成本與管理會計(jì)

前言

　　前言　　20世紀(jì)不僅是世界人民戰(zhàn)勝法西斯取得了兩次世界大戰(zhàn)勝利的光輝世紀(jì)，而且也是世界科學(xué)技術(shù)蓬勃發(fā)展的世紀(jì)。由于科技的進(jìn)步與發(fā)展大大促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，世界發(fā)達(dá)國家不僅在20世紀(jì)上半葉完成了由農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)向工業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，而且在20世紀(jì)末又開始了由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的過渡。我國經(jīng)濟(jì)的改革和騰飛也是在20世紀(jì)最后20年開始的。成本會計(jì)和管理會計(jì)就是在20世紀(jì)為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而相繼誕生和發(fā)展起來的會計(jì)學(xué)重要分支。就是在20世紀(jì)，構(gòu)成會計(jì)學(xué)基本內(nèi)容的三大分支——財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)和管理會計(jì)——已基本形成?；仡櫝杀緯?jì)和管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程，成本會計(jì)和管理會計(jì)又幾乎是相繼產(chǎn)生和相互促進(jìn)而發(fā)展的。因?yàn)槌杀緯?jì)既是管理會計(jì)的基礎(chǔ)，同時(shí)，成本會計(jì)信息又是管理會計(jì)信息的主要內(nèi)容，所以，成本會計(jì)和管理會計(jì)是聯(lián)系十分密切的兩個(gè)學(xué)科。為了便于教學(xué)內(nèi)容的組織和安排，避免分開安排時(shí)出現(xiàn)的過多內(nèi)容交叉，同時(shí)，也為了說明成本會計(jì)和管理會計(jì)關(guān)系的密切并強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)的重要性，所以，本教材將成本會計(jì)和管理會計(jì)合為一本書進(jìn)行編寫，并定名為《成本與管理會計(jì)》。　　成本會計(jì)和管理會計(jì)都是現(xiàn)代會計(jì)的重要分支。成本會計(jì)的數(shù)據(jù)主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，成本會計(jì)又主要為管理會計(jì)提供成本信息用于制定決策和評價(jià)業(yè)績。當(dāng)成本用于組織內(nèi)部的管理人員來評價(jià)經(jīng)營與職工的業(yè)績，或作為決策制定的依據(jù)時(shí)，我們就稱這些成本是為管理會計(jì)目的而應(yīng)用的。當(dāng)成本用于外界來評價(jià)高層管理當(dāng)局的業(yè)績以及做出投資決策時(shí)，我們又稱這些成本信息是為財(cái)務(wù)會計(jì)目的而應(yīng)用的?！　」芾頃?jì)是一門會計(jì)學(xué)與現(xiàn)代管理學(xué)及計(jì)算機(jī)技術(shù)等融為一體的綜合性新興交叉學(xué)科。它既是會計(jì)學(xué)科的重要分支，又是與財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)關(guān)系密切的平行學(xué)科。它還要把財(cái)會信息和成本信息應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理決策中，為此，它要借用現(xiàn)代管理的思想、原理和方法，并且還必須應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來幫助解決復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理問題?！　∥覈?0世紀(jì)80年代才引進(jìn)管理會計(jì)這門學(xué)科的，對其研究和應(yīng)用的深度與發(fā)達(dá)國家還有一定差距。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和進(jìn)一步完善，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國加入世界貿(mào)易組織，成本與管理會計(jì)在我國的應(yīng)用將會更加普及和深入。因?yàn)槌杀九c管理會計(jì)就是為市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)提供決策信息的，所以，人們在實(shí)踐中將會對成本與管理會計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用提出更高、更新的要求。我們在編寫中既注意要符合國際慣例的要求，又要結(jié)合我國管理實(shí)際，力爭在繼承現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新。為此，本教材分為五部分共16章進(jìn)行編寫：第一部分為引論(共2章)；第二部分為成本會計(jì)(共2章)；第三部分為決策會計(jì)(共5章)；第四部分為責(zé)任會計(jì)(共3章)；第五部分為成本與管理會計(jì)的發(fā)展(共4章)?！　”緯衫钍孛魅沃骶?、冉秋紅任副主編并負(fù)責(zé)全書的總體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、大綱的編寫和全書的統(tǒng)稿。參加全書編寫的有：李守明負(fù)責(zé)編寫第1、16章，王穎負(fù)責(zé)編寫第2、3、4章，；于浩瀛負(fù)責(zé)編寫第5；6章，鄭春美負(fù)責(zé)編寫第7章，李玲負(fù)責(zé)編寫第8、9，章，劉群負(fù)責(zé)編寫第10、14章，蔣俊鵬負(fù)責(zé)編寫第11章，冉秋紅負(fù)責(zé)編寫第12、13、15章。本書在編寫過程中參閱了大量中外書籍和文獻(xiàn)，在此對有關(guān)作者表示衷心的感謝。本書的出版還要感謝武漢大學(xué)出版社的領(lǐng)導(dǎo)和編輯的大力支持。但是，由于時(shí)間緊和水平有限，本書的錯(cuò)誤和不妥之處在所難免，敬請讀者批評指正。　　編　　者　　2001年9月于珞珈山

