中國會計研究

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編輯的話：《中國會計研究》 什么決定了利潤差異：會計準(zhǔn)則還是職業(yè)判斷? ——來自中國A、B股市場的初步證據(jù) 審計失敗中的審計責(zé)任認(rèn)定與監(jiān)管傾向：經(jīng)驗分析 上市公司的股利政策究竟迎合了誰的需要——來自中國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù) 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系：架構(gòu)、趨同與等效 《會計研究》近年發(fā)表的其他優(yōu)秀論文

章節(jié)摘錄

插圖：國際化的會計準(zhǔn)則對會計信息有什么樣的影響？它究竟能否提高會計信息質(zhì)量？Chen，Gul and Su（1999）的分析表明，1994-1997年上海證券交易所的B股公司所報告的利潤差異，主要歸于準(zhǔn)則與規(guī)則的差異、準(zhǔn)則的機會性應(yīng)用和市場面的非常事件。Chen，Sun and wang（2002）以我國同時發(fā)行B股的上市公司為例，發(fā)現(xiàn)1998-1999年間——這一期間我國會計準(zhǔn)則已經(jīng)在很多方面體現(xiàn)出與國際會計準(zhǔn)則相一致的內(nèi)容——按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則報告的利潤仍然高于按國際會計準(zhǔn)則報告的利潤，其可能的影響因素有盈余管理和審計質(zhì)量等，他們據(jù)此提出了“已協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則并不能協(xié)調(diào)會計實務(wù)”。我們以1998-2000年間同時發(fā)行A、B股的上市公司為觀察對象，將它們所公布的境內(nèi)外審計凈利潤差異分為兩部分：會計職業(yè)判斷差異、非職業(yè)判斷差異。我們的研究非常簡單：在扣除職業(yè)判斷差異之后，A、B股的報告利潤之間是否還存在顯著差異？如果仍然存在差異，則表明會計信息差異與不同的會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)。我們的發(fā)現(xiàn)表明：在剔除主要與職業(yè)判斷相關(guān)的項目后，A、B股報告利潤之間不存在顯著性差異。換言之，與（hen et a1.（2002）的發(fā)現(xiàn)一致，我們也發(fā)現(xiàn)了會計準(zhǔn)則本身不能有效地協(xié)調(diào)會計信息差異；比他們的發(fā)現(xiàn)更進一步，我們的經(jīng)驗證據(jù)還表明，會計信息的差異更多的是來自職業(yè)判斷，而不是準(zhǔn)則本身。我們的研究豐富了目前有關(guān)會計準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向爭論以及國際會計準(zhǔn)則能否提高會計信息質(zhì)量的研究。這一研究發(fā)現(xiàn)如果能夠得到進一步的證實，將會為Ball（1995）的推斷提供經(jīng)驗證據(jù)的支持。同時，我們預(yù)計這一研究將會為審計質(zhì)量的研究提供一個比較好的切入角度，因為審計過程不可觀察，審計質(zhì)量相應(yīng)難以測度。如果我們能夠明確地將會計信息差異歸為職業(yè)判斷的差異，那么顯然職業(yè)判斷差異越高，審計質(zhì)量相應(yīng)也就越低。二、會計準(zhǔn)則差異、會計信息差異與會計職業(yè)判斷“噪音”以往關(guān)于會計準(zhǔn)則差異的研究，主要集中在準(zhǔn)則層面，通過比較不同國家及地區(qū)會計準(zhǔn)則規(guī)定的不同，一般性地說明各國會計準(zhǔn)則的差異（比如，Choi，F(xiàn)rostand Meek，1999）。我國B股的發(fā)行為我們提供了更加具體的、關(guān)于會計準(zhǔn)則差異的研究對象：同一個公司，分別按照不同的會計準(zhǔn)則提供會計信息。理論上，這種會計信息差異應(yīng)當(dāng)是會計準(zhǔn)則差異的充分體現(xiàn)；但是，正如Ball（1995）所討論的，會計準(zhǔn)則并不是獨立存在的，它的應(yīng)用需要有相應(yīng)的制度環(huán)境，特別是以法律環(huán)境為基礎(chǔ)。

編輯推薦

《中國會計研究(2009年第1卷第1期)》是由北京大學(xué)出版社出版的。

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