稅收籌劃

前言

2009年1月20日，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司發(fā)布了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引）意見的函》。同年5月5日，國家稅務(wù)總局正式發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號，簡稱《指引》）?！吨敢分忻鞔_提出，稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)之一是“稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國首次在官方文件中提出“稅收規(guī)劃”這一名詞。筆者認(rèn)為，這至少表明了我國稅務(wù)主管部門對于“具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可。盡管“稅收籌劃”行為早已作為世界各國納稅人進(jìn)行稅收管理的一項必備內(nèi)容，并且已經(jīng)發(fā)展得較為成熟，但是世界各國的稅務(wù)主管部門似乎對這一行為都存在一定程度的不信任或者說不支持。筆者認(rèn)為，這與“稅收籌劃”同“惡意避稅”在實踐中經(jīng)常難以區(qū)分有關(guān)，那些刻意避稅的納稅人往往針對現(xiàn)行稅法的漏洞，游走在稅法的邊緣，最終達(dá)到少繳稅款的目的。有些納稅人甚至鋌而走險，試圖利用各種方式逃避稅務(wù)部門的監(jiān)管，直接逃避納稅。用三個簡單的名詞就可以概括和區(qū)分上述的三種情況，即“節(jié)稅”、“避稅”和“逃稅（偷稅）”。納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具有合理的商業(yè)目的的稅收規(guī)劃從而節(jié)約稅款，就是“節(jié)稅”，這是被允許和鼓勵的。顯然，我國的稅務(wù)機關(guān)對這種情況是認(rèn)可和支持的。而納稅人在不違反稅法的前提下，針對稅法規(guī)定的不明確或者歧義，獲得少繳稅款的收益被認(rèn)為是“避稅”。在實踐中，我們有時是很難分辨哪些行為是避稅的，哪些行為是節(jié)稅的。但是，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)的避稅行為一定不會得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，而其所針對的稅收法規(guī)漏洞必然會被彌補。因此，從稅收風(fēng)險防范的角度來看，避稅行為必然導(dǎo)致企業(yè)未來稅收風(fēng)險的增加。同時，隨著稅法的不斷完善，企業(yè)的避稅空間也將越來越小。至于“逃稅（偷稅）”則屬于違法行為，無論是有意或者無意導(dǎo)致違反稅法的行為都是必須受到法律的制裁的，針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)更多地是通過執(zhí)法層面的改進(jìn)來加以控制的。在我國，從1994年稅制改革伊始，稅務(wù)專家唐騰翔、唐向老師就出版了專著《稅收籌劃》，表明學(xué)術(shù)領(lǐng)域早就開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，民間的稅收籌劃活動逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對不完善以及對其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“稅收籌劃”演變成為了“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“打擦邊球”形式的“籌劃”方法方案大行其道。鑒于此種情況，2000年，《中國稅務(wù)報》專門增設(shè)了“籌劃周刊”版面，開始較為全面地介紹稅收籌劃的基本理念，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定案例以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃。

內(nèi)容概要

本書按照稅制要素分類的方式，以不同稅種展現(xiàn)了我國近年來稅收籌劃的基本理念、技術(shù)以及籌劃切入點，并對最新稅收法律法規(guī)和政策進(jìn)行解讀，提供了對應(yīng)的籌劃思路。    全書共分為7章，分別為：稅收籌劃總論、增值稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃、個人所得稅的稅收籌劃、企業(yè)重組的稅收籌劃、發(fā)票管理和典型案例分析。本書在正文中穿插了大量專欄，提供了國內(nèi)外稅收籌劃中較有代表性的案例并涉及財務(wù)會計、法律、金融等多方面內(nèi)容。    本書既可供財政學(xué)、稅收學(xué)、會計學(xué)專業(yè)的本科生和碩士生使用，也可作為EMBA、MBA、MPAcc以及MPA的教材，同時對于稅務(wù)工作者也有較高的參考價值。

作者簡介

李成，經(jīng)濟學(xué)博士，廈門大學(xué)管理學(xué)院會計系助理教授，廈門大學(xué)與廈門國家會計學(xué)院MPAcc聯(lián)合教育中心高級講師。 
    主要研究領(lǐng)域：財務(wù)會計、稅收理論、企業(yè)稅務(wù)籌劃。曾在《稅務(wù)研究》、《財經(jīng)研究》等學(xué)術(shù)刊物發(fā)表論文多篇。