內(nèi)容概要

本書在編寫中既符合國際慣例的要求，又結(jié)合了我國管理實(shí)際，力爭在繼承現(xiàn)在研究成果的在礎(chǔ)上有所創(chuàng)新，為此，本教材分為五部分共16章進(jìn)行了編寫：第一部分為引論（共2章）；第二部分為成本會計(jì)（共2章）；第三部分為決策會計(jì)（共5章）；第四部分為責(zé)任會計(jì)（共3章）；第五部分為成本與管理會計(jì)的發(fā)展（共4章）。

書籍目錄

第一部分  引論  第1章  成本與管理會計(jì)基礎(chǔ)    1.1 成本與管理會計(jì)的形成和發(fā)展    1.2 管理會計(jì)的基本理論    1.3 管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)    1.4 管理會計(jì)的職業(yè)道德和教育    小結(jié)    關(guān)鍵名詞    參考閱讀    思考題第2章  管理及成本概念  2.1 管理與組織  2.2 成本與費(fèi)用  2.3 成本分類  關(guān)鍵名詞  參考閱讀  思考題第二部分  成本會計(jì)  第3章  產(chǎn)品成本計(jì)算基礎(chǔ)    3.1 成本計(jì)算原理    3.2 成本計(jì)算程序    3.3 直接材料的計(jì)算    3.4 直接人工的計(jì)算    3.5 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算    3.6 制造費(fèi)用的核算    3.7 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配    小結(jié)    關(guān)鍵名詞    參考閱讀    思考題    習(xí)題第4章  產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法    4.1 生產(chǎn)類型、管理要求和成本計(jì)算方法的關(guān)系    4.2 品種法    4.3 分批法    4.4 分步法    4.5 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本計(jì)算    小結(jié)    關(guān)鍵名詞    參考閱讀    思考題    習(xí)題第三部分  決策會計(jì)  第5章  變動成本法    5.1 成本性態(tài)分析    5.2 變動成本法    5.3 變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較    5.4 案例分析    小結(jié)    關(guān)鍵名詞    參考閱讀    思考題    習(xí)題  第6章 本—量—利分析  第7章 企業(yè)經(jīng)營預(yù)測  第8章 短期經(jīng)營決策  第9章 長期投資決策第四部分  責(zé)任會計(jì)  第10章  全面預(yù)自  第11章  責(zé)任會計(jì)  第12章  成本控制第五部分  成本與管理會計(jì)的發(fā)展  第13章  作業(yè)成本計(jì)算與管理  第14章  人力資源管理會計(jì)  第15章  傳統(tǒng)管管理會計(jì)  第16章  電算化會計(jì)管理信息系統(tǒng)附錄1附錄2附錄3附錄4

