髓來指導(dǎo)會計理論研究，比如中庸觀點(diǎn)、對稱觀點(diǎn)在會計理論和實務(wù)中的應(yīng)用研究。    2.整合其他學(xué)科的知識來指導(dǎo)會計理論研究，爭取在邊緣學(xué)科和交叉學(xué)科研究方面的突破，如馬斯洛需求層次理論和金融脆弱性理論在會計審計中的運(yùn)用研究。    3.充分發(fā)揮理論指導(dǎo)實踐的作用。如實質(zhì)重于形式原則研究其若干會計新領(lǐng)域(下推會計、表外籌資、衍生金融工具問題等)中的應(yīng)用分析，及其在現(xiàn)行會計實務(wù)和法規(guī)建設(shè)中的運(yùn)用不足分析、審計援助制度設(shè)計、CPA職業(yè)道德三角框架體系構(gòu)建等研究，為有關(guān)決策部門制定和修改政策提供了依據(jù)和參考。

作者簡介

俞校明，男，1969年生，浙江諸暨人。浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院教務(wù)處處長，副教授，注冊會計師、注冊稅務(wù)師、會計專業(yè)帶頭人，浙江省“新世紀(jì)151人才工程”培養(yǎng)人才。長期從事會計審計的教學(xué)與研究。主持或參與各級各類課題20余項，其中省廳級以上10項，主持和參與省新世紀(jì)教改課題三項（主持一項，作為主要參與人（2/5）二項），主持或參與省級精品課程兩門（主持《審計》、主要參與（2/10）《基礎(chǔ)會計》），院級精品課程2門。獲省市級優(yōu)秀教師、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員等榮譽(yù)稱號，獲得過學(xué)院科研成果一等獎、教學(xué)成果二等獎、中華全國供銷總社系統(tǒng)論文二等獎、全國第二屆實踐教學(xué)大賽二等獎等榮譽(yù)。發(fā)表學(xué)術(shù)論文30余篇，主編或參編教材9部。