書籍目錄

第1章  稅收籌劃總論    1.1  稅收籌劃的分類    1.2  稅收籌劃的知識體系    1.3  稅收籌劃的概念框架      1.3.1  稅收籌劃的概念和目標(biāo)      專欄1-1  老外如何被限制出境      1.3.2  避稅、節(jié)稅、偷稅      專欄1-2  古井貢的教訓(xùn)      專欄1-3  偷稅相關(guān)法律規(guī)定的最新變化    1.4  稅收籌劃的基本原則      1.4.1  法律原則      專欄1-4  這種行為是合作建房么？      專欄1-5  實體從舊原則      1.4.2  前瞻原則      專欄1-6  經(jīng)濟合同中的條款      專欄1-7  廠長為何否決了財務(wù)部門的籌劃方案      1.4.3  財務(wù)原則      專欄1-8  血紅的發(fā)票      1.4.4  整體原則      專欄1-9  商場的籌劃，多個稅種共同籌劃      1.4.5  謹(jǐn)慎原則      專欄1-10  稅收政策的合法性和適用性    1.5  稅收籌劃的基本技術(shù)      1.5.1  平衡點技術(shù)      1.5.2  分拆技術(shù)      1.5.3  會計和稅收差異技術(shù)      1.5.4  延期納稅技術(shù)      1.5.5  優(yōu)惠技術(shù)      1.5.6  特殊政策的應(yīng)用    本章小結(jié)    綜合練習(xí)    推薦閱讀資料    網(wǎng)上資源    本章中涉及的稅收法律法規(guī)  第2章  增值稅的稅收籌劃    2.1  征稅對象和納稅人      2.1.1  征稅對象      專欄2-1  流轉(zhuǎn)稅征稅對象的辨析      專欄2-2  中國移動的混合銷售業(yè)務(wù)處理      專欄2-3  兼營政策的問題      專欄2-4  增值稅和企業(yè)所得稅“視同銷售”規(guī)定差異分析      專欄2-5  異地銷售的處理      專欄2-6  代銷和代購的轉(zhuǎn)換      2.1.2  納稅人      專欄2-7  小規(guī)模納稅人和一般納稅人到底哪個更有利：平衡點技術(shù)的應(yīng)用    2.2  稅率和計稅依據(jù)      2.2.1  稅率      專欄2-8  農(nóng)產(chǎn)品稅率的有趣界定      專欄2-9  免稅抵扣到底劃算嗎      2.2.2  計稅依據(jù)      專欄2-10  企業(yè)是否應(yīng)該成立單獨的運輸公司      專欄2-11  以舊換新增值稅政策的討論      專欄2-12  商場打折的稅務(wù)處理      專欄2-13  生產(chǎn)型、消費型、收入型增值稅釋義      專欄2-14  平銷返利業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理    2.3  納稅義務(wù)發(fā)生時間    2.4  稅收優(yōu)惠    本章小結(jié)    綜合練習(xí)    推薦閱讀資料  　……第3章  企業(yè)所得稅的稅收籌劃第4章  個人所得稅的稅收籌劃第5章  企業(yè)重組的稅收籌劃第6章  發(fā)票管理第7章  典型案例分析參考文獻(xiàn)  后記

章節(jié)摘錄

插圖：第三，融資租賃的固定資產(chǎn)。差異同樣出現(xiàn)在入賬價值上，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，需要按照資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者入賬，而《企業(yè)所得稅法實施條例》則要求，由合同約定的就按照合同，合同未約定的則以公允價值入賬。按照這兩個規(guī)定，稅法上的入賬價值一般會超過會計上的入賬價值，因此需要納稅調(diào)整減少應(yīng)稅所得。第四，固定資產(chǎn)大修理支出。這方面的問題由于一直沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，因此總是引起納稅人的疑惑。按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例，大修理支出達(dá)到條件的按照“長期待攤費用處理”，未達(dá)到條件的直接計入當(dāng)期損益。而會計上則是通過增加固定資產(chǎn)原值隨折舊處理的。因此，如果是計入待攤費用，則先應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)，再調(diào)增長期待攤費用；而如果是當(dāng)期扣除，則需要作調(diào)減固定資產(chǎn)，進(jìn)而調(diào)增應(yīng)稅所得。第五，固定資產(chǎn)改建支出。按照稅法要求符合條件的計入“長期待攤費用”，不符合條件的計入固定資產(chǎn)原值中。而會計上一般采用計入當(dāng)期損益或者計入固定資產(chǎn)原值中處理。因此，造成的差異調(diào)整同大修理基本一致。第六，開（籌）辦費用。按照國稅函[2009]98號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》第九條規(guī)定，“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》則要求，“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”。因此，只有企業(yè)在選擇作為長期待攤費用處理時，才需要調(diào)增應(yīng)稅所得。上述六項是資產(chǎn)折舊和攤銷方面的稅會差異，本質(zhì)上來看均屬于時間性差異，當(dāng)然諸如分期付款和融資租賃中的差異是通過其他項目調(diào)整的除外。從籌劃的角度來看，當(dāng)企業(yè)面對的稅收政策（稅率）相對固定時，時間性差異能夠給納稅人帶了稅收的時間收益。而當(dāng)企業(yè)面對的稅率可能發(fā)生變化時，時間性差異則是調(diào)整應(yīng)稅所得的最好方法。例如，企業(yè)如果處在免稅期，則應(yīng)該盡量延長折舊期或者延緩費用的扣除，反之如果未來能夠獲得免稅或者稅率的降低，則應(yīng)該盡快計提折舊或者加速費用的扣除。這一技巧作為固定資產(chǎn)折舊攤銷方面的基本籌劃原則，讀者應(yīng)該明了并活用。接下來我們來看稅法規(guī)定的折舊年限的問題。在這方面，顯然只有會計上的折舊年限小于稅法規(guī)定的最低折舊年限時，才需要進(jìn)行納稅調(diào)增。同時，需要我們注意的是，盡管企業(yè)所得稅法僅僅規(guī)定了資產(chǎn)的最低折舊年限，但是并不表示企業(yè)可以使用超出真實原則的折舊年限。另外，在國稅函[2009]98號文中也規(guī)定了新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)折舊的銜接問題，有興趣的讀者可以自行查閱。