章節(jié)摘錄

　　書摘　　“短期經(jīng)營決策”和“長期投資決策”均是現(xiàn)代管理會計(jì)的核心內(nèi)容。因此，在管理會計(jì)中必然要運(yùn)用到?jīng)Q策學(xué)的理論和方法，這對現(xiàn)代管理會計(jì)卓有成效地履行其基本職能具有重要的指導(dǎo)意義?！　?．3．5　行為科學(xué)　　行為科學(xué)（behavior science）是綜合地應(yīng)用心理學(xué)、社會學(xué)和管理學(xué)等學(xué)科的理論和方法來研究人類的行為及其規(guī)律性的一門綜合性學(xué)科。其重點(diǎn)是研究企業(yè)管理中如何處理人際關(guān)系和人的行為等問題。其目的主要在于調(diào)動職工的積極性和創(chuàng)造性，提高生產(chǎn)效率。　　20世紀(jì)30年代前后，由于受到周期性發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響和工人所開展的政治、經(jīng)濟(jì)斗爭的打擊，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者和管理學(xué)者開始從改進(jìn)管理工作出發(fā)研究企業(yè)中的人的問題，并且圍繞著下述問題進(jìn)行研究：人的本質(zhì)究竟是什么?人的行為規(guī)律是怎樣的?在企業(yè)管理工作中應(yīng)當(dāng)如何對待人?如何發(fā)揮人的聰明才智和調(diào)動人的積極性、創(chuàng)造性?如何發(fā)揮人的群體作用?于是在現(xiàn)代管理理論中產(chǎn)生了一個(gè)重要的學(xué)派——行為科學(xué)管理學(xué)派。對人的認(rèn)識出現(xiàn)了如下四個(gè)轉(zhuǎn)變：　?。?）對人的本質(zhì)認(rèn)識的轉(zhuǎn)變——人既是經(jīng)濟(jì)人，又是社會人。他們既要求在經(jīng)濟(jì)上有一定收入，又要求在社會上取得一定的地位，要求別人的尊重和信任，要求精神上的激勵與安慰?！　。?）對人的作用認(rèn)識的轉(zhuǎn)變——管理中不能把人看做機(jī)器人，可以隨意驅(qū)使，而要認(rèn)識到人是帶有感情色彩的人，他們有智慧、有能力，并有創(chuàng)造精神。　?。?）對經(jīng)濟(jì)管理工作中心認(rèn)識的轉(zhuǎn)變——從以往就事論事、以“事”為中心轉(zhuǎn)變以“人”為中心，充分發(fā)揮人在企業(yè)生產(chǎn)活動和經(jīng)營決策中的作用，使他們積極、主動地關(guān)心企業(yè)的生存和發(fā)展?！　。?）利益分配思想的轉(zhuǎn)變——把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系在一起。即企業(yè)收益的增加意味著個(gè)人收益的增加，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失則意味著每個(gè)人的損失?！　⌒袨榭茖W(xué)的這些光輝思想，對管理會計(jì)的形成和發(fā)展起到了重要的理論指導(dǎo)作用。其主要表現(xiàn)在以下幾方面：　?。?）決策中的行為觀。這主要是指管理者應(yīng)適應(yīng)決策目標(biāo)從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變和決策方法從最優(yōu)化原則向滿意性準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。管理會計(jì)在參與決策的過程中必須做到：協(xié)助企業(yè)在總體上正確地進(jìn)行目標(biāo)多樣化決策，達(dá)到切實(shí)可行的滿意解，并做好目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)配合；協(xié)助企業(yè)內(nèi)部各單位以至各成員正確地進(jìn)行目標(biāo)多樣化的決策，求得切實(shí)可行的滿意解，并做好各個(gè)層次在橫向上的目標(biāo)之間酌協(xié)調(diào)配合；協(xié)助做好各個(gè)層次在縱向上的多目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)配合，以達(dá)到企業(yè)總體目標(biāo)與各單位以至各個(gè)成員的個(gè)體目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)一致?！　。?）預(yù)算中的行為觀。這主要表現(xiàn)在：①以“分權(quán)制”為基礎(chǔ)，制定具有多層次、多樣化目標(biāo)的預(yù)算體系。從行為科學(xué)的觀點(diǎn)來看，“分權(quán)制”是一種能有效運(yùn)用激勵機(jī)制，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各單位及職工的積極性和創(chuàng)造性的管理體制。②對企業(yè)總預(yù)算所規(guī)定的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析、落實(shí)時(shí)，應(yīng)采用“參與性預(yù)算”。采用“參與性預(yù)算”，就是吸收下級預(yù)算執(zhí)行者親自參與預(yù)算制定的決策，充分尊重他們獨(dú)立自主的精神，讓他們獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提合理化建議。這樣做，就可以從心理上滿足各預(yù)算執(zhí)行者自我歸屬感和自我實(shí)現(xiàn)感的需要，從而使他們把自己的預(yù)算看做自己義不容辭的職責(zé)，而不是上級強(qiáng)加給自己的任務(wù)。否則，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，就容易產(chǎn)生抵觸和消極、被動的情緒，不利于充分調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者完成預(yù)定目標(biāo)的積極性和主動性。③傾向于采用合理的、經(jīng)過努力有可能達(dá)到并具有一定靈活性的預(yù)算指標(biāo)。因?yàn)?，預(yù)算指標(biāo)要求太高，經(jīng)過努力無法達(dá)到，就會使預(yù)算執(zhí)行者喪失信心，甚至還會因此而放棄應(yīng)有的力所能及的努力；而預(yù)算指標(biāo)要求太低，則會使預(yù)算執(zhí)行者在精神上經(jīng)常處于松弛狀態(tài)，也不利于充分發(fā)揮他們智能的潛力?！　。?）控制中的行為觀。這主要表現(xiàn)在：①建立經(jīng)常性的明細(xì)化的差異分析制度，為各預(yù)算的執(zhí)行者及時(shí)提供明細(xì)而具體的差異形成的信息，使他們能據(jù)以經(jīng)常適時(shí)地調(diào)節(jié)自己的行為。這就意味著要形成一種“自行調(diào)節(jié)”、“自行控制”的機(jī)制，借以在預(yù)算執(zhí)行過程中充分發(fā)揮各預(yù)算執(zhí)行者發(fā)展有利差異、避免不利差異的積極性和主動性。②定期或不定期地向各預(yù)算執(zhí)行者報(bào)告其預(yù)算的完成情況，讓他們及時(shí)了解自己工作的成績和不足，從而激發(fā)他們奮發(fā)努力，調(diào)整自身行為，改進(jìn)工作中的不足之處，渴望早日完成自己工作任務(wù)的熱情。③把職工物質(zhì)利益同他個(gè)人的貢獻(xiàn)大小和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來，把物質(zhì)刺激同精神鼓勵結(jié)合起來，適時(shí)地滿足職工的物質(zhì)和精神上的各種需要，激勵他們沿著局部與整體“目標(biāo)一致性”的方向而卓有成效地開展自己的工作?！　?．3．6　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)（information economy）是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究信息這一特殊商品的生產(chǎn)、傳遞、使用的一般規(guī)律及其價(jià)值的學(xué)科。其主要內(nèi)容在于探討如何用盡可能小的代價(jià)建立一個(gè)有效的信息系統(tǒng)，讓管理和決策使用充分、有用的信息，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)飛速發(fā)展的產(chǎn)物。人類現(xiàn)在已進(jìn)入信息社會，在信息社會中，信息如同材料和能源一樣，已成為社會經(jīng)濟(jì)賴以存在和發(fā)展所不可缺少的重要資源之一。開發(fā)和利用信息資源已經(jīng)引起、并將繼續(xù)引起社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的深刻變化。所以，有關(guān)信息經(jīng)濟(jì)的研究就顯得特別重要，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)也就應(yīng)運(yùn)而生。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始于20世紀(jì)60年代初期，是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家F·馬克盧普和社會學(xué)家M·布賴特首先提出來的。1962年馬克盧普發(fā)表的《美國的知識生產(chǎn)和分配》，可視為信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基著作。后來聚集了一大批著名學(xué)者，取得了一系列較有影響的研究成果，使信息經(jīng)濟(jì)學(xué)走向了成熟，現(xiàn)已成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中發(fā)展?jié)摿薮?、發(fā)展前景廣闊的學(xué)科之一。美國的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者阿羅于1984年出版的《信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》，便是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)成熟的一個(gè)標(biāo)志。　　信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究內(nèi)容，從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的效用原理來看，主要有：研究信息的經(jīng)濟(jì)效益，分析影響信息經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境因素，尋求提高信息經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑；研究信息經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)以及信息技術(shù)發(fā)展所引起的社會經(jīng)濟(jì)的變革；研究采取什么方法來評價(jià)信息價(jià)值的問題；研究如何提高信息對國民經(jīng)濟(jì)的作用以及信息在社會生產(chǎn)中的最佳投資比例、投資效果和分配等問題。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的效用原理來看，主要是如何以盡可能小的代價(jià)建立一個(gè)效益盡可能大的信息系統(tǒng)，為經(jīng)濟(jì)組織提供完善而可靠的信息，使管理和決策獲得巨大的效益?！　　?/pre>