書籍目錄

第一篇 會計理論拾遺與應(yīng)用研究　第一章 實質(zhì)重于形式原則研究　　第一節(jié) 歷史回顧——中外實質(zhì)重于形式原則的形成及闡述　　第二節(jié) 現(xiàn)實應(yīng)用——基于《企業(yè)會計制度》的我國現(xiàn)行會計實務(wù)中的應(yīng)用領(lǐng)域分析　　第三節(jié) 未來展望——在若干會計新領(lǐng)域中的應(yīng)用分析　　第四節(jié) 反例研究——實質(zhì)與形式孰重的兩難選擇　第二章 相關(guān)性與可靠性的矛盾及協(xié)調(diào)　　第一節(jié) 回顧　　第二節(jié) 矛盾　　第三節(jié) 協(xié)調(diào)　第三章 以穩(wěn)健性原則視角透視會計信息對稱破缺現(xiàn)象的成因　　第一節(jié) 穩(wěn)健性原則回顧　　第二節(jié) 會計信息對稱破缺現(xiàn)象分析　　第三節(jié) 會計信息對稱破缺：是對穩(wěn)健性原則的遵循抑或背離　　第四節(jié) 簡要結(jié)論　第四章 會計脆弱性原因剖析及對策選擇　　第一節(jié) 問題的提出　　第二節(jié) 會計脆弱性原因剖析　　第三節(jié) 對策選擇　第五章 中庸：會計改革的一個重要思路　　第一節(jié) 概述　　第二節(jié) 會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向和薩班斯法案的實施：美國的中庸之道　　第三節(jié) 我國當(dāng)前若干會計問題中應(yīng)用中庸原則的必要性　　第四節(jié) 結(jié)論與啟示　第六章 對幾個具體會計準(zhǔn)則的質(zhì)疑　　第一節(jié) 《非貨幣性交易》準(zhǔn)則中的若干問題　　第二節(jié) 《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中的若干問題　　第三節(jié) 《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于以舊換新銷售方式的收入確認(rèn)　　第四節(jié) 《或有事項》準(zhǔn)則中關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題　　第五節(jié) 《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則中的項目列示與歸類問題第二篇 審計理論拾遺與應(yīng)用研究　第七章 新農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財中的審計主體選擇　　第一節(jié) 新農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財中監(jiān)督的主要內(nèi)容與存在的問題　　第二節(jié) 三種審計形式在新農(nóng)村財務(wù)公開與民主理財監(jiān)督中的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)分析　　第三節(jié) 簡要結(jié)論與建議　第八章 基于馬斯洛需要層次理論的獨(dú)立審計援助制度設(shè)計研究　　第一節(jié) 問題的提出　　第二節(jié) 理論鋪墊及獨(dú)立審計援助制度的可行性分析　　第三節(jié) 設(shè)計獨(dú)立審計援助制度的簡要結(jié)論　第九章 舞弊審計準(zhǔn)則研究：一個理論對比分析框架　　第一節(jié) 問題的提出　　第二節(jié) 我國舞弊準(zhǔn)則與IASNO.240（IAASB）、SASNO．99（AICPA）的對比分析　　第三節(jié) 結(jié)論與建議　第十章 誠信、透明、專業(yè)化：CPA行業(yè)職業(yè)道德框架體系的三角架構(gòu)分析　　第一節(jié) 誠信：體現(xiàn)CPA職業(yè)道德基本原則的精神基礎(chǔ)　　第二節(jié) 透明：體現(xiàn)基本原則的外在形式　　第三節(jié) 專業(yè)化：體現(xiàn)基本原則的技術(shù)保證　第十一章 CPA在反洗錢中的責(zé)任與義務(wù)　　第一節(jié) 反洗錢概述　　第二節(jié) CPA行業(yè)：是機(jī)遇還是挑戰(zhàn)　　第三節(jié) 當(dāng)好配角：以穩(wěn)健和職業(yè)謹(jǐn)慎的務(wù)實態(tài)度參與其中是當(dāng)前唯一正確的選擇　第十二章 不確定事項下出具非標(biāo)意見審計報告類型分析——上市公司審計報告范例透視　　……　第十三章 基于決策有用觀的審計假設(shè)體系的重構(gòu)——兼論莫茨和夏拉夫?qū)徲嫾僭O(shè)理論的重新解讀：一個新發(fā)現(xiàn)　第十四章 過程與結(jié)果：透視CPA責(zé)任新視角第三篇 財務(wù)理論拾遺與應(yīng)用研究　第十五章 基于產(chǎn)業(yè)聯(lián)動、組織價值鏈、目標(biāo)集聚與差異化的成本戰(zhàn)略：一種新的融資視角——以浙江省為例　第十六章 新農(nóng)村合作金融體系改革研究　第十七章 構(gòu)建我國社會與生態(tài)和諧發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟(jì)：體制障礙與對策選擇　第十八章 關(guān)于責(zé)任會計問題的文獻(xiàn)綜述及研究展望　第十九章 作業(yè)成本法對變動成本法的修正及其前景展望參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　一、在會計確認(rèn)中的應(yīng)用　　所謂會計確認(rèn)，是指依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)哪些會計事項應(yīng)否進(jìn)入、何時進(jìn)入、按什么金額進(jìn)入會計處理系統(tǒng)的過程。在具體確認(rèn)中，需要解決哪些項目應(yīng)該進(jìn)入會計處理系統(tǒng)，這些項目應(yīng)該記人什么要素，在什么時間確認(rèn)，確認(rèn)的金額是多少等問題。確認(rèn)的時間基礎(chǔ)（何時進(jìn)入）由確認(rèn)基礎(chǔ) ——權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制一一來解決，而確認(rèn)金額的多少則由計量來解決。本節(jié)將討論事實重于形式原則在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（回答前兩個問題）中的應(yīng)用?！　。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)確認(rèn)中的應(yīng)用　　《企業(yè)會計制度》第12條對資產(chǎn)的定義是：“資產(chǎn)是指過去的交易事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。”這個定義與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”這個本質(zhì)，比較之下有了很大的改進(jìn)。實際上，正是由于原來的會計要素定義不夠妥當(dāng)，才導(dǎo)致了企業(yè)的會計信息與經(jīng)濟(jì)事實相背離。就資產(chǎn)而言，原來的定義使得一些不符合資產(chǎn)定義的項目被確認(rèn)為資產(chǎn)。一些價值嚴(yán)重減損的資產(chǎn)也沒有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而導(dǎo)致企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告虛列資產(chǎn)，形成會計信息失真。坦率地講，我國會計信息失真跟企業(yè)會計制度本身的不夠完善有很大的關(guān)系。而在實質(zhì)重于形式原則指導(dǎo)下的資產(chǎn)確認(rèn)，至少可以認(rèn)為在以下兩處有該原則的充分體現(xiàn)。

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