后記

稅收籌劃業(yè)務(wù)從20世紀(jì)90年代首次在我國提出到目前廣泛被納稅人接受，已經(jīng)有十幾年的歷史了。近年來，社會上各種針對企業(yè)涉稅問題的專項培訓(xùn)和講座也日益增多，《稅收籌劃》基本上已經(jīng)成為財務(wù)人員的必備知識之一。2005年，在我國天津召開的“MPAcc《稅務(wù)籌劃》研討會”上，各大高校的與會者均反映《稅收籌劃》課程是學(xué)員們公認(rèn)的最具實用價值的課程之一，職業(yè)會計碩士作為企業(yè)高級財會人才，必須掌握稅收籌劃的理念、規(guī)律和基本方法。其實，從國外情況來看，美國、澳大利亞、加拿大等國早已將以《稅收籌劃》課程為核心的稅收方向作為培養(yǎng)職業(yè)會計碩士的三大專業(yè)方向之一。②可見，《稅收籌劃》的教學(xué)無論在國外還是國內(nèi)都具備廣泛的社會需求，必然成為我國職業(yè)會計教育的一個重要發(fā)展方向。然而，在我國21所試點招生MPAcc高校，大多數(shù)高校均將《稅收籌劃》課程設(shè)置為“方向必選課或者選修課”，僅僅有少數(shù)院校單獨設(shè)置了稅收專業(yè)方向。那么，為什么會出現(xiàn)《稅收籌劃》課程需求和供給上的矛盾，是什么原因限制了《稅收籌劃》課程的發(fā)展，《稅收籌劃》課程的發(fā)展方向在哪里呢？本文將對上述三個問題進(jìn)行分析，并提出設(shè)置《稅收籌劃》課程體系的一些建議。1.《稅收籌劃》課程供需矛盾的成因（1）稅收籌劃業(yè)務(wù)本身的高要求所謂“稅收籌劃”是指通過對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的調(diào)整從而控制相關(guān)業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險、降低稅收負(fù)擔(dān)，并達(dá)到增加企業(yè)整體收益的一種規(guī)劃活動。從目前稅收籌劃的基本理論來看，學(xué)術(shù)界已經(jīng)基本認(rèn)同了稅收籌劃法律性、前瞻性和整體性的三大原則。從法律性和前瞻性來看，稅收籌劃業(yè)務(wù)要求從業(yè)者必須對相關(guān)業(yè)務(wù)的流程及其涉稅法律法規(guī)有充分的了解。這樣的要求背后是從業(yè)者豐富的稅收法律知識以及對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦程序的了解。也就是說，在業(yè)務(wù)合同尚未簽訂之前，從業(yè)者必須能夠預(yù)見到未來業(yè)務(wù)中存在稅收問題，并給予稅收法律支持。在這之后，籌劃人員需要提出稅收籌劃的切入點，從而達(dá)到幫助企業(yè)降低稅負(fù)、控制風(fēng)險的目的。

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《稅收籌劃》：叢書特色：系統(tǒng)闡述本學(xué)科的基本理論，重點講解簡潔明了，避免艱深。內(nèi)容新穎前沿，反映本學(xué)科最新理論的發(fā)展方向。強調(diào)學(xué)以致用，理論和實務(wù)相結(jié)合，注重案例教學(xué)。配套教學(xué)資源完備，可以提供免費電子教案。

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