編輯推薦
　　高等學(xué)校會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)系列教材是兩套與時(shí)俱進(jìn)、物超所值的教材： 1．系列化推出，體現(xiàn)一體化特征。會計(jì)學(xué)系列教材共六部：《會計(jì)學(xué)原理》、《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《成本與管理會計(jì)》、《電算化會計(jì)》、《審計(jì)學(xué)》；財(cái)務(wù)管理學(xué)系列教材五部：《財(cái)務(wù)管理原理》、《中級財(cái)務(wù)管理》、《高級財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)分析》、《資產(chǎn)評估》。 2．強(qiáng)大的編寫陣容，體現(xiàn)學(xué)術(shù)實(shí)力。兩套教材全部主編都為有豐富教學(xué)科研實(shí)力的會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)教授、副教授，其中博士生導(dǎo)師三人，博士后四人。 3．學(xué)界泰斗做顧問，體現(xiàn)精品意識。我國著名會計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授、郭道楊教授和吳水澎教授做編寫顧問，體現(xiàn)圖書的精品水平。 4．豐厚的理論鋪墊，緊跟學(xué)科前沿。兩套叢書每本書都不拘泥于會計(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)，深入淺出的理論講解便于讀者理解，編寫過程充分體現(xiàn)“授之以漁”的思想。 5．與時(shí)俱進(jìn)的會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例，體現(xiàn)時(shí)代感和實(shí)用性。兩套叢書在編寫過程中都力求吸收最新會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律、政策的精神，避免誤導(dǎo)實(shí)務(wù)工作；同時(shí)盡量采用國際慣例，和中國加入WTO后的會計(jì)和財(cái)務(wù)環(huán)境接軌。 6．新穎的編寫體例，體現(xiàn)對讀者的人文關(guān)懷。每本書中每個(gè)章節(jié)都有學(xué)習(xí)目標(biāo)、本章小結(jié)、關(guān)鍵名詞釋義、思考題、練習(xí)題，還配有不少案例，便于教學(xué)。





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